Этот отчет относится к одним из новых видов документов, поэтому многие бухгалтеры теряются в датах, которые следует вносить в указанные строки. Ведь каждая операция обязана происходить в выделенное для этого время, это относится и к дате дохода, для которой предназначена строка 100 6-НДФЛ.
Заполнять 6-НДФЛ должны все компании и ИП, у которых есть наемные работники либо осуществляются выплаты средств по договору ГПХ. В данном отчете должны указываться данные, касающиеся доходов сотрудников, начисляемых компанией. Помимо этих цифр в отчет заносятся и итоги операций по вычету налоговых сумм и их переводу на счет бюджета. В эта информация обязана отражаться нарастающим итогом.
Предназначение 100 строки – отображать дату, в которую было произведено фактическое начисление дохода работнику.
В законодательном документе точного объяснения по поводу даты, вносимой в отчет, нет. Единственной зацепкой является письмо ФНС № БС-4-11\19829, в котором говорится, что для определения даты, которую необходимо вносить в 100 строку, следует ориентироваться на статью 223 НК. Таким образом, получается, что при осуществлении заполнения этой строки запрещено вносить дату, когда физлицом фактически был получен доход.
Заноситься туда должна дата, в которую были проведены процедуры исчисления налога из полученного дохода. Чаще всего в эту строку заносятся три даты:
- Выдача зарплаты . Обычно этой датой является последний день месяца.
- Последний день работы уволенного сотрудника.
- Компенсация расходов на командировочные . То есть те, что не имеют документального подтверждения. Также это относится к расходам, которые превышают границы не облагаемого размера.
Процесс заполнения отчета достаточно сложный. Перед занесением той или иной даты следует пользоваться уточненной информацией, предоставленной в параграфах НК. Это относится и к таким нюансам, как отражение дат при занесении информации о переходящей зарплате. По разъяснению ФНС в обязательном порядке в отчете должна присутствовать заработная плата за декабрь, которая была выплачена в январе. Отражение ее происходит в отчете за .
Что в отчете подлежит заполнению
В составе документа присутствует помимо титульного листа всего два раздела.
Титульный лист
Процесс заполнения формы осуществляется с титульного листа. В него заносятся реквизиты компании. Также в этой части документа отображается период, за который и предоставляется отчет о доходах и перечислениях налоговых сумм. Среди полей, имеющихся в титульном листе, одним из важнейших является ОКТМО.
В него заносится особый код, обозначающий территорию, где находится непосредственно сама компания либо ее филиал. При наличии у компании нескольких филиалов, к каждому из них необходимо осуществить заполнение отчета в отдельном документе, который впоследствии передается в инспекцию, к которой относится сам филиал. Ни в коем случае, даже если филиал расположен на той же территории, что и сама компания, не надо заносить информацию о доходах и вычтенных из них налогах в форму, в которой отражается информация, относящаяся к головной компании.
Если форма заполняется ИП, то в поле ОКТМО должно быть указано место их проживания. Это обязательство не относится лишь к тем ИП, которые пользуются ЕНВД либо находятся на патенте. В этой ситуации они обязаны указывать ОКТМО фактического места их деятельности. Информация, уточняющая, кому и что заносить в ОКТМО, прописана в общих правилах заполнения 6-НДФЛ. Прочитать их можно в п. 1.10.
Раздел 1
Для занесения информации обо всех доходах и налогах в документе выделен . Указываемые в нем доходы . В присутствующих в разделе блоках каждый доход, относящийся к определенной ставке, заносится отдельно. Внесение данных в этом разделе обязательно должно осуществляться только с нарастающим итогом. В конце раздела должны быть занесены итоговые данные с указанием численности работников, получаемых фактический доход. Помимо этой информации необходимо туда же занести и общую информацию, относящуюся к вычтенному из доходов налогу.
Раздел 2
Со нужно быть аккуратней. Дело в том, что, несмотря на отражаемую в первом разделе информацию в нарастающем виде, во втором разделе данные должны заноситься о доходах и налогах лишь за квартал. Поэтому нарастающий вид отражения информации в нем не применяется.
Детальный процесс заполнения расчета:
На данный момент существует ряд неопределенностей со строками, к которым относится и 100 строка. Наличие информации о датах, которые необходимо туда заносить, на данный момент ограничено. Известно лишь то, что вносить туда следует дату не фактического получения прибыли физлицом, а вычета из него налоговых средств.
