Изменились сроки уплаты НДФЛ в 2016 году. Таблица с подсказками поможет быстро разобраться, когда и что платить. Теперь бухгалтеру будет проще платить НДФЛ из доходов сотрудников. Посмотрите в таблице, как платить налог по разным видам доходов.
Как платить НДФЛ с зарплаты в 2016 году
Срок уплаты НДФЛ в 2016 году (таблица ниже) для юридических лицтеперь зависит от того, получил сотрудник деньги или нет. Если компания выплачивает зарплату наличными, то НДФЛ нужно удержать в тот день, когда сотрудник фактически получил зарплату. А налог перечисляется не позднее следующего дня. В случае, когда сотрудник не получил зарплату в срок, НДФЛ не платится.
По старым нормам компания платила НДФЛ в тот же день, когда компания снимала в банке деньги на выплаты или переводила их на счета работников.
Когда заплатить НДФЛ с отпускных и больничных в 2016 году
По новым правилам изменился срок уплаты НДФЛ в 2016 году с отпускных и больничных. Теперь налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, в котором работник получил отпускные.
Если последний день месяца приходится на выходной день, то срок уплат НДФЛ в 2016 году переносится на ближайший следующий рабочий день.
Пример : вы выплатили сотруднику отпускные 15 февраля. Соответственно НДФЛ с них в бюджет нужно заплатить не позднее 29 февраля.
Напомним, что старые правила обязывали компанию заплатить НДФЛ в то день, когда вы получали наличные на отпускные в банке. Или НДФЛ нужно было заплатить в тот день, когда вы перечисляли суммы на карты сотрудников.
Чтобы вы не путались, мы собрали все сроки уплаты НДФЛ в 2016 году в таблице ниже.
Сроки уплаты НДФЛ в 2016 году. Таблица.
Документы по НДФЛ
Вот несколько полезных материалов по НДФЛ.
Организации и ИП-работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны удерживать и выплачивать в налоговую НДФЛ с доходов, выплачиваемых каждому своему работнику.
Работают ли у вас сотрудники по трудовому договору или физические лица по договору ГПХ (гражданско-правового характера) - не имеет значения, НДФЛ удерживается с выплат и тем, и другим.
В некоторых случаях доходы освобождены от НДФЛ, например, подарки и материальная помощь в пределах
4 000 руб., выплаты ИП, компенсационные выплаты, пособия по беременности и др. (ст. 217 НК РФ).
ВНИМАНИЕ: с 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
ВАЖНО: НДФЛ с аванса платить не нужно.
Рассчитывается по формуле:
НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) * 13 %
- - сумма, уменьшающая доход, с которого взимается НДФЛ.
- Налоговая ставка с выплат иностранным работникам - 30 %.
- У организаций выплачиваемые дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13 % (с 2015 года).
Куда уплачивать подоходный налог:
НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн сервис «Определение реквизитов ИФНС », который поможет вам узнать необходимые реквизиты.
КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2018 году - 182 1 01 02010 01 1000 110.
Досрочно уплаченный налог
По закону НДФЛ нужно удерживать при фактической выплате дохода сотрудникам (п. 4 ст. 226 НК РФ). И потом уже перечислить его в бюджет.
А если вы решили раньше времени до выплаты зарплаты ИЗ СВОИХ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ уплатить НДФЛ, то это уже нарушение (п. 9 ст. 226 НК РФ), а перечисленная сумма не будет считаться уплаченным налогом. То есть нельзя подобные платежи зачесть «в счёт будущего начисленного НДФЛ».
И вам потом придётся ещё раз уплатить НДФЛ, только уже по правилам – при выдаче зарплаты. Если этого не сделать, будет начислен штраф – 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ), а также пени.
Та первая, досрочно уплаченная сумма, позиционируется как ошибочно перечисленная. Её можно вернуть, написав заявление в ФНС.
Памятка по операциям с НДФЛ
| Исчисление НДФЛ | Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст. 226 НК РФ). |
| Дата фактического получения дохода | Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). |
| Дата удержания НДФЛ | Налоговые агенты, согласно п. 4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Что касается выплаты дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды, то НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые были выплачены данному физлицу в денежной форме (но не более 50 % от этой суммы). |
Дата перечисления НДФЛ | С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
|
Отчётность налоговых агентов
1) Расчёт 6-НДФЛ.
