สำนักงานสรรพากรสามารถขอเอกสารที่ไม่ใช่บัญชีได้หรือไม่? หน่วยงานด้านภาษีสามารถขอเอกสารอะไรบ้างและเมื่อใด ความต้องการมีช่องทางอย่างไร

ตาที่ตื่นและมองเห็นได้หมด สำนักงานภาษีมาพร้อมกับองค์กรตลอดชีวิต จะยืนยันธุรกรรมทางธุรกิจได้อย่างไรหากผู้ตรวจสอบแสดงความสนใจ แน่นอนว่าเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องจะช่วยในเรื่องนี้

ในการตรวจสอบภาษี การตรวจสอบของคู่สัญญาและธุรกรรมแต่ละรายการ เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีของรัฐบาลกลางอาจขอเอกสารยืนยันข้อมูลทางบัญชีจากผู้เสียภาษี เธอมีสิทธิอะไรบ้าง เอกสารใดบ้างที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถขอได้ ระยะเวลาใด และคุณต้องตอบกลับคำขอเร็วแค่ไหน? ลองคิดดูในบทความนี้

1. สำนักงานสรรพากรสามารถขอเอกสารได้ในช่วงใด

2. เงื่อนไขการจัดเก็บเอกสาร - จำกฎทั่วไป

3. เอกสารอะไรบ้างที่สามารถขอได้ทางภาษี

4. เงื่อนไขการยื่นเอกสารตามคำร้องขอภาษี

5. ขยายเวลายื่นเอกสารตามคำเรียกร้อง

ตอนนี้เรามาดูคำถามแต่ละข้อกันดีกว่า

1. สำนักงานสรรพากรสามารถขอเอกสารได้ในช่วงใด

ตอบคำถามช่วงที่หน่วยงานภาษีสามารถขอเอกสารระหว่างการควบคุมภาษีได้ควรสังเกตว่าช่วงเวลานี้ขึ้นอยู่กับประเภทของมาตรการควบคุม

ในระหว่างการตรวจสอบสำนักงาน ผู้ตรวจของ Federal Tax Service มีสิทธิ์ขอเอกสาร เฉพาะในช่วงเวลาที่ยื่นคำประกาศ... ตัวอย่างเช่น ในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับไตรมาสที่ 2 ของปี 2018 พวกเขาอาจขอเอกสารเกี่ยวกับธุรกรรมที่สะท้อนอยู่ในการประกาศสำหรับไตรมาสที่ 2 ของปี 2018 เท่านั้น

ควรสังเกตว่าในระหว่างการตรวจสอบสำนักงาน ผู้ตรวจสามารถขอเอกสารได้หลังจากสิ้นสุดการตรวจสอบสำนักงาน สิ่งนี้ใช้กับกรณีที่ IFTS ใช้สิทธิ์ในการดำเนินการมาตรการควบคุมภาษีเพิ่มเติมตามวรรค 6 ของข้อ 101 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีของการตรวจสอบในสถานที่ กำหนดระยะเวลาการตรวจสอบโดยการตัดสินใจตรวจสอบ ระยะเวลาสูงสุด - 3 ปีก่อนปีที่ตัดสินใจตรวจสอบ... หากตัดสินใจตรวจในปี 2561 ปี 2558 - 2560 สามารถตรวจสอบได้ ดังนั้นอาจมีการขอเอกสารที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการตรวจสอบนี้ แต่ผู้ตรวจสอบสามารถขอเอกสารได้แม้ในวันสุดท้ายของการตรวจ สิ่งสำคัญคือควรทำสิ่งนี้ก่อนที่จะร่างใบรับรองการตรวจสอบที่ดำเนินการ ตำแหน่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงไว้ในจดหมายลงวันที่ 05.04.2018 ฉบับที่ 03-02-08 / 21997

เมื่อขอเอกสารสำหรับคู่สัญญาหรือธุรกรรมเฉพาะตามกฎของข้อ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระยะเวลาที่สามารถขอเอกสารได้นั้น จำกัด ด้วยระยะเวลาการจัดเก็บเอกสารที่ร้องขอเท่านั้นและมักจะเกิน 3 ปี .

