พิจารณาตัวเลือกการบัญชีกับผู้เช่าเมื่อรถยนต์อยู่ในงบดุลของเขา
รถยนต์ที่ได้รับตามสัญญาเช่าได้รับการจดทะเบียนเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร ราคาเริ่มต้นของรถยนต์จะเท่ากับผลรวมของการชำระเงินทั้งหมดภายใต้สัญญาเช่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) (ข้อ 8 ของ PBU 6/01) อายุการใช้งานจะถูกกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญา (ข้อ 20 ของ PBU 6/01)
หากซื้อรถยนต์เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าภายใต้ข้อตกลงการซื้อและขายแยกต่างหาก รถยนต์นั้นจะแสดงในราคาไถ่ถอน:
- หรือเป็นสินค้าคงคลังหากวัตถุไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่กำหนดไว้สำหรับ (ข้อ 4 ของ PBU 6/01)
- หรือเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร
ตัวอย่างการบัญชีสำหรับรถเช่า
องค์กรการค้าเช่ารถยนต์ จำนวนเงินรวมของการชำระเงินเช่าภายใต้ข้อตกลงคือ 1,800,000 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% และมีอายุ 3 ปี การชำระเงินตามข้อตกลงจะทำเป็นรายเดือน มูลค่าการไถ่ถอนทรัพย์สินคือ 36,000 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% รถมีรายชื่ออยู่ในงบดุลของผู้เช่า ค่าเสื่อมราคาของยานพาหนะคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง
เราจะแสดงวิธีการบัญชีของผู้เช่าในระหว่างการเช่าในกรณีนี้:
| การดำเนินการ | เดบิตบัญชี | เครดิตบัญชี | จำนวนถู |
|---|---|---|---|
| รถได้รับการจดทะเบียนแล้ว (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยผู้ให้เช่าจะถูกนำมาพิจารณาด้วย | 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” บัญชีย่อย “ภาระผูกพันในการเช่า” | 300 000-00 | |
| รถถูกนำไปใช้งาน | 01 "สินทรัพย์ถาวร" | 08 “การลงทุน. สินทรัพย์ถาวร» | 1 500 000-00 |
| สะท้อนการชำระเงินค่าเช่ารายเดือนแล้ว (1 800 000 / 36) | 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” บัญชีย่อย “ภาระผูกพันในการเช่า” | 50 000-00 | |
| โอนชำระค่าเช่าแล้ว | 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” บัญชีย่อย “ หนี้จากการชำระค่าเช่า” | 51" บัญชีกระแสรายวัน» | 50 000-00 |
| สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการเช่าซื้อได้ | 19 “ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ซื้อ” | 8 333-33 | |
| ค่าเสื่อมราคารายเดือนที่เกิดขึ้น (1 500 000,00/36) | 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย” | 02 “ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” | 41 666,67 |
| รถมีทะเบียนในราคาไถ่ถอน | 10 "วัสดุ" | 30 000-00 | |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในราคาไถ่ถอน | 19 “ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ซื้อ” | 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” | 6 000-00 |
| ชำระค่าไถ่ถอนรถเรียบร้อยแล้ว | 60 “การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” | 51 “บัญชีกระแสรายวัน” | 36 000-00 |
| สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาไถ่ถอนได้ | 68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” | 19 “ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ซื้อ” | 6 000-00 |
การบัญชีภาษีสำหรับผู้เช่า
ในการบัญชีภาษีของผู้เช่า ต้นทุนของรถยนต์จะถูกกำหนดเป็นจำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการซื้อรถยนต์ สิ่งนี้กำหนดให้ผู้เช่าจัดทำเอกสารต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยผู้ให้เช่า จะมีความแตกต่างระหว่างต้นทุนเดิมของรถในการบัญชีและการบัญชีภาษี
อายุการใช้งานของรถจะกำหนดขึ้นตามกฎของประมวลกฎหมายภาษี
ยิ่งไปกว่านั้น เนื่องจากผู้เช่าคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เขาจึงสามารถพิจารณาเพิ่มเติมเฉพาะส่วนต่างระหว่างการจ่ายค่าเช่าและจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย (ข้อ 10 ข้อ 1 ข้อ 264 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
มูลค่าการไถ่ถอนจะถูกนำมาพิจารณาหลังจากโอนกรรมสิทธิ์รถยนต์ให้กับองค์กรตามลำดับต่อไปนี้ (ข้อ 1 ของข้อ 254 ข้อ 1 ของข้อ 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- หากมูลค่าการไถ่ถอนน้อยกว่า 100,000 รูเบิลองค์กรจะรับรู้ค่าใช้จ่ายวัสดุ
- หากราคาเกิน 100,000 รูเบิล แสดงว่าการได้มาของรายการสินทรัพย์ถาวรแยกต่างหากจะปรากฏขึ้น
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าในการบัญชี
ขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีกำหนดโดยข้อบังคับว่าด้วย การบัญชีสินทรัพย์ถาวร (PBU 6/01) และคำแนะนำเกี่ยวกับการสะท้อนในการบัญชีของธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่า (ต่อไปนี้คือคำแนะนำ) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ฉบับที่ 15 (จดหมายของกระทรวงการคลัง การเงินของรัสเซีย ลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 03-05-05-01 /66 ลงวันที่ 30 สิงหาคม 2550 ฉบับที่ 07-05-06/225)
ในการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินจะเกิดขึ้นจากต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มา ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่น ๆ (ข้อ 8 ของ PBU 6/01)
ดังนั้นผู้เช่าจะกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าในจำนวนรวมที่ต้องชำระภายใต้สัญญาเช่าลบด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ
ในเวลาเดียวกันก่อนที่วัตถุการเช่าจะเริ่มดำเนินการผู้เช่าอาจต้องเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการรับทรัพย์สินที่เช่า ซึ่งอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าที่เช่า อากรศุลกากร บริการให้คำปรึกษา หน้าที่ของรัฐในการจดทะเบียนรถกับตำรวจจราจร และค่าใช้จ่ายอื่นๆ
ดังนั้นต้นทุนเริ่มต้นยังรวมถึงต้นทุนของผู้เช่าทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทรัพย์สินซึ่งไม่รวมอยู่ในราคาของสัญญาเช่า (วรรค 2 ของข้อ 8 ของคำแนะนำ)
ดังนั้นในการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นเรื่องของสัญญาเช่าประกอบด้วยจำนวนเงินทั้งหมดที่ต้องชำระภายใต้สัญญาเช่าลบภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีของรัฐสำหรับการดำเนินการจดทะเบียนกับตำรวจจราจรและค่าใช้จ่าย ของบริการให้คำปรึกษาหักภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตัวอย่าง:
ตามเงื่อนไขของสัญญาเช่าจำนวนเงินรวมของการเช่าซื้อในช่วงระยะเวลาที่มีผลผูกพันของสัญญาเช่าจะเท่ากับ 3,540,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 540,000 รูเบิล
มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเมื่อซื้อระบบปฏิบัติการ:
- หน้าที่ของรัฐที่จ่ายโดยผู้เช่าสำหรับการลงทะเบียนทรัพย์สินที่เช่ากับสำนักงานตรวจความปลอดภัยการจราจรของรัฐจำนวน 1,800 รูเบิล
- บริการให้คำปรึกษาโดยผู้ให้เช่าเกี่ยวกับการเช่าซื้อจำนวน 15,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 2,288.14
ผู้เช่าจะรวมไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี:
- 3,000,000 ถู - จำนวนเงื่อนไขการเช่าทั้งหมดแท็กไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (3,540,000 - 540,000)
- 1,800 ถู - หน้าที่ของรัฐ
- 12,711.86 รูเบิล - บริการให้คำปรึกษา ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (15,000 - 2,288.14)
ซึ่งหมายความว่าต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์เช่าที่ผู้เช่ายอมรับในการบัญชีจะเท่ากับ 3,014,511.86 รูเบิล (3,000,000 + 1,800 + 12,711.86)
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าในการบัญชีภาษี
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรมีขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าซึ่งแตกต่างจากขั้นตอนที่ใช้ในการบัญชี (วรรค 3 ของวรรค 1 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นในการบัญชีภาษี มูลค่าเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นสัญญาเช่าจะถูกรับรู้เป็นจำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าสำหรับการซื้อ การก่อสร้าง การส่งมอบ การผลิต และการนำไปไว้ในสถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน ยกเว้นจำนวนภาษีที่ต้องหักหรือถือเป็นค่าใช้จ่ายตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากสินทรัพย์ที่เช่าบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้เช่าเขาจึงต้องได้รับข้อมูลจากผู้ให้เช่าเกี่ยวกับจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการซื้อสินทรัพย์ถาวรนี้
ตามที่ผู้เชี่ยวชาญจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ในจดหมายเลขที่ 03-03-06/1/62 ลงวันที่ 20 มกราคม 2554 ค่าใช้จ่ายของผู้เช่าที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่า การนำมันไปสู่สภาพการทำงาน ฯลฯ จะไม่นำมาพิจารณาในต้นทุนดั้งเดิมของวัตถุดังกล่าว นอกจากนี้กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียแนะนำให้คำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่ใช่ในคราวเดียว แต่ในส่วนเท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาของสัญญาเช่าตามกฎของวรรค 3 ของวรรค 1 ของมาตรา 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/645) ศาลยังสรุปว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 2 ตุลาคม 2009 เลขที่ A56-41978/2008, Federal Antimonopoly Service ของเขตอูราลลงวันที่ 16 ตุลาคม 2551 เลขที่Ф09-7442/08-С3)
ดังนั้นในการบัญชีภาษีต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นเรื่องของการเช่าประกอบด้วยเพียงค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการซื้อกิจการเท่านั้น
ตัวอย่าง.