С 1 января 2016 года вступил в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен сдаёт отчётность по НДФЛ ежеквартально. То есть отчитываться нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
2) Справка 2-НДФЛ.
Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта.
ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015 . Она действует с 08 декабря 2015 года.
Как можно подать справку 2-НДФЛ:
- На бумажном носителе - при количестве работников, получивших доходы, менее 25 человек (с 2016 г.). Можно принести в налоговую лично или отправить по почте заказным письмом. При таком способе подачи отчётности работники налоговой должны составить в 2х экземплярах «Протокол приема сведений о доходах физических лиц за ____ год на бумажных носителях », который служит доказательством факта сдачи справок 2-НДФЛ и того, что их у вас приняли. Второй экземпляр остаётся у вас, не потеряйте его.
- В электронном виде на флешке или через Интернет (количество работников более 25 человек). При этом в одном файле не должно быть больше 3 000 документов. Если их больше, тогда необходимо сформировать несколько файлов. При отправке справок 2-НДФЛ через Интернет налоговая в течение суток должна уведомить вас о их получении. После этого в течение 10 дней ФНС направит вам «Протокол приема сведений о доходах физических лиц».
Также вместе со справкой 2-НДФЛ вне зависимости от способа подачи прикладывается документ в 2х экземплярах - о доходах физических лиц.
3) Регистр налогового учёта.
Предназначен для персонального учёта данных по каждому сотруднику, включая физлиц по договору ГПХ. На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ.
В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.
Единого образца налоговых регистров для НДФЛ не предусмотрено. Бланк вы должны составить сами. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.
Но в Налоговом Кодексе определены обязательные реквизиты,которые должны быть в регистрах по НДФЛ:
- Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (ИНН, ФИО, данные документа, удостоверяющего личность, гражданство, адрес места жительства в РФ)
- Вид выплачиваемых доходов (код)
- Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов
- Суммы дохода и даты их выплаты
- Статус налогоплательщика (резидент / нерезидент РФ)
- Дата удержания и уплаты налога, а также реквизиты платёжного документа
Штрафы в 2018 году
1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ - штраф 200 рублей.
1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ - штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес. просрочки.
2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств.
3) За предоставление недостоверных сведений - штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.
Перечислять налог в бюджет обязаны лица, у которых возникает объект налогообложения. Но в связи с тем, что положения гл. 23 НК РФ распространяются на физлиц и организации, выполняющие функции налогового агента, говоря о сроках уплаты НДФЛ, необходимо руководствоваться также принадлежностью плательщика к той или иной категории.
ВАЖНО! В большинстве ситуаций налог надо перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение составляют отпускные и больничные. По ним налог следует уплатить не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные или больничные.
- Выплата премий.
Как налоговики предписывают делить премии для целей уплаты НДФЛ, узнайте из публикации .
- Выдача авансов.
На нашем сайте представлена позиция контролирующих органов в отношении сроков уплаты налога по подобным операциям. Читайте о ней в статье «С аванса по зарплате не нужно перечислять НДФЛ» .
Кроме того, предлагаем вам узнать о том, каким образом удерживают НДФЛ в зависимости от того, идет ли речь о штатном сотруднике или же о физлице, работающем по договору гражданско-правового характера.
Читайте об этом в материале «Надо ли и когда платить НДФЛ с аванса?» .
- Оплата больничных листов.
- Перечисление отпускных.
Напоминание Минфина о сроках уплаты НДФЛ с отпускных узнайте .
Порядок уплаты НДФЛ
Помимо того, что, осуществляя оплату налога, необходимо соблюсти сроки уплаты НДФЛ, также следует:
- Правильно определить сумму налога к уплате. При этом у плательщика есть возможность уменьшить сумму налога (например, при наличии аванса, уплаченного иностранным сотрудником, который работает на основании патента).
О том, как воспользоваться таким правом, читайте в материале «Что сделать, чтобы уменьшить НДФЛ иностранца на патенте на самостоятельно уплаченный им аванс» .