2. เงื่อนไขการจัดเก็บเอกสาร - จำกฎทั่วไป

โปรดจำไว้ว่าเอกสารภายใต้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องเก็บไว้อย่างน้อย 4 ปีนับจากวันสิ้นสุดระยะเวลาภาษีซึ่งเอกสารดังกล่าวถูกใช้ในการบัญชีภาษีและการรายงานภาษี เอกสารเกี่ยวกับการสูญเสียและค่าเสื่อมราคาควรเก็บไว้ให้นานขึ้น

เก็บเอกสารยืนยันการสูญหายที่ได้รับไว้อย่างปลอดภัยเป็นเวลา 10 ปีหลังจากได้รับ

ระยะเวลาการจัดเก็บเอกสารเกี่ยวกับการก่อตัวของต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (4 ปี) ควรคำนวณจากวันที่เสร็จสิ้นการคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12.02.2016 ฉบับที่. 03-03-06 / 1/7604).

เอกสารประกอบการคงค้างเบี้ยประกันมีระยะเวลาเก็บรักษาขั้นต่ำ 6 ปี

บ่อยครั้งที่เอกสารหลักทางบัญชีได้รับการยอมรับเป็นเอกสารหลักในการบัญชีภาษี ระยะเวลาการจัดเก็บขั้นต่ำสำหรับเอกสารดังกล่าวตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชีคือ 5 ปีและกำหนดระยะเวลาการจัดเก็บเฉพาะในรายการเอกสารการจัดการทั่วไปที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่ง ของกระทรวงวัฒนธรรมของรัสเซียลงวันที่ 25.08.2010 ฉบับที่ 558 ...

เกี่ยวกับกฎของเอกสาร

3. เอกสารอะไรบ้างที่สามารถขอได้ทางภาษี

ดังนั้น IFTS สามารถขอเอกสารได้:

1. เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี
2. เกี่ยวกับกิจกรรมของคู่สัญญาของผู้เสียภาษี
3. สำหรับข้อตกลงเฉพาะ
4. ประกาศแก้ไข (การคำนวณ)

เอกสารใดที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถขอได้ (สัญญา การกระทำ ใบแจ้งหนี้) ไม่ได้กำหนดไว้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในวรรค 1 ของมาตรา 93 ว่ากันว่าเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบอาจถูกร้องขอจากผู้ตรวจสอบ

ปรากฎว่า ประเภทของเอกสารจะถูกกำหนดโดยหน่วยงานกำกับดูแลเองเมื่อตรวจสอบ

ในการตรวจสอบภาษีมูลค่าเพิ่ม การจัดหาเอกสารให้กับ Federal Tax Service Inspectorate มักเกิดจากความคลาดเคลื่อนที่ตรวจพบกับข้อมูลของคู่สัญญาในประกาศ นอกจากนี้ ในระหว่างการตรวจสอบใบกำกับภาษี คุณจะต้องส่งเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี หรือเอกสารภาระหน้าที่ในการส่ง ซึ่งระบุรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 6) พร้อมกับการประกาศ , 7 แห่งมาตรา 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างที่ 1

หน่วยงานสรรพากรสามารถขอเอกสารอะไรบ้างเมื่อได้รับภาษีมูลค่าเพิ่มคืนพร้อมจำนวนเงินที่จะคืน?