Строка 110 6-НДФЛ предназначена для даты удержания налога с доходов физлиц. В нашей статье мы разберемся, как правильно внести данные в эту строку.
6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.
Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет .
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала . А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
|
Вид полученного дохода |
Дата получения дохода для НДФЛ |
Срок удержания налога |
|
Оплата труда |
Последний день отработанного месяца |
День выдачи дохода на руки |
|
«Увольнительные» выплаты |
Последний рабочий день |
|
|
Выплаты больничных расчетов и отпускных |
В день выплаты |
|
|
Дивиденды |
В день выплаты |
|
|
Списание безнадежного долга |
Дата списания долга |
В день выплаты ближайшего дохода |
|
Последний день месяца утверждения авансового отчета |
||
|
Доход в натуральной форме |
В день предоставления данного дохода |
- в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
- сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
- в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.
По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.
ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).
В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.
|
Дата получения дохода |
Срок уплаты налога в бюджет |
|
Оплата труда |
День, следующий за удержанием налога |
|
Выплаты при увольнении |
|
|
Выплаты больничных и отпускных |
До конца месяца выплаты |
|
Дивиденды |
В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов. В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:
(в зависимости от того, какая дата наступит раньше) |
|
Списание безнадежного долга |
Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог |
|
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) |
|
|
Доход в натуральной форме |
ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.
Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
Пример
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 26.04.2019
- строка 120: 29.04.2019
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 15.05.2019
- строка 120: 16.05.2019
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100-120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Подробнее о письме прочитайте здесь: «Новые разъяснения ФНС об отражении в 6-НДФЛ зарплаты, выданной до конца месяца» .
Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?
Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:
- строка 100: 30.09.2019
- строка 110: 03.10.2019
- строка 120: 04.10.2019
Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.
Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ
Рассмотрим пример заполнения второго раздела отчета за полугодие.
Пример
Данные по начислению зарплаты в ООО «Камыш» такие:
- март — 35 000 руб.;
- апрель — 36 000 руб.;
- май — 35 000 руб.;
- июнь — 38 000 руб.
Зарплата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца. Аванс выдается 24-го числа. В мае был выплачен больничный — 16 мая — на сумму 3 500 руб.. В июне сотруднику были выплачены отпускные — 15 000 руб. — 23 июня. Налоги по последним двум операциям оплачены в тот же день. Как заполнить 2-й раздел 6-НФДЛ в этом случае?
Сразу отметим, что 5 июня — выходной день. Следовательно, заработную плату выплачивают накануне, 3-го числа, а налог перечисляют на первый после выходного рабочий день, то есть 6-го числа. И как уже отмечалось ранее, факт уплаты НДФЛ в день удержания никак не влияет на заполнение строки 120.
Итоги
Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.
В 2016 году глава Налогового кодекса о НДФЛ изменилась. Поэтому нужно внимательно указывать данные в разделе 2 нового расчета 6 НДФЛ. Заполнение строки 100, 110, 120 раздела 2 обсудим в этой статье.
Расчет о начисленном и удержанном НДФЛ представляют организации, которые выплачивали доходы сотрудникам и подрядчикам-физлицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Если компания не выплачивала доходы, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать .
Отчетность оформляется на бланке № 6-НДФЛ. Его, а также, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450 .
Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В первом - обобщенная инфрмация о доходах и НДФЛ, во втором эти сведения раскрываются по датам, когда доход образовался, должен удерживаться и перечисляться налог.
Подробно порядок заполнения 6-НДФЛ в 2016 году описан в одноименной статье . Остановимся на самых сложных строках раздела 2. Чтобы их правильно заполнить, нужно четко усвоить правила 23 главы Налогового кодекса РФ, особенно обновленные в 2016 году.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по зарплате
По строке 100 раздела 2 - дата, когда доход считается полученным. По зарплате - это последний день месяца, за который она начислена (при увольнении – последний рабочий день). Об этом говорится в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
По строке 110 раздела 2 - дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь правила такие. С зарплаты, выданной из кассы или перечисленной на банковский счет, НДФЛ нужно удержать в тот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если зарплата в натуральной форме, налог нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы ().