- Не ошибиться с налоговым органом, которому следует перечислить налог.
- Правильно заполнить платежное поручение.
Предлагаем вам ознакомиться с примером оформления платежного поручения, а также с некоторыми рекомендациями, которые помогут избежать ошибок при заполнении указанного документа в нашем материале .
Если же по каким-либо причинам вы в платежке указали большую сумму к уплате, чем требовалось, то вам поможет статья «Образец заявления на возврат излишне уплаченной суммы» , в которой представлен пример оформления заявления на возврат налога.
А теперь остановимся на некоторых нюансах перечисления налога в бюджет.
Особенности перечисления в бюджет налога
При осуществлении оплаты могут возникать следующие вопросы:
- В какую ИФНС перечислить налог, удержанный с доходов наемных сотрудников, работающих удаленно?
С ответом на этот вопрос можно ознакомиться в материале « Куда платить НДФЛ с доходов "дистанционных" работников» .
- Куда направить платеж, если сотрудник находится в командировке по месту нахождения обособленного подразделения?
Соблюдение сроков уплаты налога - непременное условие исполнения норм налогового законодательства. Не допустить их нарушения и избежать проблем с налоговыми органами вам помогут статьи нашей рубрики
Со следующего года работодателям придется сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ. Эту обязанность ввел Федеральный закон № 113-ФЗ. Этим же законом внесены поправки в Налоговый кодекс, касающиеся порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Так, со следующего года срок перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или другим способом. Предлагаем бухгалтерам ознакомиться с этим и другими изменениями.
Исчисление НДФЛ
Согласно действующим нормам, налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Иными словами, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку доход до этого момента не может считаться полученным.
С 2016 года подход к исчислению налога несколько изменится. Исчислять налог по-прежнему нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.
Дата получения дохода
Напомним, что дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме - день их передачи; для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.
Если говорить именно об оплате труда, то комментируемый закон изменений не предусмотрел. Датой получения такого дохода, как и сейчас, будет считаться последний день месяца, за который начислена зарплата. Например, если зарплата за апрель перечислена двумя частями - 20 апреля и 5 мая - датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако законодатели внесли дополнения и уточнения, касающиеся даты получения дохода в некоторых других ситуациях. Рассмотрим их.
Сверхнормативные суточные
В какой момент нужно начислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы? Позиция финансового ведомства по этому вопросу менялась. Так, были разъяснения, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина России № 03-04-06/6-135). Однако позже чиновники признали, что до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.
Теперь разногласий по этому поводу быть не должно. С 2016 года начнет действовать норма, согласно которой датой получения дохода будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, на эту дату нужно будет начислить налог.
Доход от экономии на процентах
Если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент, возникает вопрос: на какую дату определить доход в виде экономии на процентах? Для беспроцентных займов эта дата до сих пор не была установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга.
С 2016 года бухгалтеру компании, которая выдает займы сотрудникам, придется руководствоваться новым подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В данной норме сказано, что датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.
Списание безнадежного долга
С 2016 года в пункте 1 статьи 223 НК РФ появится новый подпункт 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день такого списания.
Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.
Зачет встречных требований
Предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований. Это не запрещено (ст. 410, 411 ГК РФ). Возникнет ли у учредителя экономическая выгода, если он погасит свой долг перед фирмой данным способом? Какой момент следует считать датой получения такого дохода?
Ответ содержится в новом подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 2016 года. В данной норме прямо сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований.
Добавим, что комментируемый закон уточнил также порядок определения даты получения дохода при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержание НДФЛ
Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Данная норма будет действовать и в следующем году.
Дополнение, внесенное в эту норму комментируемым законом, касается случаев выплаты дохода в натуральной форме и получения дохода в виде материальной выгоды. В этих ситуациях налоговый агент должен удержать налог за счет любых доходов, которые он выплатил данному физическому лицу в денежной форме. Но с учетом ограничения - удержать можно не более 50 процентов суммы денежного дохода налогоплательщика.
Порядок перечисления НДФЛ
На сегодняшний день для налоговых агентов установлены различные сроки уплаты НДФЛ, который исчислен и удержан у физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ). Данные сроки мы обобщили в таблице.