ในกรณีนี้ เมื่อยื่นคำประกาศ ผู้เสียภาษีต้องจัดเตรียมเอกสารยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของการหักเงินพร้อมกับคำประกาศในทันที หากยังไม่ได้ดำเนินการ หน่วยงานตรวจสอบบริการภาษีของรัฐบาลกลางมีสิทธิ์ที่จะขอเอกสารดังกล่าว ก่อนอื่น - ใบแจ้งหนี้และเอกสารอื่น ๆ ที่ยืนยันการหักเงิน

ในระหว่างการตรวจสอบ ณ สถานที่ปฏิบัติงาน ผู้ตรวจสอบสามารถขอเอกสารใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับภาษีที่กำลังตรวจสอบได้ เอกสารเหล่านี้อาจเป็นเอกสารหลัก ทะเบียนภาษีและบัญชี ตลอดจนใบแจ้งหนี้ สัญญา การกระทำ เงินสดและเอกสารธนาคาร และอื่นๆ อีกมากมาย

กฎหลักในกรณีนี้คือหน่วยงานกำกับดูแลไม่มีสิทธิ์ขอเอกสารที่ไม่เกี่ยวข้องกับเรื่องการตรวจสอบ (ภาษีเฉพาะ) หรือไม่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาที่ตรวจสอบ

ไม่มีคำตอบที่แน่ชัดว่าผู้ตรวจสอบมีสิทธิขอเอกสารที่กฎหมายภาษีหรือบัญชีไม่ได้กำหนดไว้หรือไม่ มี ฝึกเก็งกำไรตามที่ IFTS สามารถขอเอกสารใด ๆ แต่ยังมีคำตัดสินของศาลที่มีมุมมองตรงกันข้าม

ตัวอย่าง 2

การดำเนินการของ Federal Tax Service Inspectorate ที่ขอเอกสารการรายงานทางสถิติเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบหรือไม่?

มีการตัดสินของศาล - มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 13.02.2012 ในกรณีหมายเลข А40-29434 / 11-75-119 ตามการฟ้องร้องสำหรับความล้มเหลวในการจัดทำเอกสารการรายงานทางสถิติตามคำขอของ Federal Tax Service Inspectorate ผิดกฎหมาย เหตุผล - รายงานทางสถิติไม่ใช่เอกสารบนพื้นฐานของการคำนวณและชำระภาษี

หากขณะเตรียมเอกสารสำหรับการตรวจสอบ คุณบังเอิญพบว่ามีข้อผิดพลาดในเอกสารหรือในการบัญชี คุณจะได้รับความช่วยเหลือ

4. เงื่อนไขการยื่นเอกสารตามคำร้องขอภาษี

กำหนดเวลาในการส่งเอกสารตามคำขอของสำนักงานสรรพากรระบุไว้อย่างชัดเจนในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และข้อกำหนดไม่ขึ้นอยู่กับเอกสารที่สำนักงานสรรพากรสามารถขอได้ ดังนั้นเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะหรือภาคสนามของผู้เสียภาษีมีดังนี้ (ข้อ 3 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• 10 วันสำหรับผู้เสียภาษีทั้งหมด
• 20 วันสำหรับกลุ่มผู้เสียภาษีรวม
• 30 วันสำหรับองค์กรต่างประเทศที่ต้องจดทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีตามข้อ 4.6 ของข้อ 83 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำได้ว่ามีการคำนวณเทอม นับแต่วันถัดจากวันที่ได้รับคำขอและให้พิจารณาในวันทำการ.

เมื่อได้รับคำขอในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคม (TCS) วันที่ได้รับคือวันที่ส่งใบเสร็จรับเงินการรับคำขอ

เมื่อมีการส่งคำขอทางไปรษณีย์ลงทะเบียน วันที่ได้รับถือเป็นวันที่หกนับจากวันที่จัดส่ง หรือวันที่ได้รับจริง (หากอยู่ภายใน 6 วันนับจากวันที่จัดส่ง)

ตัวอย่างที่ 3

เราจะคำนวณกำหนดเวลาในการส่งเอกสารตามคำขอที่ส่งโดย TCS และได้รับโดยผู้เสียภาษีในวันที่ 20 กันยายน 2018

ตามข้อ 17 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2011 หมายเลข ММВ-7-2 / [ป้องกันอีเมล]ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ส่งใบเสร็จรับเงินภายในหนึ่งวันทำการนับจากวันที่ได้รับ สมมุติว่าเขาทำเมื่อวันที่ 21 กันยายน จากนั้นกำหนดส่งเอกสารสุดท้ายคือวันที่ 5 ตุลาคม 2018