По строке 120 раздела 2 - дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по правилам налогового законодательства). В 2016 году НДФЛ по зарплате нужно перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты (). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием. Во всех случаях, когла срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочи день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
В ООО «Заря» трудится один работник - Иванов И.И. В III квартале 2016 года доходы Иванова были следующими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате в III квартале 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце
Заметьте, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца бухгалтер отразил вместе.
Сентябрьскую зарплату, выданную до конца сентября, нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, даже если срок уплаты НДФЛ выпадет на октябрь (например, срок зарплаты - 30 сентября, а срок перечисления НДФЛ - 3 октября). Другое дело - зарплата за сентябрь, выданная в октябре. Такие суммы в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев показывать не нужно (письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900 , от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). Ведь эти доходы относятся уже к IV кварталу.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по больничным и отпускным
По больничным и отпускным дата получения дохода и дата удержания налога совпадают - это день выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А вот срок уплаты НДФЛ особый. С 2016 года НДФЛ с отпускных и больничных, включая пособия по уходу за заболевшими членами семьи, нужно перечислять не позже того месяца, в котором работнику их выдали.
Обратите внимание: если увольняющемуся работнику компания платит компенсацию за неиспользованный отпуск, НДФЛ нужно перечислить не позже следующего дня. Такие выплаты в разделе 2 всегда нужно показывать отдельно.
Пример 2
Изменим условия примера 1.
В III квартале 2016 года доходы Иванова были такими (см. таблицу ниже):
Данные о зарплате за III квартал 2016 года
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце 2.
6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по матвыгоде
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 года возникает в последний день каждого месяца на протяжении всего срока, на который выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Если заем брал работник компании, НДФЛ удерживают с его любых денежных доходов (например, с ближайшей зарплаты). Этот день и укажите в качестве даты удержания (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Срок уплаты НДФЛ - не позже следующего дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Если заем получал не сотрудник, в разделе 2 нужно указать дату дохода (строка 100), а также сумму дохода и НДФЛ (строки 130 и 140).
Пример 3
31 августа 2016 года Иванов, взявший у компании беспроцентный заем, получил материальную выгоду от экономии на процентах - 2000 руб. Зарплата за август - 15 000 руб. 5 сентября 2016 года Иванов получил ее вторую половину, а компания удержала НДФЛ:
- с матвыгоды - 700 руб. (2000 руб. × 35%);
- с зарплаты - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%);
В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце 3.
Ежеквартально в течение года юр лица, выступающие в роли агентов по НДФЛ, обязаны формировать декларации. При заполнении руководствуются НК и приказом ФНС от 14 мая 2015 года. В отчете отражаются сведения о прибыли, начисленной за этот период. Кроме того, отражают сведения об НДФЛ. Первая часть заполняется нарастающим итогом с начала года. Для заполнения второго раздела используют сведения налоговых регистров отчетного квартала. Рассмотрим в обзоре особенности в 6 НДФЛ заполнения строки 100.
Во вторую часть декларации вносят сведения только отчетного квартала:
- Январь – март – в отчет за 1 квартал;
- апрель – июнь – за 1 полугодие;
- июль – сентябрь – за 3 квартал;
- октябрь – декабрь – в годовой отчет.
Исходя из норм статьи 223 НК, БС 4-11-19829 и принципов формирования 6 НДФЛ, строка 100 в отчете 6 НДФЛ, отражает день получения прибыли физ. лицами. При этом неважно, перечисления произведены через кассу организации или расчетные счета сотрудников.
В зависимости от того, какая получена прибыль, признаются числа отражения в строке 100:
- Заработная плата – последнее число месяца, за который начислена;
- отпускные и выплаты по больничным листкам – день перечисления;
- компенсация уволившихся работников – последний рабочий день сотрудника;
- прибыль по договорам ГПХ – день перечисления;
- прибыль, полученная в натуральном выражении – дата фактического получения дохода;
- материальная выгода от экономии на процентах – ежемесячно последнее число месяца в течение периода пользования кредитом;
- командировочные, где не было подтверждающих бумаг – последнее число месяца, в котором производилось утверждение авансового отчета;
- и другие перечисления в пользу физ. лиц.