เพื่อความชัดเจน เรามาดำเนินการตามตัวอย่างที่ให้ไว้ก่อนหน้านี้ต่อไป
ตามเงื่อนไขของสัญญาเช่าจำนวนเงินรวมของการเช่าซื้อในช่วงระยะเวลาที่มีผลผูกพันของสัญญาเช่าจะเท่ากับ 3,540,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 540,000 รูเบิล
มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเมื่อซื้อระบบปฏิบัติการ:
- หน้าที่ของรัฐที่จ่ายโดยผู้เช่าในการลงทะเบียนทรัพย์สินที่เช่ากับตำรวจจราจรจำนวน 1,800 รูเบิล
- บริการให้คำปรึกษาโดยผู้ให้เช่าเกี่ยวกับการเช่าซื้อจำนวน 15,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 2,288.14
แต่ค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการซื้อวัตถุที่เช่ามีจำนวน 2,950,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 450,000 rub
ในกรณีนี้ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าเพื่อการบัญชีภาษีจะอยู่ที่ 2,500,000 รูเบิล (2,950,000 - 450,000)
ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าธรรมเนียมของรัฐและการชำระค่าบริการให้คำปรึกษาในการบัญชีภาษีควรนำมาพิจารณาอย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาของสัญญาเช่า (ข้อ 1 และ 15 ข้อ 1 วรรค 3 ข้อ 1 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
บริษัท ของคุณได้ทำสัญญาเช่าแล้วและคุณมีคำถามเกี่ยวกับวิธีการสะท้อนการเช่าในการบัญชีหรือไม่? ในบทความนี้ คุณสามารถค้นหาข้อมูลที่จำเป็นและตัวอย่างรายการบัญชีสำหรับธุรกรรมลีสซิ่งต่างๆ
การบัญชีสำหรับธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่าได้รับการควบคุมโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 15 ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540
ธุรกรรมการเช่าซื้อขึ้นอยู่กับงบดุลของทรัพย์สินที่เช่าซึ่งสะท้อนให้เห็นใน: ผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า ฝ่ายที่มีงบดุลทรัพย์สินที่เช่าต้องระบุไว้ในสัญญาเช่า
การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้ให้เช่า
กำหนดการชำระเงิน
หากสัญญาเช่ากำหนดให้สะท้อนสินทรัพย์ที่เช่าในงบดุลของผู้ให้เช่า ผู้เช่าจะสะท้อนทรัพย์สินที่เช่าในบัญชีนอกงบดุล 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า"
ยอดคงค้างของการชำระเงินเช่าจะแสดงในเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" โดยสอดคล้องกับบัญชีต้นทุน: 20, 23, 25, 26, 29 - เมื่อทำการบัญชีสำหรับการชำระค่าเช่าทรัพย์สินที่ใช้ในกิจกรรมการผลิต , 44 – สำหรับทรัพย์สินที่ใช้ในกิจกรรม องค์กรการค้า, 91.2 – สำหรับทรัพย์สินที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิต นอกจากนี้ เพื่อความง่ายในตัวอย่างการบัญชีลีสซิ่งจะได้รับเฉพาะรายการสำหรับบัญชีที่ 20 เท่านั้น
ดีที 001 - 1,000,000(ทรัพย์สินที่เช่าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาทุนไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
DT 60 – KT 51 – 236,000(ชำระเงินล่วงหน้า(เงินดาวน์)ตามสัญญาเช่าแล้ว)
มีความจำเป็นต้องคำนึงว่าการชำระเงินล่วงหน้าตามสัญญาเช่าสามารถเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่าย (หักกลบกับการชำระเงินล่วงหน้า) ไม่ได้ทันที แต่ตลอดทั้งสัญญา ในกำหนดการชำระเงินข้างต้น การชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาจะหักล้างเท่ากัน (6,555.56 รูเบิลต่อครั้ง) ในระยะเวลา 36 เดือน
ดัต 20 – นอต 76 – 29,276.27(ยอดค้างชำระค่าเช่างวดที่ 1 – 34,546 ลบภาษีมูลค่าเพิ่ม – 5,269.73)
ดต 19 – นอต 76 – 5,269.73(ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการชำระค่าเช่าครั้งที่ 1)
ด. 20 – นอต 60 – 5,555.56(เงินทดรองจ่ายบางส่วนตามสัญญาเช่าเป็นเครดิต - 6,555.56 ลบภาษีมูลค่าเพิ่ม 1,000)
Dt 19 – Kt 60 – 1,000(ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณตามการชำระล่วงหน้า)
ด. 68 – 19 ก.ย. – 6,269.73(ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ส่งไปยังงบประมาณ)
ดต 76 – นอต 51 – 34 546(ระบุการชำระค่าเช่าครั้งที่ 1)
ค่าคอมมิชชั่นที่จ่ายเมื่อเริ่มต้นธุรกรรมการเช่า (ค่าคอมมิชชั่นสำหรับการสรุปธุรกรรม) จะถูกเรียกเก็บในการบัญชีในบัญชีค่าใช้จ่ายเดียวกันกับการชำระค่าเช่าปัจจุบัน
การโพสต์สำหรับการไถ่ถอนทรัพย์สินที่เช่า
หากมีราคาซื้อในสัญญาเช่า (จำนวนเงินนี้ไม่รวมอยู่ในกำหนดการชำระเงินตามสัญญาเช่าเช่นสมมติว่าเท่ากับ 1,180 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว) รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชี:
Dt 08 – Kt 76 – 1,000(สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการซื้อคืนทรัพย์สินที่เช่าเมื่อโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้เช่า)
ดต 19 – นอต 76 – 180(มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อซื้อทรัพย์สินที่เช่า)
ดต 68 – นอต 19 – 180(ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ส่งไปยังงบประมาณ)
ดต 76 – นอต 51 – 1 180(จำนวนเงินค่าไถ่ถอนทรัพย์สินที่เช่าได้ชำระแล้ว)
Dt 01 – Kt 08 – 1 000(สินทรัพย์ที่เช่าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง)
การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนถึงทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า
กฎหมายที่ควบคุมการบัญชีลีสซิ่งไม่มีคำแนะนำที่ชัดเจนเกี่ยวกับการสะท้อนธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่าหากผู้เช่าเป็นผู้ถือครองทรัพย์สิน
ปัจจุบันแนวทางปฏิบัติในการสื่อสารระหว่างผู้เช่าและบริษัทลีสซิ่งกับผู้ตรวจสอบและหน่วยงานตรวจสอบได้พัฒนาขึ้นและมีรูปแบบธุรกรรมการเช่าซื้อบางอย่างเกิดขึ้น
การบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนถึงทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า
หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่าทรัพย์สินจะถูกนำมาพิจารณาในงบดุลของผู้เช่าเมื่อได้รับทรัพย์สินที่เช่าในการบัญชีของผู้เช่ามูลค่าของทรัพย์สินลบภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในการเดบิตของบัญชี 08 “การลงทุน ในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” โดยสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ”
เมื่อสินทรัพย์ที่เช่าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกตัดออกจากเครดิต 08 ของบัญชีเป็นเดบิต 01 ของบัญชี "สินทรัพย์ถาวร"
ยอดคงค้างของการชำระเงินตามสัญญาเช่าจะแสดงในเดบิตของบัญชี 76 บัญชีย่อยเช่น "การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า" ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 76 บัญชีย่อยเช่น "การชำระหนี้เพื่อการชำระเงินตามสัญญาเช่า"
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่าคำนวณโดยผู้เช่า จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่ารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ตามเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร บัญชีย่อยสำหรับค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่า
การบัญชีภาษีของการเช่าเมื่อสะท้อนถึงทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า
ในการบัญชีภาษีของผู้เช่า ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกเป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าถูกกำหนดเป็นจำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในการซื้อสินทรัพย์
เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะพิจารณาจากผลคูณของต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่เช่าและอัตราค่าเสื่อมราคาซึ่งพิจารณาจากอายุการใช้งานของทรัพย์สินที่เช่า (โดยคำนึงถึงการจัดประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ด้วย ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา) ในกรณีนี้ผู้เช่ามีสิทธิ์ใช้ค่าสัมประสิทธิ์สูงถึง 3 กับอัตราค่าเสื่อมราคา ขนาดเฉพาะของค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นถูกกำหนดโดยผู้เช่าในช่วงตั้งแต่ 1 ถึง 3 ค่าสัมประสิทธิ์นี้ใช้ไม่ได้กับทรัพย์สินที่เช่าของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงสาม
การชำระเงินตามสัญญาเช่าลบด้วยค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
ตัวอย่างการบัญชีสำหรับการเช่าเมื่อสะท้อนทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า
ธุรกรรมการเช่าสอดคล้องกับกำหนดการชำระเงินสำหรับการเช่าอสังหาริมทรัพย์อยู่ที่ลิงค์
ผู้เช่าได้รับรถยนต์นั่งตามสัญญาเช่าพารามิเตอร์กำหนดการชำระเงิน:
- ระยะเวลาสัญญาเช่า – 3 ปี (36 เดือน)
- จำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดภายใต้สัญญาเช่าคือ 1,479,655.10 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 225,710.10 รูเบิล
- ชำระเงินล่วงหน้า (ชำระเงินดาวน์) – 20%, 236,000 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 36,000 รูเบิล
- ราคารถยนต์ – 1,180,000 รูเบิล รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 180,000 รูเบิล
ระยะเวลาการใช้งานที่คาดหวังของทรัพย์สินที่เช่าคือสี่ปี (48 เดือน) รถยนต์อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มที่สาม (ทรัพย์สินที่มีอายุการให้ประโยชน์ 3 ถึง 5 ปี) ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง
เรามากำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนในการบัญชี เพราะ ราคาทรัพย์สิน (รวมถึงค่าตอบแทนของบริษัทลีสซิ่ง) เท่ากับ 1,253,945 รูเบิล (1,479,655.10 - 225,710.10) ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 1,253,945: 48 = 26,123.85 รูเบิล
รถยนต์นั่งอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สามดังนั้นจึงสามารถกำหนดระยะเวลา 48 เดือนในการบัญชีภาษีได้ อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 2.0833% (1: 48 เดือน x 100%) จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 1,000,000 x 2.0833% = 20,833.33 รูเบิล
ตามวรรค 10 วรรค 1 ของข้อ 264 รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนการจ่ายสัญญาเช่าที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรายเดือนเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรคือ 8,442.94 รูเบิล (34,546 (การชำระค่าเช่า) – 5,269.73 (VAT ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการจ่ายค่าเช่า) – 20,833.33 (ค่าเสื่อมราคารายเดือนในการบัญชีภาษี))
ค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาเช่าจะเกิดขึ้นทุกเดือนในการบัญชีเนื่องจากค่าเสื่อมราคา (26,123.85 รูเบิล) ในการบัญชีภาษี - เนื่องจากค่าเสื่อมราคา (20,833.33 รูเบิล) และการชำระค่าเช่า (8,442.94 รูเบิล) รวมเป็น 29,276 ,27 รูเบิล
เพราะ ในการบัญชีจำนวนค่าใช้จ่ายในระยะเวลา 36 เดือน (ระยะเวลาของสัญญาเช่า) น้อยกว่าในการบัญชีภาษีซึ่งนำไปสู่การเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ในช่วงระยะเวลาของสัญญาเช่าผู้เช่ามีผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีรายเดือนจำนวน 3,152.42 รูเบิล (29,276.27 - 26,123.85) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นเป็นจำนวน 630.48 รูเบิล (3,152.42 x 20%) )
แยกกันก็จำเป็นต้องพูดเกี่ยวกับ การบัญชีเงินทดรองจ่าย (เงินดาวน์ตามสัญญา). สถานการณ์ต่อไปนี้เป็นไปได้:
1. ในการโอนทรัพย์สินเพื่อเช่าผู้ให้เช่าจะออกใบแจ้งหนี้ให้เต็มจำนวนล่วงหน้า(ในกำหนดการชำระเงินตามสัญญาเช่าที่กำหนด - 236,000 รูเบิล) ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าทั้งหมดหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีภาษีจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร
ฉันต้องการทราบว่าภายใต้สัญญาเช่ามีบริการตลอดทั้งสัญญาและหน่วยงานทางการคลังไม่มีเหตุผลที่จะประเมินการปฏิบัติตามเกณฑ์ของวรรค 4 วรรค 2 ของข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในเรื่อง การเปรียบเทียบการจ่ายค่าเช่าเพราะว่า การชำระเงินแต่ละรายการไม่สามารถถือเป็นธุรกรรมที่แยกจากกัน และราคาภายใต้สัญญาเช่าจะต้องวิเคราะห์โดยรวมสำหรับการชำระเงินทั้งหมดในข้อตกลง
2. เงินจ่ายล่วงหน้าตามสัญญาเช่าหักด้วยเงินที่จ่ายเท่ากันตลอดระยะเวลาการเช่าในกรณีนี้ ส่วนหักล้างของเงินจ่ายล่วงหน้าจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร
ในตัวอย่างที่กำหนดของกำหนดการชำระเงินเช่า จะถือว่ามีการออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าให้กับผู้เช่าเมื่อมีการเช่าทรัพย์สิน เช่น ในการบัญชีภาษีเมื่อโอนทรัพย์สินไปเป็นลีสซิ่งจะแสดงค่าใช้จ่ายจำนวน 200,000 รูเบิล (การชำระเงินล่วงหน้าซึ่งเป็นการจ่ายลีสซิ่งจะไม่ถูกหักออกเนื่องจากในเดือนแรกเมื่อโอนทรัพย์สินไปเป็นการลีสซิ่งจะยังไม่เกิดขึ้น ). ในเวลาเดียวกันผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นในจำนวน 200,000 รูเบิลและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 20%)
เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าผู้เช่าจะยังคงคิดค่าเสื่อมราคารายเดือนทางบัญชีเป็นจำนวน 26,123.85 รูเบิล จะไม่มีค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี สิ่งนี้จะส่งผลให้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงทุกเดือนจำนวน 5,224.77 รูเบิล (26,123.85 รูเบิล x 20%)
ดังนั้นตามผลของข้อตกลงจำนวนรวมของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเท่ากับศูนย์:
40,000 (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับการจ่ายล่วงหน้า) + 22,697 (630.48 x 36 – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับการจ่ายค่าเช่าปัจจุบัน) – 62,697 (5,224.77 x 12 – การลดหย่อนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นเวลา 12 เดือนของค่าเสื่อมราคาในการบัญชีทางบัญชีหลังจากสิ้นสุด สัญญาเช่า)
การโพสต์เมื่อได้รับทรัพย์สินที่เช่า
DT 60 – KT 51 – 236,000(จ่ายล่วงหน้าตามสัญญาเช่า)
Dt 08 – Kt 76 (การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) – 1,253,945(หนี้ตามสัญญาเช่าสะท้อนให้เห็นโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม)
Dt 19 – Kt 76 (การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) - 225,710.10(ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนอยู่ภายใต้สัญญาเช่า)
Dt 01 – Kt 08 – 1 253 945(รถที่ได้รับตามสัญญาเช่าสามารถจดทะเบียนได้)
DT 76 – นอต 60 – 236,000(รวมการชำระเงินล่วงหน้าที่ชำระเมื่อทำสัญญาเช่าแล้ว)
Dt 68 (ภาษีเงินได้) – Kt 77 – 40,000
Dt 68 (ภาษีมูลค่าเพิ่ม) – Kt 19 – 36,000(ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อชำระล่วงหน้า)
การผ่านรายการสำหรับการชำระค่าเช่าปัจจุบัน