กำหนดเวลาในการส่งเอกสารตามคำร้องขอของหน่วยงานด้านภาษีระหว่างการตรวจสอบตอบโต้ถูกกำหนดดังนี้:

• เมื่อขอเอกสารคู่สัญญา - 5 วัน
• สำหรับธุรกรรมเฉพาะตั้งแต่ 03.09.2018 - 10 วัน (ข้อ 5 ของข้อ 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

5. ขยายเวลายื่นเอกสารตามคำเรียกร้อง

มีหลายกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่สามารถบรรลุกำหนดเวลาในการยื่นเอกสารได้ด้วยเหตุผลเชิงวัตถุ ในกรณีนี้เขาอาจขอเลื่อนเวลาออกไป แต่จะต้องดำเนินการอย่างรวดเร็ว - ไม่เกินวันถัดไปหลังจากได้รับคำขอ

การขยายระยะเวลาในการยื่นเอกสารตามคำขอจะดำเนินการโดยส่งไปที่ IFTS การแจ้งเตือนตามแบบฟอร์มที่กำหนด (ภาคผนวกที่ 1 ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 25 มกราคม 2017 หมายเลข ММВ-7-2 / 34) ซึ่งระบุ:

• สาเหตุที่ไม่สามารถส่งเอกสารได้ภายในเวลาที่กำหนด
• ระยะเวลาที่ผู้เสียภาษีใช้ในการส่งเอกสารที่ร้องขอ

สาเหตุของความล่าช้าจะต้องให้เกียรติ นี่อาจเป็น:

• เอกสารที่ร้องขอจำนวนมาก
• ได้รับคำขอในช่วงเวลาของการจัดทำรายงานรายไตรมาส (ประจำปี)
• กรณีที่สถานที่จัดเก็บเอกสารเป็นหน่วยงานแยกต่างหาก
• การเดินทางเพื่อธุรกิจ การเจ็บป่วย การลาพักร้อนของหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือผู้อำนวยการ

เหตุผลหลังไม่ได้รับการยอมรับจากการตรวจสอบทั้งหมดว่าถูกต้อง

หลังจากระบุเหตุผลในการเลื่อนแล้วแนะนำให้ให้เหตุผล ตัวอย่างเช่น เมื่อมีเอกสารที่ขอจำนวนมาก - การคำนวณเวลาในการค้นหาและเตรียมเอกสารหนึ่งฉบับ คุณสามารถอ้างอิงถึงเจ้าหน้าที่บัญชีขนาดเล็ก (แนบสำเนา โต๊ะพนักงาน).

เลื่อนเวลา ดีกว่าที่จะถามด้วยระยะขอบ... โปรดทราบว่าเมื่อขอระยะเวลาผ่อนผัน 10 วัน คุณอาจได้รับการตัดสินใจเกี่ยวกับระยะเวลาผ่อนผัน 5 วัน เงื่อนไขของการเลื่อนเวลาไม่ได้กำหนดไว้อย่างถูกกฎหมาย ระยะเวลาสูงสุดคือ 10 วัน แต่มีบางกรณีที่ผู้เสียภาษีได้รับการเลื่อนเวลา 1 หรือ 2 เดือน

เมื่อได้รับการแจ้งเตือน IFTS จะตัดสินใจว่าจะขยายระยะเวลาหรือปฏิเสธการขยายเวลาดังกล่าว การตัดสินใจดังกล่าวจะต้องทำภายใน 2 วันหลังจากได้รับแจ้ง

ใส่ใจกับการสอบถามจากกรมสรรพากร! ไม่เพียงแต่จำเป็นต้องรู้ว่าเอกสารใดที่สำนักงานสรรพากรสามารถขอได้และในกรณีใดบ้าง แต่ยังต้องปฏิบัติตามกำหนดเวลาอย่างเคร่งครัดด้วย หากคุณมีคำถามใด ๆ ในหัวข้อ - ถามพวกเขาในความคิดเห็น!