Последовательность действий по формированию показателей второго раздела
Чтобы правильно и последовательно заполнить вторую часть расчета, придерживайтесь следующего алгоритма действий:
- Подобрать платежные поручения передачи НДФЛ в казну.
- Подобрать платежные инструкции по перечислению денежных средств и РКО по выплате прибыли сотрудникам за отчетный период. Разложить их по порядку в хронологическом порядке.
- Составить таблицу с указанием:
- Даты начисления и выплаты прибыли;
- чисел, когда подоходный налог удержан и перечислен;
- вида полученной прибыли;
- сумм начисленных доходов, вычетов и подоходного налога.
Аналитическая таблица поможет определиться с датой отражения НДФЛ, дохода и сроками уплаты налога.
Пример заполнения строки 100 за 1 квартал декларации 6 НДФЛ
Заработная плата в организации до удержания НДФЛ –90 000 руб. Выплаты производятся дважды в месяц: 29 числа – аванс 40 000 руб. и зарплата за предыдущий месяц – 11 числа. Удержание НДФЛ производится при выплате заработка. На следующий день налог перечисляется в казну.
Аналитические регистры за январь – март будут заполнены следующим образом:
- 11.01 – 50 000 – вторая часть заработной платы за декабрь, начисленной 31.12. Аванс сотрудники получили 29.12 в сумме 40000;
- 29.01 – 40 000 – перечислены авансовые платежи за январь;
- 05.02 – 8 500 – окончательный расчет при увольнении;
- 10.02 – 50 000 – вторая часть заработной платы за январь выплачена заранее в связи с выходными днями;
- 28.02 – 40 000 – выплачен аванс за февраль;
- 09.03 – 50 000 – вторая часть заработной платы за февраль также выплачена раньше;
- 29.03 – 40 000 – выплачен аванс за март.
Заработок за март начислен 31 числа в сумме 50 000 рублей, его перечислят 11.04. Это означает, что удержание и перечисление НДФЛ будет произведено в апреле.
Важно! Заработок, начисленный в последний месяц предыдущего года и выплаченный в январе первого квартала, включают во вторую часть расчета за 1 квартал. Эта норма регламентирована в БС 4-11-3058. Отражение переходящего заработка отчетного года разъяснено в БС 4-11-4222.
Заполнение строк второй части декларации по НДФЛ следующий:
- 100 – 31.12 – заработок за декабрь;
110 – 11.01;
120 – 12.01;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
- 100 – 31.01 – заработок за январь;
110 – 09.02;
120 – 12.02;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
- 100 –05.02 – окончательный расчет при увольнении;
110 – 05.02;
120 – 06.02;
130 – 8 500;
140 – 1 105.
- 100 –28.02 – зарплата за февраль;
110 – 09.03;
120 – 12.03;
130 – 90 000;
140 – 11 700.
В 3 квартале в организации были произведены следующие перечисления:
- 04.08 – 7 500 (оплата по листкам нетрудоспособности). НДФЛ составил 975 руб.;
- 10.08 – 8 000 (отпускные), в том числе НДФЛ 1 040 руб.;
- 25.08 – 15 000 (компенсация за неиспользованный отпуск), в том числе налог 1 950 руб.
Порядок заполнения 2 части отчета для данного примера:
Заполнение строки 100, если заработок выплачен досрочно
Если финансовое состояние организации позволяет выплатить заработок своим сотрудникам досрочно, он приравнивается к авансовым платежам. В строке 100 необходимо указать последнее число месяца, за который были произведены начисления.
НДФЛ при этом удерживают в первую ближайшую выплату дохода физ. лицам.
Заполнение строки 100, если заработок выплачен и в денежном и натуральном выражении
Руководство решило выплачивать заработок за июль 5 августа частично наличными средствами из расходной кассы, частично – продукцией в размере 25% от заработка с письменного согласия сотрудников. Эта процедура не противоречит статье 131 ТК.
В этом случае прибыль и в денежном выражении, и в натуральном признается полученной заработной платой в последнее число месяца, за который произведено начисление (статья 223 пункт 2 НК).
НДФЛ с прибыли, полученной в натуральном выражении, в этом случае удерживают из денежной части дохода, так как выплаты произведены в один день.
Отражение долгосрочного договора ГПХ
Рассмотрим ситуацию на примере.