ดต. 20 – กต. 02 – 26 123.85
Dt 76 (การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า) - Kt 76 (การชำระหนี้การเช่า) - 34,546(หนี้การเช่าลดลงตามจำนวนค่าเช่าที่จ่าย)
Dt 76 “การคำนวณการชำระเงินค่าเช่า” – Kt 51 – 34,546(โอนชำระเงินค่าเช่าแล้ว)
Dt 68 (ภาษีมูลค่าเพิ่ม) – Kt 19 – 5,269.73(ภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงจากการชำระค่าเช่าปัจจุบัน)
Dt 68 (ภาษีเงินได้) – Kt 77 – 630.48(สะท้อนถึงภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
การผ่านรายการเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า
Dt 01 (สินทรัพย์ถาวรที่เป็นเจ้าของ) – Kt 01 (สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้การเช่า) – 1,253,945(สะท้อนถึงการรับรถเข้าครอบครอง)
Dt 02 (ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่า) – Kt 02 (ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง) – 940,458.60(ค่าเสื่อมสะสมบนรถสะท้อนให้เห็นแล้ว)
การผ่านรายการภายใน 12 เดือนหลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า
Dt 20 – Kt 02 (ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง) – 26,123.85(ค่าเสื่อมราคาคำนวณจากตัวรถแล้ว)
Dt 77 – Kt 68 (ภาษีเงินได้) – 5,224.77(สะท้อนถึงการลดลงของภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
นอกจากนี้ยังมีวิธีที่ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่าในการบัญชีเท่ากับต้นทุนการซื้อรถยนต์จากผู้ให้เช่าเช่น ตรงกับมูลค่าในการบัญชีภาษี ในกรณีนี้ในบัญชี 76 เมื่อทรัพย์สินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีจะแสดงเฉพาะหนี้ตามมูลค่าของทรัพย์สินเท่านั้น
การชำระเงินค่าเช่าจะเกิดขึ้นทุกเดือนในเครดิต 20 ของบัญชีตามบัญชี 76 ในจำนวนผลต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายและจำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญาเช่ารายเดือน
การเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการสะท้อนทรัพย์สินที่เช่าในงบดุลของผู้ให้เช่าหรือผู้เช่ารวมถึงการตกลงกับ บริษัท ลีสซิ่งเกี่ยวกับรูปแบบที่เหมาะสมที่สุดในการสะท้อนการชำระค่าเช่าเป็นงานที่ซับซ้อนมากซึ่งต้องอาศัยความรู้เฉพาะด้านบัญชี สำหรับการดำเนินการเช่าซื้อและลักษณะเฉพาะของข้อความในสัญญาเช่าและเอกสารหลัก
Ekaterina Annenkova ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เชี่ยวชาญด้านการบัญชีและภาษีที่สำนักงานข้อมูล Clerk.Ru ภาพถ่ายโดย B. Maltsev สำนักข่าว “Clerk.Ru”
ปัจจุบันมีองค์กรและผู้ประกอบการรายย่อยใช้บริการของบริษัทลีสซิ่งเพิ่มมากขึ้นเรื่อยๆ สัญญาเช่า (สัญญาเช่าทางการเงิน) มักจะสรุปโดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีที่จำเป็นต้องซื้อสินทรัพย์ราคาแพงเพื่อกิจกรรมเชิงพาณิชย์
การสนองความต้องการทางธุรกิจดังกล่าวต้องใช้เงินสดฟรีจำนวนมาก ซึ่งไม่ใช่ทุกบริษัทที่สามารถอวดได้ นอกจากนี้แม้ว่าปัจจุบันองค์กรจะมีเงินสด แต่ก็ไม่ได้หมายความว่าจะมีโอกาสใช้ลงทุนในสินทรัพย์ราคาแพงเสมอไปเพราะ เงินทุนหมุนเวียนเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับบริษัทต่างๆ ในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจในปัจจุบันอย่างเต็มที่
ดังนั้นความต้องการที่เกิดขึ้นใหม่ในการซื้อสินทรัพย์ราคาแพงจึงนำไปสู่ความจริงที่ว่าฝ่ายบริหารของ บริษัท เริ่มพิจารณาความเป็นไปได้ในการดึงดูดเงินทุนเพื่อได้มาซึ่งสินทรัพย์ดังกล่าว หนึ่งในโอกาสเหล่านี้คือการสรุปสัญญาเช่าการเงิน (สัญญาเช่า)
ความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่งภายใต้สัญญาเช่าได้รับการควบคุมโดยบทบัญญัติดังต่อไปนี้:
- กฎหมายของรัฐบาลกลาง "การเช่าทางการเงิน" การเช่าซื้อ "ลงวันที่ 29 ตุลาคม 2541 เลขที่ 164-FZ
- § 6 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง (มาตรา 665-670)
- อาคารและสิ่งปลูกสร้าง
- อุปกรณ์และยานพาหนะ
- รัฐวิสาหกิจและคอมเพล็กซ์อสังหาริมทรัพย์อื่น ๆ
- สังหาริมทรัพย์และอสังหาริมทรัพย์อื่น ๆ
ขั้นตอนการบัญชีสำหรับธุรกรรมการเช่าได้รับการควบคุมโดย "คำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชีของธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่า" ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ลำดับที่ 15. การบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการเช่าซื้อได้รับการควบคุมโดยบทบัญญัติของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
แม้ว่าการเช่าซื้อจะคล้ายกับการให้ยืม แต่การบัญชีและภาษีอากรของธุรกรรมการเช่าซื้อก็แตกต่างจากการบัญชีค่าใช้จ่ายตามภาระผูกพันที่ยืมมา
ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับภาระผูกพันที่ยืมมานั้นได้รับการยอมรับภายในขอบเขตที่กำหนดโดยบทบัญญัติของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในขณะที่การชำระค่าเช่าจะลดฐานที่ต้องเสียภาษีสำหรับภาษีเงินได้อย่างสมบูรณ์โดยไม่มีข้อ จำกัด ใด ๆ นอกจากนี้ บริษัทต่างๆ จะต้องชำระและขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการดำเนินการเช่าซื้อตามไปด้วย
ใน งบการเงินหนี้ภายใต้สัญญาเช่าไม่ได้สะท้อนให้เห็นในด้านหนี้สินของงบดุลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกองทุนที่ยืมมาและไม่ทำให้ประสิทธิภาพแย่ลง
บันทึก:ภายใต้เงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อกำหนดของข้อ 2 ของข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีสามารถคำนวณได้โดยใช้ตัวคูณ (ไม่สูงกว่า 3)
บทความนี้จะกล่าวถึงคุณสมบัติของค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าและขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มแรกเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี
ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่า
ให้เราจำไว้ว่าตามข้อ 1 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้จะรับรู้เป็น:- คุณสมบัติ,
- ผลของกิจกรรมทางปัญญา
- วัตถุอื่นๆ ทรัพย์สินทางปัญญา,
ในกรณีทรัพย์สินที่เช่าไม่สำคัญว่าใครจะเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินนั้น
เนื่องจากตามข้อ 10 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่ได้รับ (โอน) สำหรับสัญญาเช่าทางการเงินภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (สัญญาเช่า) จะรวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้อง (กลุ่มย่อย) โดยฝ่ายสำหรับ ซึ่งทรัพย์สินนี้ควรจะนำมาพิจารณาตามเงื่อนไขของสัญญาเช่า
ตามข้อ 1 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะถูกกระจายออกเป็นกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามอายุการใช้งาน อายุการใช้งานคือช่วงเวลาที่รายการสินทรัพย์ถาวรหรือรายการสินทรัพย์ไม่มีตัวตนทำหน้าที่เพื่อให้บรรลุเป้าหมายของกิจกรรมของผู้เสียภาษี อายุการใช้งานจะถูกกำหนดโดยผู้เสียภาษี ด้วยตัวเองในวันที่เริ่มดำเนินการวัตถุนี้ของทรัพย์สินเสื่อมราคาตามบทบัญญัติของบทความนี้และคำนึงถึงการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 01.01.2002 ลำดับที่ 1.
ทรัพย์สินที่เสื่อมราคาคือทรัพย์สินที่มีอายุการให้ประโยชน์มากกว่า 12 เดือนและต้นทุนเดิมมากกว่า 40,000 รูเบิล
บันทึก:ทรัพย์สินที่เช่ามูลค่า น้อย 40,000 ถู. รวมอยู่ในทรัพย์สินเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ จะไม่เปิด!