ในเราจะวิเคราะห์วิธีการเขียนการตอบสนองต่อคำขอเอกสาร วิธีการรับรองเอกสาร และสิ่งที่จะเกิดขึ้นหากคำขอถูกละเลย

หน่วยงานด้านภาษีสามารถขอเอกสารอะไรบ้างและเมื่อใด

คุณสามารถติดต่อ Federal Tax Service และหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขต:

• เป็นลายลักษณ์อักษร (ทางไปรษณีย์ โทรสาร) ตามที่อยู่ของ Federal Tax Service (หน่วยงานด้านภาษีอาณาเขต)
• ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์จากเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service บนอินเทอร์เน็ต (ผ่าน);
• โดยตรงที่แผนกต้อนรับส่วนบุคคลที่ Federal Tax Service (หน่วยงานภาษีอาณาเขต);
• เช่นเดียวกับการพูดผ่านทางหมายเลขโทรศัพท์ของ Federal Tax Service (หน่วยงานด้านภาษีอาณาเขต) ที่ได้รับการจัดสรรเป็นพิเศษ

คำสั่งวินิจฉัยอุทธรณ์

การทำงานกับคำขอจากพลเมืองและองค์กร และการขอข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของ Federal Tax Service ของรัสเซียใน Federal Tax Service และหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขตถูกควบคุมโดย:
- กฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 02 พฤษภาคม 2549 ฉบับที่ 59-FZ "ในการพิจารณาอุทธรณ์ของพลเมือง สหพันธรัฐรัสเซีย»;
- กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 8-FZ วันที่ 9 กุมภาพันธ์ 2552 "ในการให้การเข้าถึงข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของหน่วยงานของรัฐและองค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นในท้องถิ่น"

คุณสามารถติดต่อ Federal Tax Service ในประเด็นที่เกี่ยวข้องกับขอบเขตของ Federal Tax Service ซึ่งกำหนดโดย "ระเบียบเกี่ยวกับบริการภาษีของรัฐบาลกลาง" ซึ่งได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กันยายน 2547 ฉบับที่ 506

หากคำถามของคุณเกี่ยวข้องกับสถานการณ์เฉพาะของการโต้ตอบระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขต เราขอแนะนำให้คุณติดต่อ Federal Tax Service ของรัสเซียโดยตรง (รองจาก Federal Tax Service of Russia)

เมื่อติดต่อกับ Federal Tax Service ของรัสเซียตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย คุณต้องระบุนามสกุล ชื่อ นามสกุล (นามสกุล - หากมี) ที่อยู่ทางไปรษณีย์หรือที่อยู่อีเมล ควรส่งคำตอบหรือการแจ้งเตือนเกี่ยวกับการส่งต่อใบสมัครและระบุสาระสำคัญของการอุทธรณ์ด้วย หากไม่มีรายละเอียดบังคับที่ระบุไว้ การอุทธรณ์อาจไม่ได้รับคำตอบ

ใบสมัครที่ไม่ระบุนามสกุล ชื่อสกุล (ถ้ามี) รวมทั้งที่อยู่ทางไปรษณีย์ (สำหรับส่งคำตอบในรูปแบบกระดาษ) หรือที่อยู่อีเมล (สำหรับส่งคำตอบในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์) ตามที่กำหนดโดย ไม่ยอมรับกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อประกอบการพิจารณา

FTS ของรัสเซียไม่อยู่ภายใต้การพิจารณา (ไม่ได้ให้คำตอบในข้อดีของคำถามที่ยกมา):