Фирма заключила с физ. лицом договор ГПХ. Срок действия – 3 месяца. Ежемесячно последним числом подписывается акт приемки выполненных работ. Вознаграждение выплачивается 10 числа следующего месяца.
31 мая подписан первый акт, соответственно деньги перечислили 10 июня. Следующий акт подписан – 30 июня.
В расчете за полугодие указывают в строке 100 – 10.06. только прибыль, выплаченную за май. НДФЛ удерживают этим же числом, а перечисляют на следующий день.
Формирование строки 100 при получении мат. выгоды
Прибыль, которую получают физ. лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредита, отражают в строке 100 последним числом месяца на протяжении всего срока. Эта норма отражена в статье 223 пункт 7 НК.
- Если ссуда выдана сотруднику, подоходный удерживают с ближайших доходов в денежном выражении (ст. 226 п. 4 абзац 2 НК). Эту дату отражают в отчетности налоговых агентов по строке 110, сроком перечисления налога – следующий день (статья 226 п. 6).
Сотруднику выдана беспроцентная ссуда. 31.08 перечислена мат. выгода от экономии на процентах в сумме 2 000 руб. С учетом выданного аванса сумма заработка за 08 месяц к получению составила 15,00 тыс. руб.
Бухгалтер рассчитала НДФЛ – 2 650 руб.
Заполнение раздела 2 для этого примера:
Нюансы отражения сведений в строке 100
Фирма заключила договор аренды помещения с физическим лицом. Срок действия договора – 30.09.2017. Проведена охранная сигнализация с согласия арендодателя, работы приняты по акту – 10.04.2017. Фирма оплатила работы 13.04.2017. Арендодатель по условиям договорных отношений расходы не возмещает.
Вопрос
Какое число будет для арендодателя днем получения прибыли от стоимости неотделимых улучшений?
Ответ
Прибыль в натуральном выражении считается полученной в день ее передачи (статья 223 пункт 1 подпункт 2). В этом случае неотделимые улучшения приняты по окончании арендного договора – 30.09.2017. В этот составят акт сдачи помещения арендодателю (03-04-05 – 79439).
Прибыль нельзя признать полученной, так как сигнализация находится у арендатора. При формировании расчета ставят дату в строке 100 – 30.09.
НДФЛ удерживают из прибыли, которую физ. лицо получит после 30.09.2017. Если выплаты доходов до конца года не будет, то до 1.03.2018 года уведомляют фискальные органы о невозможности удержания подоходного налога.
Заключение
Отчет 6 НДФЛ новый для налоговых агентов. Он по-прежнему вызывает много вопросов при заполнении строки 100. После формирования декларации проверяют показатели на соответствие контрольных соотношений. Это поможет избежать дополнительных вопросов и дополнительных проверок в отношении юр. лица.
Строка 110 6 НДФЛ содержит дату удержания налога с выплаты работнику. Так как, согласно законодательству, подоходный налог всегда удерживается в тот же день, когда и была осуществлена выплата, то в данной строке указываются общие данные (хотя разъяснения и оговаривают, что дата всегда должна учитывать вид дохода).
Форма 6 НДФЛ является обязательной для всех, кто сдает и форму 2 НДФЛ, а именно ИП и организации, которые выплачивают заработную плату физическим лицам. Данная отчетность должна содержать все сведения о начисленных доходах, которые были выплачены за отчетный период.
Данная строка включается в раздел 2 формы 6 НДФЛ. Ее заполнение, как и всей формы отчетности, регламентируется Налоговым Кодексом РФ.
Правила заполнения
Прежде всего стоит сразу оговорить, когда такая форма в принципе не должна сдаваться. Это возможно только когда показатели дохода нулевые, а именно:
- предпринимательская деятельность не велась вообще;
- отсутствуют наемные работники на предприятии;
- наемные работники есть, но выплаты никакие им не были начислены.
Сразу стоит уточнить, что если раздел 1 данной формы отчетности заполняется по принципу накопления сумм с начала текущего года, то даты в этом разделе отображаются только за период, который охватывает бланк отчета (последние 3 месяца).