Таблица. В какие сроки налоговые агенты перечисляют НДФЛ в бюджет
С 1 января 2016 года вводится общее правило - налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Такая норма закреплена в новой редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ.
Следовательно, уже не будет иметь значения, к примеру, момент получения в банке денежных средств на выплату дохода. Также не потребуется заплатить налог именно в день перечисления средств на счет физического лица в банке. Это можно будет сделать на следующий день.
С 2016 года работодатели будут обязаны:
Исчислить налог (с учетом положений статьи 223 НК РФ, которая определяет дату получения дохода);
удержать налог (непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате, п.4 ст. 226 НК РФ);
перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Перечисление НДФЛ с больничных и отпускных
Для уплаты НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных законодатели предусмотрели специальное правило. Удержанный с этих выплат НДФЛ нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ). Данное положение также начнет действовать с 2016 года.
Отметим, что сейчас срок уплаты налога с указанных выплат в Налоговом кодексе не прописан. Разъяснения официальных органов сводятся к тому, что перечислять НДФЛ с пособий и отпускных нужно не по окончании месяца (как с зарплаты), а в день получения денег в банке или перевода их на карточку работника.
Предлагаем Вашему вниманию Конспект с Круглого стола по теме: «НДФЛ и во внебюджетные фонды: основные изменения 2015 и 2016 годов, прогнозы и перспективы. Разъяснения чиновников по спорным вопросам».
Лектор - Тарасова Татьяна Викторовна, аттестованный аудитор, эксперт-консультант, автор семинаров и публикаций в СМИ, рассказывает об актуальных вопросах, связанных с изменениями в исчислении и уплате НДФЛ и страховых взносов, с 2016 года, а также затронула интересные разъяснения контролирующих органов.
1. Изменения по НДФЛ
Социальный можно получить, не дожидаясь окончания года
2. Изменения по страховым взносам
Конспект семинара
1. Изменения по НДФЛ
С 2016 года в главу 23 «НДФЛ» НК РФ внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка перечисления налога, порядка сдачи отчетности, правильности исчисления НДФЛ.
Изменен срок уплаты работодателем НДФЛ в бюджет
Лектор напомнила, что сейчас в 2015 году налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в момент выплаты доходов, например, выплачиваете отпускные - в этот же день должны перечислить НДФЛ, выплатили дивиденды – перечислили НДФЛ. Исключение составляет – аванс. С аванса НДФЛ не удерживается.
НК РФ не предусмотрено перечисление НДФЛ из средств работодателя, поскольку организация не является налогоплательщиком, а лишь выполняет функции налогового агента по исчислению, удержанию из доходов физического лица (работника) налога и его перечислению в бюджет.
Лектор обратила внимание на письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063 , где разъяснено, что при выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с сотрудниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета работников. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.
Заранее перечисленная сумма не является налогом, а считается излишне перечисленной суммой, которую можно вернуть на основании письменного заявления. А сам налог в данном случае необходимо перечислить еще раз в день выплаты зарплаты.
Обратная ситуация. Сейчас в 2015 году, если налоговый агент хоть на день после выплаты дохода задержит перечисление НДФЛ в бюджет, то ему будут начислены пени за несвоевременное перечисление налога и штраф по статье 123 НК РФ – 20% на не перечисленную в срок сумму налога. Штраф в указанном размере взимается даже в случае просрочки на 1 день.
Изменениями, внесенными в ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ, изменен срок уплаты НДФЛ налоговым агентом.
С 2016 года налоговые агенты обязаны перечислить удержанный с доходов НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. А не день в день.
Кроме того, если работникам в течение месяца выплачиваются отпускные и/или больничные, то перечислить НДФЛ с данных доходов налоговый агент обязан не позднее последнего дня месяца, в котором данные выплаты были произведены.
Таким образом, у среднестатистической организации в течение месяца будут два периода уплаты НДФЛ:
день, следующий за выплатой зарплаты;
последний день месяца по отпускным и больничным (в межрасчетную выплату).
Сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта
Бывают случаи, когда невозможно удержать с налогоплательщика НДФЛ (например, подарки не сотрудникам ценностью более 4000 рублей). В этом ситуации с 2016 года необходимо сообщить в налоговую службу о невозможности удержать НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты. В 2015 году этот срок составлял 1 месяц после окончания налогового периода (года) выплаты.
Отсчитываться по НДФЛ работодателю придется ежеквартально по форме 6-НДФЛ
С 2016 года налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом (не позднее 30 апреля), полугодием (не позднее 31 июля) и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года, вместе с 2-НДФЛ.
Форму 2-НДФЛ никто не отменял. Она также сдается по итогам года.
Начинать отчитываться по 6-НДФЛ нужно по доходам, начисленным с 1 квартала 2016 года, то есть за 2015 год сдается только 2-НДФЛ.
Частота подачи сведений связана с тем, что ранее налоговый орган в течение года не мог отследить своевременность перечисления налога налоговыми агентами и при необходимости начислить пени и штраф за несвоевременную уплату налога. При сдаче по итогам года 2-НДФЛ начислить санкции за просрочку уплаты также невозможно. То есть, по сути, проверить своевременность уплаты налога в течение года можно было только при документальной налоговой проверке. Однако данная проверка не охватывает такой объем налогоплательщиков как камеральная.
В 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.
Раздел 1 представляется отдельно по количеству ставок (30%, 35%, 13%). То есть, сколько есть ставок НДФЛ, столько необходимо заполнить и Разделов 1.
По строке 020 Раздела 1 указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года. По строке 025 отдельно указываются начисленные дивиденды.
По строке 030 Раздела 1 – сумма всех налоговых вычетов (стандартных, социальных и т.д.).
По строке 040 Раздела 1 – сумма исчисленного НДФЛ (доход минус налоговые вычеты * 13%).
По строке 045 Раздела 1 – сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов.
По строке 050 Раздела 1 – сумма фиксированного авансового платежа, который уплачивают работники иностранцы по патенту.
В Разделе 2 указываются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ по каждому виду дохода.
Например, в месяц несколько выплат (отпускные, увольнения, больничные, ). Аванс в январе 25 число, а уплата НДФЛ при выплате зарплаты, соответственно:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – 31.01.2015г. (последний день месяца);
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – 11.02.2015г. (следующий день за выплатой заработной платы).
Например, выплачена премия:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты премии;
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты премии;
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 – следующий день, после выплаты премии.
Например, при выплате отпускных в январе:
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» Раздела 2 – день выплаты отпускных;
Строка 110 «Дата удержания налога» Раздела 2 – день выплаты отпускных;
Строка 120 «Срок перечисления налога» Раздела 2 –31.01.2015г. (последний день месяца).
Расчет представляется в электронной форме. Однако, если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Это правило применяют российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, при подаче расчета по НДФЛ и сведений о доходах физлиц (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
С 2016 года, но по доходам 2015 года, обновили справку 2-НДФЛ
Это Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Изменения не большие. В Справке, в частности, появилось поле для указания номера корректировки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д., аннулирующая - 99). В отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства.
В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению также сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов появилось поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).
Также добавлено поле для указания сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками.
Социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания года
Лектор затронула тему социальных налоговых вычетов. С 2016 года налогоплательщики вправе обращаться за социальным налоговым вычетом не дожидаясь окончания налогового периода (изменения в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ). Заявление необходимо подать в налоговый орган, который выдаст уведомление на право применять социальный вычет, которое нужно представить налоговому агенту (работодателю). Налоговый агент представляет вычет, начиная с месяца обращения работника.
Вычет на ребенка представляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.
С 1 января 2016 года, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка.
Соответственно, чтобы применить стандартный вычет сотруднику, принятому на работу в течение года, работодателю нужно запросить с него справку 2-НДФЛ. Если доход уже превысил 350 тысяч, то вычет соответственно не представляется. Если не превысил, то вычет будет предоставляться с учетом начисленного дохода с начала года, в т.ч. и предыдущим работодателем.
Кроме того, р азмер вычета на ребенка-инвалида возрастет. Сейчас в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет равен 3 тыс. руб. А с 1 января 2016 года родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб.