Federal Tax Service ของรัสเซียเตือนเราถึงสิ่งนี้ในจดหมายลงวันที่ 16 เมษายน 2012 เลขที่ ED-4-3/6326@ “ ในขั้นตอนการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรโดยผู้ให้เช่าต้นทุนสำหรับการซื้อทรัพย์สินที่มีมูลค่าน้อยกว่า 40,000 รูเบิล”:
“ Federal Tax Service ในประเด็นการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรต้นทุนขององค์กรผู้ให้เช่าสำหรับการซื้อทรัพย์สินที่มีมูลค่าน้อยกว่า 40,000 รูเบิลซึ่งจะเช่าภายใต้สัญญาเช่าตามข้อตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย ( หนังสือกรมสรรพากรและนโยบายพิกัดอัตราศุลกากร ลงวันที่ 23.03.2555 N 03-03-10/27) รายงานดังต่อไปนี้
ทรัพย์สินที่ระบุเพื่อวัตถุประสงค์ของบทที่ 25 “ภาษีเงินได้องค์กร” ของรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย(ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวล) ใช้ไม่ได้กับทรัพย์สินที่เสื่อมราคาเนื่องจากไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาที่กำหนดโดยวรรค 1 ของมาตรา 256 ของประมวลกฎหมาย”
บทบัญญัติของมาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าผู้เสียภาษี มีสิทธิใช้สัมประสิทธิ์พิเศษ หากผู้เสียภาษีจะใช้สิทธินี้ เขาก็ต้องประกันสิ่งนี้ นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีขององค์กร
ตามบทบัญญัติของวรรค 1 วรรค 2 ของข้อ 259.3 ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษกับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน แต่ต้องไม่เกิน 3:
- ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งอยู่ภายใต้สัญญาเช่า (สำหรับผู้เสียภาษีที่คำนึงถึงสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ตามเงื่อนไขของสัญญาเช่า)
ต้องจำไว้ว่าค่าสัมประสิทธิ์พิเศษที่ระบุใช้ไม่ได้กับวัตถุทรัพย์สินที่เช่าซึ่งอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงสาม
ดังนั้นค่าสัมประสิทธิ์พิเศษจึงไม่ใช้กับทรัพย์สินที่มีอายุการให้ประโยชน์ 5 ปีหรือน้อยกว่า*
*ตามคำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ลำดับที่ 1 “ในการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา”
กลุ่มค่าเสื่อมราคา 1-3 รวมถึงทรัพย์สินที่มีอายุการให้ประโยชน์ตั้งแต่ 1 ถึง 5 ปี
เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีสามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์การเสื่อมราคาแบบเร่ง (แต่ต้องไม่เกิน 3) ตามข้อกำหนดข้อ 9 ของคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2540 ลำดับที่ 15 “การสะท้อนการบัญชีของธุรกรรมตามสัญญาเช่า” อย่างไรก็ตามในการบัญชีตามข้อ 19 ของ PBU 6/01 สามารถใช้อัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้ เท่านั้นเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือ
แม้ว่าเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาเพื่อการบัญชีโดยใช้วิธีลดยอดคงเหลือและปัจจัยที่เพิ่มขึ้น 3 คุณสามารถลดภาระภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินได้ แต่วิธีการคำนวณนี้ไม่ได้รับความนิยมมากนัก
มีสองเหตุผลสำหรับสิ่งนี้:
- ประการแรก การใช้วิธีนี้ต้องใช้แรงงานมาก
- ประการที่สองในการบัญชีภาษีไม่สามารถคำนวณค่าเสื่อมราคาด้วยวิธีนี้ได้เนื่องจาก สิ่งนี้ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายภาษี
- วิธีการเชิงเส้น
- วิธีไม่เชิงเส้น (ซึ่งแตกต่างจากวิธีลดยอดคงเหลือเพื่อการบัญชี)
บันทึก:ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นจะถูกนำไปใช้ตลอดระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาทั้งหมดและไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้เนื่องจากความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนขนาดของค่าสัมประสิทธิ์ในช่วงระยะเวลาค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวง การเงิน ลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2554 เลขที่ 03-03-06/1/93)
ตามข้อ 1 ของข้อ 322 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นเป็นเวลาหนึ่งเดือนสำหรับวัตถุของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดดังนี้:
- เมื่อใช้ ไม่เชิงเส้นวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มค่าเสื่อมราคา (กลุ่มย่อย):
- เมื่อใช้ เชิงเส้นวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา:
ต้นทุนเริ่มแรกของทรัพย์สินที่เช่า
ขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีถูกกำหนดโดยบทบัญญัติของมาตรา 257 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ย่อหน้าที่สามของวรรค 1 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอุทิศให้กับขั้นตอนนี้ดังนั้นตามข้อ 1 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงรับรู้มูลค่าเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นหัวข้อของการเช่าซื้อ จำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่า:
- สำหรับการซื้อ
- การก่อสร้าง,
- จัดส่ง,
- การผลิตและการทำให้มีสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน
โปรดทราบว่าข้อกำหนดข้างต้นสำหรับขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่านั้นเหมือนกันและไม่ขึ้นอยู่กับว่าฝ่ายใดในสัญญาเช่า (ผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า) มีทรัพย์สินที่เช่าในงบดุล
ดังนั้นเพื่อให้สะท้อนถึงธุรกรรมการเช่าในการบัญชีภาษีได้อย่างถูกต้องผู้เช่าจะต้องได้รับจากผู้เช่าไม่ว่าในกรณีใด:
- เอกสารหลักยืนยันจำนวนต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่เช่า
ข้อกำหนดข้างต้นของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายความว่าไม่มี ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นกับผู้เช่า*หากพวกเขาไม่ได้รับการชดเชยจากผู้ให้เช่า (และดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่า) อย่าเพิ่มต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่า.
*เรากำลังพูดถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับทรัพย์สินที่เช่า ซึ่งหากองค์กรได้มาซึ่งสินทรัพย์นั้นเอง ก็จะถือเป็นต้นทุนเริ่มต้น เช่น
- จัดส่ง,
- การติดตั้ง,
- การว่าจ้างงาน
- และอื่น ๆ
“ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นเรื่องของสัญญาเช่าจะรับรู้เป็นจำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าสำหรับการซื้อและการก่อสร้าง การส่งมอบ การผลิต และการนำเข้าสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน ยกเว้นจำนวนภาษีที่ต้องหักลดหย่อนหรือถือเป็นค่าใช้จ่ายตามประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เมื่อพิจารณาจากข้างต้นแล้ว ค่าใช้จ่ายของผู้เช่า, ที่เกี่ยวข้องกับการว่าจ้างทรัพย์สินที่เช่าผลิตตามเงื่อนไขของสัญญาเช่า ไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มแรกของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา.
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรขององค์กรได้ โดยมีเงื่อนไขว่าต้องเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บนพื้นฐานของบทบัญญัติที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ควรคำนึงว่าตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 256 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อดำเนินการปรับปรุงสถานที่เช่าอย่างแยกไม่ออก เงินลงทุนที่ระบุจะรับรู้เป็นทรัพย์สินที่เสื่อมราคาได้ โดยต้องเสียค่าเสื่อมราคาตามบทบัญญัติของศิลปะ ศิลปะ. 256 - 259.3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย”
กระทรวงการคลังแสดงจุดยืนที่คล้ายกันในจดหมายลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2555 เลขที่ 03-03-06/1/363:
“ตามมาจากจดหมายที่ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกไว้ในงบดุลของผู้ให้เช่า ผู้เช่าต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการนำอุปกรณ์ที่เช่ามาอยู่ในสภาพที่เหมาะสมกับการใช้งาน
ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เป็นเรื่องของสัญญาเช่าจะรับรู้เป็นจำนวนค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าสำหรับการซื้อและการก่อสร้าง การจัดส่ง การผลิต และการนำไปให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน
ดังนั้นค่าใช้จ่ายของผู้เช่าในการนำอุปกรณ์ที่เขาเช่าไปสู่สภาพที่เหมาะสมกับการดำเนินงานคือ ไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่เช่า.
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายโดยผู้เช่า ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เมื่อใช้วิธีการคงค้างโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามนโยบายการบัญชีที่ใช้โดยผู้เสียภาษี ค่าใช้จ่ายของผู้เช่าในการนำอุปกรณ์ที่เขาเช่าไปยังรัฐที่เหมาะสมสำหรับการดำเนินงานอาจรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ โดยคำนึงถึงหลักการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายอย่างสม่ำเสมอ
ในกรณีนี้หากสัญญาเช่าตรงกับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) มากกว่าหนึ่งช่วง ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ในส่วนเท่า ๆ กันตลอดอายุสัญญาเช่า.»