В строке 110 заполняется дата, когда НДФЛ с дохода работника был удержан по факту. В идеале, если даты во всех строках (100, 110 и 120) совпадают - иными словами, в день получения дохода у работника сразу же был удержан налог и в этот же день перечислен. Даты могут отличаться между собой, если, к примеру, выплаты произошла уже в конце рабочего дня и перечислить налог естественно уже было не возможно.
Основные нюансы
При подачи отчетности прежде всего стоит учесть некоторые моменты, на которых иногда не акцентируется внимание при разъяснении необходимых пунктов:
Всегда необходимо учитывать праздничные дни и выходные!
- К примеру, зарплата могла быть начислена в текущем месяце, но в последний день. А выплачена в таком случае она может быть в следующем месяце. Особенно, если первые дни месяца - праздничные или выходные. В таком случае дата начисления дохода будет в строке 100, а уже непосредственной выплаты и удержания налога - в строке 110.
- Также стоит внимательно анализировать все даты, указанные в строках 100, 110 и 120. В идеале они должны идти по возрастанию (как и их нумерация соответственно). В крайнем случае они могут совпадать, но не в коем случае не идти по убыванию!
- Хотя это и не является обязанностью лица, но для перестраховки рекомендуется подать в ФНС пояснительную записку о том, почему 6 НДФЛ не была подана своевременно.
- Может возникнуть ситуация, когда при одинаковой дате получения различных видов дохода, даты удержания, а также перечисления налога у них будут разными. В таком случае строки заполняются также отдельно для каждого вида дохода.
- Даже если налог был каким-то образом перечислен через банк в выходной день - в отчетности все равно необходимо указывать следующий за этой датой рабочий день, так как сумма в любом случае не сможет поступить на счета Налоговой Службы.
Нестандартные ситуации
- Отображение отпускных. В случае выплаты отпускных в строках 100 и 110 отображается дата фактической выплаты данной суммы сотруднику. В строке 120 необходимо указать последний день месяца, когда эти отпускные были выплачены. Если же это праздничный или выходной день, то указывается первый рабочий день (это уже будет следующий месяц).
- Выплата больничных. Схема отображения выплаты больничного по сути будет такая же, как отпускных. В строках 100, а также 110 необходимо указывать даты фактической выплаты, тогда как в строке 120 - последний день этого месяца либо первый рабочий день следующего месяца.
- Увольнение. В таком случае правила заполнения такие, как и при выплате стандартной заработной платы. В строке 110 отражается дата фактической выплаты выходного пособия, а в строке 120 - рабочий день, следующий за этой датой. По такому же принципу указывается и компенсация за неиспользованный отпуск.
Способы проверки правильности заполнения
В письме от 10.03.2016 N БС-4-11/3852 Налоговая Служба специально приводит подробные разъяснения, по каким соотношениям можно самостоятельно проверить правильно ли заполнена форма 6 НДФЛ. Итак, прежде всего стоит обратить внимание на то, что дата строки 120 должна быть обязательно более поздней, чем указанная в 110. Если же это правило будет нарушено, то за подачу каждого такого документа необходимо будет уплатить штраф в размере 500 руб.
Чаще всего даты должны совпадать либо же в крайнем случае отличаться максимум на один день (дата удержания на день позже). В противном случае в Налоговой могут потребовать объяснение почему день перечисления налога наступил позже, чем налога НДФЛ.
Если были выявлены какие-либо неточности или ошибки в заполнении формы, то бухгалтеру будет дано 5 рабочих дней на их исправление. Также ему будет необходимо написать пояснительную записку с указанием причин допущения таких ошибок.
Отображение аванса
Стоит всегда обращать внимание, что выплата аванса по факту не должна отражаться в различных формах отчетности. Согласно НК эти деньги работник по сути еще не заработал и поэтому никакой налог с аванса удерживаться не может. Данная сумма должна отражаться вместе с основной зарплатой после окончания отработанного месяца. По этой же причине налог и не удерживается с суммы аванса - все удержания производятся уже с полностью начисленной заработной платы сотрудника.
Подводим итоги
Итак, подводя итоги, стоит еще раз уточнить, что строка 110 формы 6 НДФЛ должна содержать дату удержания взноса с дохода работника. Такие бланки подаются только в отношении наемных работников. Если у сотрудника были различные виды доходов, то форма должна быть заполнена по каждому из них - на каждый вид дохода в строке 110 будет указана дата удержания налога именно с него.