Вычет на ребенка инвалида суммируется и считается следующим образом:
Ребенок инвалид первый или второй = 12000 руб. +1400 руб.
Надо ли требовать с работника каждый год заявление на стандартный вычет?
Лектор пояснила:
Нет, не нужно. Заявление пишется один раз (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Вычет предоставляется до тех пор, пока не изменятся условия, дающие право на его применение. Например, до достижения ребенком возраста 18 лет.
На вопрос участника семинара:
А если ребенок до достижения 18 лет вышел замуж/женился вычет родителю все равно представляется?
Лектор пояснила:
Да, родителю такого ребенка положен вычет. Поскольку в НК РФ ограничением для вычета является возраст.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Даже если ребенку, к примеру, 23 года и он студент на очной форме обучения, но уже женился/вышел замуж и имеет своих детей, его родителю положен стандартный вычет. Для подтверждения очной формы обучения представляется справка из ВУЗа.
Работодатель не вправе требовать с работника дополнительные документы, подтверждающие семейное положение его взрослого ребенка.
На вопрос участника семинара:
А если у сотрудницы трое детей, но старшие уже взрослые, закончили ВУЗ и работают, на третьего ребенка 15 лет вычет будет 1400 или 3000 руб.?
Лектор пояснила:
На третьего ребенка вычет составит 3000 руб., независимо от того сколько лет старшим детям.
На вопрос участника семинара:
Если в течение года нет дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, сотрудник написал заявление и взял 2 месяца отпуска за свой счет. Как предоставить стандартный вычет?
Лектор пояснила:
База для стандартного вычета считается нарастающим итогом с начала года.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
На вопрос участника семинара:
Если работник работал весь год, а в декабре принес заявление о предоставлении стандартного вычета на ребенка, начиная с 1 января, обязан ли работодатель предоставить ему в декабре все эти вычеты?
Лектор пояснила:
Да, работник вправе это сделать и налоговый агент должен вычеты предоставить.
Лектор отдельно остановилась на налогообложении нерезидентов
Согласно ст. 217 НК РФ налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Например, пришел работник устраиваться на работу, из трудовой книжки работодатель видит, что работник год до приемки на работу нигде не работал. Или взяли на работу студента и завели ему трудовую книжку. Какую ставку необходимо применять к его доходам?
Минфин России в Письме от 12.08.2013 N 03-04-06/32676 разъясняет, что ответственность за правильность определения налогового статуса физлица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин России может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у него соответствующие документы или их копии. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому работнику доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ставка 30%).
На вопрос участника семинара:
К примеру, мы знаем, что наш новый работник жил долгое время в Белоруссии, соответственно в паспорте штампов никаких нет о пересечении границы. Чем подтвердить его налоговый статус?
Лектор пояснила:
Налогоплательщиком НДФЛ является работник, организация-работодатель только налоговый агент. Чтобы подтвердить ставку 13% запросите от своего работника заявление о его налоговом статусе. Этого будет достаточно для вас, чтобы считать его резидентом и удерживать налог по ставке 13%. Если он вас обманет, то будет сам отвечать за исчисление налога по неправильной ставке.
Лектор обратила внимание на исчисление НДФЛ по доходам иностранцев, ставших налоговыми резидентами в течение налогового периода (года).
Например, в октябре 2014 года был принят на работу иностранец, въехавший в РФ по визе и работающий на основании разрешения на работу. Октябрь, ноябрь, декабрь налог удерживается по ставке 30%. Впоследствии при изменении статуса налог 2014 года не пересчитывается. Январь, февраль, март – 30%. В апреле 2015 работник стал налоговым резидентом и его доход в этом месяце облагается по ставке 13%. Однако налог, удержанный, начиная с января по март по ставке 30%, в апреле не пересчитывается, поскольку в следующем месяце (мае) работник может уволиться и уехать. Пересчитать НДФЛ по пониженной ставке с начала года работодателю следует в июле, когда работник гарантированно пробыл на территории РФ в налоговом периоде более 183 дней. Налог возвращается за счет доходов данного физлица. Если до конца года дохода физлица не хватило для зачета излишне удержанного ранее налога по ставке 30%, то работник возвращает переплаченный НДФЛ самостоятельно, путем подачи налоговой декларации.