ผู้เสียภาษีตัดสินใจอย่างอิสระว่าจะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เช่าด้วยค่าใช้จ่ายของเขาเองที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่เช่าในการบัญชีภาษี
ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องจดจำแนวทางและหลักการทั่วไปในการจัดการบัญชีภาษีตลอดจนข้อกำหนดและกฎเกณฑ์ของกฎหมายภาษี
นอกจากนี้จะต้องอธิบายวิธีการที่เลือกสำหรับการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในรายละเอียดเพื่อให้ทุกอย่างชัดเจนและเข้าใจสำหรับผู้ใช้ทุกคน) ในนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี
หากค่าใช้จ่ายไม่มีนัยสำคัญก็สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้ (ไม่ลืมหลักฐานเอกสารและความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ)
แต่หากจำนวนเงินค่อนข้างรุนแรงการบัญชีค่าใช้จ่ายดังกล่าวเพียงครั้งเดียวจะไม่ได้รับการอนุมัติจากผู้ตรวจสอบ
- หรือเป็นการปรับปรุงที่แยกไม่ออก
- หรือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าตามสัดส่วนตลอดอายุสัญญา
เอคาเทรินา อันเนนโควา ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรองโดยกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียผู้เชี่ยวชาญด้านการบัญชีและภาษีของสำนักงานข้อมูล "Clerk.Ru"
ในทางปฏิบัติ สัญญาเช่ามักกำหนดให้มีการบัญชีทรัพย์สินที่เช่าในงบดุลของผู้ให้เช่า สถานการณ์นี้ได้รับการอธิบายไว้อย่างดีและการบัญชีสำหรับธุรกรรมการเช่าซื้อไม่ค่อยทำให้เกิดคำถามในหมู่นักบัญชี ในเวลาเดียวกันแม้ว่าจะมีข้อตกลงการเช่าน้อยกว่ามากก็ตามภายใต้เงื่อนไขที่ทรัพย์สินที่เช่าถูกนำมาพิจารณาในงบดุลของผู้เช่า ในกรณีนี้การบัญชีโดยเฉพาะผู้เช่ามีความซับซ้อนมากขึ้นอย่างมากและนักบัญชีมีคำถามมากมาย ในบทความนี้เราจะพยายามหาวิธีสะท้อนธุรกรรมอย่างถูกต้องเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับนักบัญชีของผู้เช่าซึ่งคำนึงถึงทรัพย์สินที่เช่าในงบดุลของเขาภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลง
ควรสังเกตว่าสัญญาเช่าประเภทนี้อาจมีได้สองทางเลือก
ตัวเลือกฉัน: ตามเงื่อนไขของสัญญาเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าทรัพย์สินจะถูกโอนไปเป็นกรรมสิทธิ์ของผู้เช่าโดยไม่ต้องชำระเงินเพิ่มเติม ค่าเช่า รวมถึงเช่าและ มูลค่าการไถ่ถอน. สินทรัพย์ถาวรจะกลายเป็นทรัพย์สินของผู้เช่า ภายใต้สัญญาเช่า
บันทึก : หากสัญญาไม่ได้กำหนดมูลค่าการไถ่ถอนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการชำระเงินค่าเช่าจะต้องได้รับการแก้ไขในข้อตกลงเพิ่มเติมของสัญญามิฉะนั้นปัญหาจะเกิดขึ้นในการบัญชีการชำระค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
ตัวเลือกครั้งที่สอง: สัญญากำหนดมูลค่าไถ่ถอนทรัพย์สินซึ่งเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าผู้เช่ามีสิทธิที่จะซื้อทรัพย์สินเป็นกรรมสิทธิ์ การซื้อคืนเกิดขึ้นภายใต้ข้อตกลงการซื้อและการขายแยกต่างหาก การจ่ายค่าเช่ารวมถึงค่าเช่าและ ไม่รวมถึงมูลค่าการไถ่ถอน.
เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า สินทรัพย์ถาวรจะกลายเป็นทรัพย์สินของผู้เช่า ภายใต้สัญญาจะซื้อจะขาย
บันทึก:
- ความแตกต่างทางบัญชีระหว่างตัวเลือกฉันและตัวเลือกครั้งที่สองเกิดขึ้นเฉพาะเมื่อมีการโอนเงินไปยังผู้ให้เช่าเท่านั้นในตัวเลือกแรก การชำระรายเดือนจะรวมจำนวนค่าเช่าและราคาซื้อบางส่วน และในตัวเลือกที่สองจะรวมเฉพาะค่าเช่าเท่านั้น ราคาเวนคืนจะจ่ายหลังจากชำระเงินค่าเช่าทั้งหมดภายใต้ข้อตกลงการซื้อและขายแยกต่างหาก การคำนวณอื่น ๆ ทั้งหมดและ บัญชีดำเนินการในลักษณะเดียวกันทั้งในด้านบัญชีและการบัญชีภาษี
ตัวอย่างข้อมูลอินพุต:
สินทรัพย์ถาวรภายใต้สัญญาเช่าจะบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้เช่า
ระยะเวลาการรายงานคือหนึ่งเดือน
ระยะเวลาของสัญญาเช่าคือ 10 เดือน
ไม่ใช้อัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง
อายุการใช้งาน 72 เดือนทั้งที่ใช้งานและใน NU อัตราค่าเสื่อมราคาต่อเดือน: 1: 72 เดือน x 100% = 1.38889%
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีเกิดขึ้นโดยคำนึงถึงมูลค่าการไถ่ถอนและคือ 1,200,000 รูเบิล
จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อเดือนตามสมุดบัญชี: 1,200,000 x 1.38889% = 16,666.67 รูเบิล
จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อเดือนตาม NU: 800,000 รูเบิล x 1.38889% = 11,111.11 รูเบิล
ด้านล่างนี้เป็นตารางที่มีการดำเนินการหลักที่นักบัญชีของผู้เช่าต้องสะท้อนในการบัญชีและการบัญชีภาษี
| ชื่อของการดำเนินการ | การบัญชี (การบัญชี) | ฐาน | การบัญชีภาษี (NU) | ฐาน (NU) | ความแตกต่างใน BU และ NU |
| สินทรัพย์ถาวร (FPE) - ในงบดุลของผู้เช่า | |||||
| ต้นทุนเริ่มต้นของระบบปฏิบัติการจะแสดงในการบัญชี ในเดือนที่รับระบบปฏิบัติการเช่าจากผู้ให้เช่า | เดบิต 08 เครดิต76“ภาระผูกพันในการเช่า” ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ผู้เช่าคิดเป็นเท่ากับจำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญาเช่าตลอดระยะเวลาสัญญาไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มรวมถึงมูลค่าไถ่ถอน - 1,200,000 ถู | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ลำดับที่ 15 วรรค 8 “การสะท้อนการบัญชีธุรกรรมตามสัญญาเช่า” | สินทรัพย์ถาวรรวมอยู่ในสินทรัพย์เสื่อมราคา ต้นทุนประเมินตามจำนวนต้นทุนการได้มาตามผู้ให้เช่า | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 257 วรรค 1 | 1,200,000 ถู - 800,000 ถู = 400,000 ถู |
| ระบบปฏิบัติการได้ถูกนำไปใช้งานแล้ว ในเดือนแห่งการว่าจ้างระบบปฏิบัติการ | เดบิต 01“ทรัพย์สินที่เช่า” เครดิต08“การซื้อออบเจ็กต์ OS แต่ละรายการ” 1,200,000 ถู | ||||
| ชำระเงินค่าเช่าเรียบร้อยแล้ว ตามกำหนดการชำระเงินค่าเช่า (รายเดือน) | เดบิต 76 เครดิต51"ตรวจสอบบัญชี" (115,000 รูเบิล + 20,700 รูเบิล) = 135,700 รูเบิล ยอดรวมตลอดระยะเวลาสัญญาคือ 1,357,000 รูเบิล | ||||
| ได้มีการชำระเงินค่าเช่าค้างจ่ายแล้ว (รายเดือน) | เดบิต 76“ภาระผูกพันในการเช่า” เครดิต76“หนี้จากการเช่าซื้อ” จำนวนเงินที่ชำระค่าเช่าสำหรับรอบระยะเวลารายงานไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม รวมตลอดระยะเวลาสัญญา 1,150,000 รูเบิล | ||||
| รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ในแต่ละงวดตามกำหนดการคำนวณการชำระค่าเช่า | เดบิต 19“ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการได้มาซึ่งสินค้าและวัสดุ” เครดิต76“หนี้จากการเช่าซื้อ” ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินที่ชำระค่าเช่า ยอดรวมตลอดระยะเวลาสัญญาคือ 207,000 รูเบิล | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ. 2543 เลขที่ 94น. ผังบัญชี | |||
| องค์กรกำหนดอย่างอิสระจาก 3 ตัวเลือก: 1) ระยะเวลาการใช้งานที่คาดหวัง 2) ระยะเวลาที่คาดว่าจะเกิดการสึกหรอทางกายภาพ 3) อายุสัญญาเช่า * ตามเงื่อนไขตัวอย่าง - | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30 มีนาคม พ.ศ. 2544 ลำดับที่ 26n ย่อหน้าที่ 20 PBU 6/01 | องค์กรกำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรตามกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 258 วรรค 10 | ความแตกต่างใน SPI (เป็นไปได้) | |