• ข้อความที่ไม่สามารถอ่านได้
• แอปพลิเคชันที่ไม่สามารถตอบได้หากไม่เปิดเผยข้อมูลที่ประกอบเป็นรัฐ ภาษี หรือความลับอื่น ๆ ที่ได้รับการคุ้มครองโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง
• ข้อความที่มีภาษาลามกอนาจารหรือไม่เหมาะสม การคุกคามต่อชีวิต สุขภาพ และทรัพย์สินของเจ้าหน้าที่ ตลอดจนสมาชิกในครอบครัวของเขา
• คำขอที่มีที่อยู่ทางไปรษณีย์ไม่สมบูรณ์หรือไม่ถูกต้อง
• ใบสมัครซึ่งในการพิจารณาปัญหาที่เกิดขึ้นจำเป็นต้องมีสำเนาเอกสารที่ผ่านการรับรองและ (หรือ) ลายเซ็นส่วนตัวของผู้สมัคร
• ที่อยู่ที่ข้อความเขียนเป็นภาษารัสเซียโดยใช้อักษรละตินหรือพิมพ์ด้วยตัวพิมพ์ใหญ่ทั้งหมดไม่แบ่งออกเป็นประโยค
• อุทธรณ์ที่ไม่มีข้อความเฉพาะ ข้อร้องเรียน ข้อเสนอแนะ

เมื่อได้รับการอุทธรณ์พวกเขาจะลงทะเบียนและขึ้นอยู่กับเนื้อหาจะถูกส่งไปยังหัวหน้า (รองหัวหน้า) หรือส่งไปยังหัวหน้าแผนกโครงสร้างของ Federal Tax Service ของรัสเซียหรือหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขตซึ่งมีความสามารถ แก้ไขปัญหาที่เกิดขึ้นในการอุทธรณ์

การลงทะเบียนคำขอที่ส่งผ่านช่องทางการสื่อสารอิเล็กทรอนิกส์จะดำเนินการโดยอัตโนมัติในวันที่ส่งคำขอ ในกรณีนี้ผู้สมัครจะได้รับแจ้งการลงทะเบียนในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ไปยังที่อยู่อีเมล (e-mail) ที่ระบุในใบสมัคร เมื่อมีการส่งต่อคำอุทธรณ์ไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีอื่น จะมีการส่งการแจ้งเตือนไปด้วย การลงทะเบียนการสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรจะดำเนินการภายในสามวันนับจากวันที่ได้รับใบสมัครไปยังหน่วยงานด้านภาษี

การอุทธรณ์ที่เข้ามาถือเป็น ภายใน 30 วันนับแต่วันลงทะเบียน ในกรณีพิเศษ อาจขยายระยะเวลาการพิจารณาอุทธรณ์ได้ไม่เกิน 30 วัน ผู้เขียนจะได้รับแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษร (หรือทางอีเมล) เกี่ยวกับการขยายระยะเวลาในการพิจารณาอุทธรณ์ หากจำเป็น การอุทธรณ์จะถูกส่งโดยความร่วมมือกับหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขตที่เกี่ยวข้องของ Federal Tax Service หรือหน่วยงานของรัฐอื่น หน่วยงานปกครองตนเองในท้องถิ่น หรือเจ้าหน้าที่

เราขอให้คุณปฏิบัติด้วยความเข้าใจในข้อกำหนดที่ระบุไว้ของกฎหมาย กำหนดสาระสำคัญของปัญหาอย่างรอบคอบและชัดเจน นี้จะช่วยเร่งการพิจารณาอุทธรณ์ของคุณเกี่ยวกับคุณธรรมได้อย่างมาก

การต้อนรับส่วนบุคคลของประชาชน

การรับส่วนบุคคลของพลเมืองใน Federal Tax Service ดำเนินการบนพื้นฐานของการสมัครที่ได้รับเป็นลายลักษณ์อักษรในรูปแบบของคำขอทางอิเล็กทรอนิกส์หรือการอุทธรณ์ส่วนบุคคลด้วยวาจา

การรับส่วนบุคคลของพลเมืองที่ได้สมัครกับ Federal Tax Service เพื่อวัตถุประสงค์ในการรับคำแนะนำด้วยวาจาหรือสำหรับ นัดล่วงหน้าการนัดหมายกับหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของ Federal Tax Service ของรัสเซียหรือหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขตดำเนินการโดยผู้มีอำนาจของ Federal Tax Service หรือหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขตที่รับผิดชอบในการจัดแผนกต้อนรับส่วนตัวของพลเมืองในห้องที่กำหนดเป็นพิเศษ - การรับสาธารณะของ Federal Tax Service หรือหน่วยงานด้านภาษีอาณาเขต