Безвизовые иностранцы работают на основании патента (227.1 НК РФ). За этот патент они платят фиксированный авансовый платеж НДФЛ. С 2016 года в Москве фиксированный авансовый платеж составит 4200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента. Налоговый агент уменьшает, исчисленный с дохода НДФЛ на фиксированный авансовый платеж, при наличии соответствующих документов в установленном ст. 227.1 НК РФ порядке. НДФЛ с доходов безвизовых иностранцев удерживается по ставке 13% независимо от того, являются ли работники налоговыми резидентами или нет. По окончании налогового периода безвизовые иностранцы, работающие по патенту, обязаны не позднее 30 апреля следующего года подать декларацию по форме 3-НДФЛ.
Доход иностранцев из ЕАЭС (Киргизия, Белоруссия, Армения, Киргизия) облагается по ставке 13% не зависимо от их налогового статуса. Также по ставке 13% с первого рубля облагается доход высококвалифицированных специалистов иностранцев, а также беженцев или получивших временное убежище на территории России.
2. Изменения по страховым взносам
Страховые взносы исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС".
Лектор обратила внимание, что с 2016 года предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС составляет на каждого работника сумму, не превышающую 718 000 руб., а в ПФР на каждого работника - сумму, не превышающую 796 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015г. N 1265).
В ФФОМС ограничений для начисления взносов не предусмотрено.
Лектор напомнила, что с 1 января 2015 г. с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), следует уплачивать взносы в ФСС. Тариф страховых взносов в ФСС с их вознаграждения установлен в размере 1,8%, то есть пониженный по сравнению с основным тарифом 2,9%. При этом право на получение пособия по временной нетрудоспособности указанные лица приобретут, если работодатели уплачивали соответствующие взносы за период не менее 6-ти месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. На пособия, связанные с рождением детей, указанные иностранцы права не имеют.
Иностранцы из ЕАЭС являются застрахованными, как и россияне, с их вознаграждения платятся взносы в ФСС по основному тарифу - 2,9%, а также в ФФОМС - 5,1% (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268). Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории России граждан Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, подлежат также обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном законодательством РФ порядке.
На вопрос участника семинара :
В организации длительное время трудятся иностранные работники из Армении (страна ЕАЭС). Как с 2015 г. рассчитывать средний заработок таким работникам при начислении больничных?
Лектор пояснила:
Средний заработок работника рассчитывается путем деления на 730 суммы выплат, полученных им за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Если в этот двухлетний период у работника не было заработка, либо его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок для исчисления пособия принимается равным этому МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть вместо выплат, полученных работником в течение двухлетнего срока, в расчете пособия участвует величина, равная 24 МРОТ.
Ежемесячный МРОТ с 1 января 2016 года – 6204 рубля (Федеральный закон от 14.12.2015г. № 376-ФЗ).
С 2015 года внесены изменения с ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении необлагаемых выплат при увольнении. Страховыми взносами облагаются только следующие выплаты при увольнении:
Компенсации за неиспользованный отпуск;
Суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
Компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Минтруд России и ФСС РФ разъясняют, что все виды компенсаций при увольнении (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому оно производится, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного размера среднего месячного заработка (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратного) (Письмо Минтруда России от 24.09.2014 N 17-3/В-449, п. 1 приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250). Из разъяснений Минтруда России следует, что сказанное относится и к компенсациям, которые выплачиваются при расторжении трудового договора по соглашению сторон (Письма от 05.08.2015 N 17-4/В-404, от 29.04.2015 N 17-4/В-226).
15 декабря 2015 года ГД РФ в третьем чтении приняла изменения в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (Законопроект № 911767-6). Поправками предусмотрена ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд. В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, работодатель (страхователь) будет представлять о каждом работающем у него застрахованном лице (включая работающих по ГПД) следующие сведения:
Страховой номер индивидуального лицевого счета;
За непредставление страхователем в установленный срок указанных сведений, либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, к нему применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола.
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!