1.3889% ต่อเดือน | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30 มีนาคม พ.ศ. 2544 ลำดับที่ 26n ย่อหน้าที่ 19 PBU 6/01 | ขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา 1.3889% ต่อเดือน | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 259 | ||
| มีการคิดค่าเสื่อมราคา รายเดือน. | เดบิต 20, 26, 44 เครดิต 02 ขึ้นอยู่กับวิธีการและอัตราการคิดค่าเสื่อมราคา เริ่มตั้งแต่เดือนถัดจากการรับระบบปฏิบัติการให้เช่า 16,666.67 รูเบิล รวมตลอดระยะเวลาสัญญา (16,666.67x 10 เดือน).= 166,666.70 รูเบิล | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ลำดับที่ 15 วรรค 9 | เริ่มตั้งแต่เดือนถัดจากการว่าจ้างระบบปฏิบัติการ 11,111.11 รูเบิล รวมตลอดระยะเวลาสัญญา (11,111.11x 10 เดือน = 111,111.10 รูเบิล | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 259 | ผลต่างของค่าเสื่อมราคาต่อเดือน** รายเดือน 16,666.67 ถู - 11,111.110 ถู = 5,555.56 ถู. |
| สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ในแต่ละงวดตามกำหนดการคำนวณการชำระค่าเช่า | เดบิต 68“การคำนวณงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19“ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการได้มาซึ่งสินค้าและวัสดุ” จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับจำนวนการชำระค่าเช่ารายเดือน ยอดรวมตลอดระยะเวลาสัญญา RUB 207,000 | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 172 | |||
| สะท้อนค่าใช้จ่ายจากการชำระค่าเช่า | จำนวนเงินที่ชำระค่าเช่ารายเดือน (เช่า) ลบด้วยค่าเสื่อมราคา 115,000 ถู - 11,111.11 ถู. = 103,888.89 รูเบิล รวมตลอดระยะเวลาสัญญา 1,038,888.9 รูเบิล | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 264 วรรค 1 อนุวรรค 10 | ส่วนต่างคือค่าใช้จ่ายอื่นๆ ของ NU รายเดือน 103,888.89 ถู |
||
| ระบบปฏิบัติการที่ซื้อ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยผู้ให้เช่าจากราคาไถ่ถอนจะสะท้อนให้เห็น | เดบิต 76“ภาระผูกพันในการเช่า” เครดิต51"ตรวจสอบบัญชี" เดบิต 19“ภาษีมูลค่าเพิ่มในการซื้อ OS” เครดิต76“ภาระผูกพันในการเช่า” | ||||
| กรรมสิทธิ์โอนเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า (หลังจาก 10 เดือน) | เดบิต 01"ระบบปฏิบัติการของตัวเอง" เครดิต01“ทรัพย์สินที่เช่า” ต้นทุนเริ่มต้น: จำนวนเงินที่ชำระค่าเช่ารวม มูลค่าการไถ่ถอน 1,200,000 ถู | ราคาซื้อตามสัญญา NU สะท้อนถึงการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากการเช่า: ในจำนวนต้นทุนเดิม 800,000 ถู; ในจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย - (11,111.11* 10 เดือน) = - 111,111.10 ถู และการได้มาซึ่งความเป็นเจ้าของ OS ในราคาไถ่ถอน (ดูด้านล่าง) | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 257 วรรค 1 | ความแตกต่างอยู่ที่ต้นทุนเริ่มต้นของระบบปฏิบัติการ 1,200,000 ถู - 50,000 ถู = 1,150,000 ถู ผลต่างของจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นเป็นเวลา 10 เดือน 5,555.56 รูเบิล * 10 เดือน = 55,555.6 รูเบิล |
|
| ภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาไถ่ถอนสามารถหักลดหย่อนได้ตาม SF ของผู้ให้เช่า | เดบิต 68“การคำนวณงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19“ภาษีมูลค่าเพิ่มในการซื้อ OS” จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับราคาไถ่ถอน | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 172 | |||
| การก่อตัวของมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของคุณเอง | เดบิต 02“ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ได้รับจากการเช่า” เครดิต 02"ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" 16,666.67 รูปีอินเดีย x 10 เดือน = 166,666.70 ถู. | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ลำดับที่ 15 วรรค 11 | ระบบปฏิบัติการที่เช่าจะเลิกใช้แล้ว ต้นทุนใหม่ของสินทรัพย์ถาวรจะเกิดขึ้นในมูลค่าการไถ่ถอนภายใต้สัญญา | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 257 วรรค 1 | ความแตกต่างอยู่ที่มูลค่าคงเหลือของระบบปฏิบัติการ (1,200,000 ถู. - 166,666.70 ถู.) - 50,000 ถู. = 983,333.30 ถู. |
| มีการสร้างอายุการใช้งานของระบบปฏิบัติการ (SPI) แล้ว | SPI ได้รับการติดตั้งในเวลาที่มีการเช่าระบบปฏิบัติการ (ไม่ได้ติดตั้งระบบปฏิบัติการใหม่) SPI ที่เหลืออยู่ = 72 เดือน - 10 เดือน = 62 เดือน | องค์กรกำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจากความเป็นเจ้าของตามกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 72 เดือน*** | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 258 วรรค 10 | ความแตกต่างใน SPI 72 เดือน - 62 เดือน = 10 เดือน |
|
| มีการกำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวร | บรรทัดฐานจะถูกสร้างขึ้นในเวลาเดียวกันเมื่อได้รับระบบปฏิบัติการแบบเช่า | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30 มีนาคม พ.ศ. 2544 ลำดับที่ 26n ย่อหน้าที่ 23 PBU 6/01 | ขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาใหม่ | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 259 | ผลต่างในอัตราค่าเสื่อมราคา (เป็นไปได้) |
| คำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง รายเดือน. | เดบิต 20, 26, 44“ต้นทุนการผลิตและการหมุนเวียน” เครดิต 02"ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" ขึ้นอยู่กับวิธีการและอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาที่กำหนดเมื่อได้รับสินทรัพย์ถาวรที่เช่า (ค่าเสื่อมราคายังคงค้างในลักษณะเดียวกัน) 16,666.67 รูเบิล ยอดรวมระหว่าง SPI 16,666.67*62 เดือน= 1,033,333.54 รูเบิล | คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30 มีนาคม พ.ศ. 2544 ลำดับที่ 26n ย่อหน้าที่ 21, 23 PBU 6/01 | ขึ้นอยู่กับวิธีการและอัตราการคิดค่าเสื่อมราคา เริ่มตั้งแต่เดือนถัดจากการว่าจ้างระบบปฏิบัติการของคุณเอง ยอดรวมระหว่าง SPI | รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 259 | ความแตกต่างคือจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับเดือนและวันที่เริ่มต้นของการคิดค่าเสื่อมราคา 16,666.67 รูเบิล - 694.44 ถู = 15,972.23 รูเบิล 1 033 333,54- 50 000= 983,333.54 รูเบิล |
ในการบัญชีค่าใช้จ่ายระหว่าง BU และ NU
** ระยะเวลาในการคำนวณค่าเสื่อมราคาอาจมีความแตกต่าง: ในการบัญชี - ในเดือนถัดจากการยอมรับสินทรัพย์ถาวรสำหรับการบัญชีในบัญชี 01 ในการบัญชีภาษี - ในเดือนหลังจากการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวร
*** อายุการใช้งานสามารถกำหนดได้โดยคำนึงถึงอายุการใช้งานของสินทรัพย์ในการเช่าซื้อหากเงื่อนไขของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องอนุญาต (เช่น 62 เดือนเช่นเดียวกับใน BU) ในตัวอย่างนี้ SPI สำหรับ NU แตกต่างจาก SPI ในการบัญชี
เห็นได้ชัดว่าการบัญชีเนื่องจากความแตกต่างในข้อกำหนดของการบัญชีและกฎหมายภาษีสำหรับการบัญชีสำหรับการดำเนินการเช่าในกรณีที่ทรัพย์สินรวมอยู่ในงบดุลของผู้เช่านั้นค่อนข้างซับซ้อนและภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลง จะต้องอาศัยความเอาใจใส่และความอดทนจากนักบัญชี
ด้านล่างนี้ตามเงื่อนไขของตัวอย่างที่กล่าวถึงข้างต้น เรามีรายการรวมของรายการบัญชีและธุรกรรมการบัญชีภาษีที่นักบัญชีของผู้เช่าต้องทำ
ข้อมูลเริ่มต้นของตัวอย่าง (ทำซ้ำเพื่อความสะดวก):
สินทรัพย์ถาวรภายใต้สัญญาเช่าจะบันทึกอยู่ในงบดุลของผู้เช่า
ราคาของอุปกรณ์ตามผู้ให้เช่า (ระบุไว้ในสัญญา) คือ 800,000 รูเบิล
ระยะเวลาการเช่าซื้อคือ 10 เดือน
การชำระเงินค่าเช่าจะจ่ายเท่า ๆ กันทุกเดือนในจำนวน 115,000 รูเบิล นอกเหนือจากภาษีมูลค่าเพิ่ม 20,700 รูเบิล รวมจำนวนเงินที่ต้องจ่ายค่าเช่า 10 เดือน - 1,150,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) การชำระเงินสัญญาเช่าครั้งแรกจะเกิดขึ้นในเดือนถัดจากเดือนที่เช่าสินทรัพย์
ราคาซื้อสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าคือ 50,000 รูเบิล นอกเหนือจากภาษีมูลค่าเพิ่ม 9,000 รูเบิล
วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา - เชิงเส้น
สินทรัพย์ถาวรถูกนำไปใช้งานในเดือนที่ได้รับจากผู้ให้เช่า
SPI - 72 เดือนใน BU และ NU อัตราค่าเสื่อมราคาอยู่ที่ 1.38889%
จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อเดือนตามบันทึกทางบัญชี: 1,200,000 RUB x 1.38889% = 16,666.67 รูเบิล
จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อเดือนตาม NU: 800,000 รูเบิล x 1.38889% = 11,111.11 ถู
การบัญชี | การบัญชีภาษี | PBU-18 |
|||||||||
| № | ความเป็นงวด | ชื่อของการดำเนินการ | สายไฟ | จำนวนถู | № | ความเป็นงวด | ชื่อของการดำเนินการ | ผลรวม | ผลต่างสำหรับงวดใน BU | พีเอ็นโอ | พีเอ็นเอ |
| 1 | ครั้งหนึ่ง | การรับสินทรัพย์ถาวรตามการกระทำของผู้ให้เช่า | D08 มูลค่าการลงทุน K76 ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า | 1 200 000 | |||||||
| 2 | ครั้งหนึ่ง | การนำระบบปฏิบัติการไปใช้งาน | D01 อาเรนดอฟ ระบบปฏิบัติการ K08 การลงทุนด้านทุน | 1 200 000 | 1 | ครั้งหนึ่ง | ภาพสะท้อนของบทความเริ่มต้นของทรัพย์สินเสื่อมราคาเช่า (N05.01) | 800 000 | |||
| ตามกำหนดเวลา (รายเดือน) | การชำระเงินค่าเช่าตามเงื่อนไขของสัญญา | D76 สินเชื่อที่ค้างอยู่ | 135 700 | ||||||||
| ค่าเช่าซื้อ | D76 สินเชื่อที่ค้างอยู่ | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | ตามกำหนดเวลา (รายเดือน) | การหักล้างการชำระค่าเช่ากับภาระผูกพันในการเช่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) | D76 ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า K76 งานในมือลีสซิ่ง | 115 000 | |||||||
| รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | การหักกลบการชำระเงินตามสัญญาเช่ากับภาระผูกพันตามสัญญาเช่า | D76 ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า K76 งานในมือลีสซิ่ง | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | ตามกำหนดเวลา (รายเดือน) | ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระค่าเช่า | D19.3 VAT สำหรับรายการสินค้าคงคลัง K76 งานในมือลีสซิ่ง | 20 700 | |||||||
| รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระค่าเช่า | D19.3 VAT สำหรับรายการสินค้าคงคลัง K76 งานในมือลีสซิ่ง | 207 000 | ||||||||
| 6 | ตามกำหนดเวลา (รายเดือน) | การรับ VAT จากการเช่าซื้อเพื่อหักลดหย่อน (สำหรับสหพันธรัฐภาคเหนือ) | D68.2 ภาษีมูลค่าเพิ่ม K19.3 VAT สำหรับรายการสินค้าคงคลัง | 20 700 | |||||||
| รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระค่าเช่าเพื่อหักลดหย่อน | D68.2 ภาษีมูลค่าเพิ่ม K19.3 VAT สำหรับรายการสินค้าคงคลัง | 207 000 | ||||||||
| 7 | รายเดือน | การคำนวณค่าเสื่อมราคาของการเช่าสินทรัพย์ถาวร | D20 ค่าเสื่อมราคา K02 ค่าเสื่อมราคาของสัญญาเช่า OS | 16 666,67 | 2 | รายเดือน | ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรให้เช่า (N05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | D20 ค่าเสื่อมราคา K02 ค่าเสื่อมราคาของสัญญาเช่า ระบบปฏิบัติการ | 166 666,7 | รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ที่เช่า | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | ตามกำหนดเวลา (รายเดือน) | ยอดค้างจ่ายค่าเช่า | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| รวมตลอดระยะเวลาสัญญา | ค่าเช่าค้างจ่าย | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | ครั้งหนึ่ง | โอนเงินจำนวนไถ่ถอน | D76 ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า | 59 000 | |||||||
| 9 | ครั้งหนึ่ง | การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนการไถ่ถอน | D19.1 VAT บนระบบปฏิบัติการ K76 ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า | 9 000 | |||||||
| 10 | ครั้งหนึ่ง | การรับภาษีมูลค่าเพิ่มในราคาไถ่ถอนเพื่อหักลดหย่อน (สำหรับสหพันธรัฐภาคเหนือ) | D68.2 ภาษีมูลค่าเพิ่ม K19.3 VAT สำหรับรายการสินค้าคงคลัง | 9 000 | |||||||
| 11 | ครั้งหนึ่ง | การโอนกรรมสิทธิ์ระบบปฏิบัติการ | D01 เป็นเจ้าของ ระบบปฏิบัติการ K01 การเช่า ระบบปฏิบัติการ | 1 200 000 | 4 | ครั้งหนึ่ง | การตัดจำหน่ายต้นฉบับ บทความทรัพย์สินเสื่อมราคาเช่า (N05.01) | -800 000 | |||
| 12 | ครั้งหนึ่ง | การก่อตัวของมูลค่าคงเหลือของระบบปฏิบัติการของคุณเอง | D02 ค่าเสื่อมราคาของสัญญาเช่า ระบบปฏิบัติการ D02 OS สึกหรอ | 166 666,7 | 5 | ครั้งหนึ่ง | ตัดค่าเสื่อมราคาสะสมของทรัพย์สินที่เช่า (N05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | ครั้งหนึ่ง | การสะท้อนมูลค่าเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา (N05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | รายเดือน | การคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง | D20 ค่าเสื่อมราคา K02 OS สึกหรอ | 16 666,67 | 7 | รายเดือน | ยอดคงค้างค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง (N05.02) | 694, 44 | 62 เดือน- | 62 เดือน- | |
| TOTAL (ในช่วง SPI ที่เหลือ - 62 เดือน) | D20 ค่าเสื่อมราคา K02 OS สึกหรอ | 1 033 333,5 | รวม (ระหว่าง SPI - 72 เดือน) | ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ถาวรของตนเอง | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* ความแตกต่างประกอบด้วยองค์ประกอบของผลต่างถาวรและผลต่างชั่วคราว (ต้นทุนเริ่มต้นที่แตกต่างกันนำไปสู่ผลต่างถาวร และ SPI ที่แตกต่างกันนำไปสู่ผลแตกต่างชั่วคราว) อย่างไรก็ตาม เนื่องจากต้นทุนค่าแรงในการระบุผลต่างถาวรและผลต่างชั่วคราวมีมาก เราจึงเชื่อว่าความแตกต่างนี้สามารถสะท้อนให้เห็นได้อย่างถาวร