ขั้นตอนการติดต่อ CA FTS ของรัสเซีย

โดยเมล.ที่อยู่สำหรับส่งใบสมัครจากพลเมืองที่ส่งไปยัง Federal Tax Service of Russia เป็นลายลักษณ์อักษร: 127381, Moscow, st. เนกลินนายา, 23.

นำจดหมายมาด้วยตนเองและคุณสามารถส่งคืนไปยังที่อยู่ด้านบนสำหรับการเดินทาง การรับเอกสารเวลา 9.00 - 18.00 น. ในวันธรรมดา (ในวันศุกร์ถึง 16.45 น.) จะดีกว่าถ้ามีสำเนาจดหมายกับคุณ - พวกเขาจะทำเครื่องหมายในการยอมรับ

ในการเข้าสู่อาคารคุณต้องมีเอกสารแสดงตน

ติดต่อแผนกต้อนรับ FTS ของรัสเซียตามที่อยู่: มอสโก, เซนต์. เนกลินนายา, 23.

ทางเข้าแผนกต้อนรับของ Federal Tax Service ของรัสเซียดำเนินการจากด้านข้างของถนน เส้น Petrovskie (ทางเข้าที่มีป้าย "Pass office, แผนกต้อนรับ, การเดินทาง")

การส่งเอกสารตามคำร้องขอของผู้ตรวจสอบภาษีนั้นเกิดขึ้นตามกฎที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและในเงื่อนไขที่ทันสมัยมีหลายวิธีสำหรับสิ่งนี้ มาพูดถึงสิ่งนี้ในเนื้อหาของเรา

ช่องทางการนำเสนอเอกสาร

หากจำเป็นต้องใช้เอกสารต่าง ๆ ในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะทำงาน สามารถส่งเอกสารเหล่านั้นไปยังผู้ตรวจสอบภาษีได้ด้วยวิธีต่อไปนี้ (อนุวรรค 1 ข้อ 2 ข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• สำเนากระดาษที่ผ่านการรับรองจะถูกส่งเป็นการส่วนตัวโดยผู้เสียภาษีหรือผ่านตัวแทนไปยังสำนักงานสรรพากรหรือทางไปรษณีย์ลงทะเบียนทางไปรษณีย์ (อนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ในรูปแบบพิเศษและตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2011 หมายเลข ММВ-7-2 / [ป้องกันอีเมล];
• ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านบัญชีส่วนตัวของผู้เสียภาษี
• ในรูปแบบของภาพที่สแกนผ่าน TCS หรือผ่านบัญชีส่วนตัวของผู้เสียภาษี

ผู้เสียภาษีเองมีสิทธิ์เลือกวิธีโอนเอกสารให้กับเขาตามคำร้องขอและข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2014 ฉบับที่ ED-4-2 / ​​​​24315)

บันทึก! ผู้เสียภาษีที่ต้องส่งรายงานเฉพาะในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์จะไม่มีสิทธิ์ส่งการแจ้งเตือนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการส่งเอกสารที่ร้องขอโดย Federal Tax Service ทางไปรษณีย์

ค้นหาว่าบัญชีส่วนบุคคลอิเล็กทรอนิกส์มีโอกาสใดบ้างจากเอกสาร:

• "ขั้นตอนการกรอกประกาศ 3-NDFL ในบัญชีส่วนตัวของคุณ" ;
• "ระบบ Platon - บัญชีส่วนตัวของผู้ใช้ (ความแตกต่าง)" .

การส่งเอกสารทางอิเล็กทรอนิกส์

ดูวิธีรับลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์จาก สิ่งพิมพ์ .

ต้องขอบคุณโอกาสนี้ คุณ:

• หลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดทางเทคนิคด้วยการใช้รูปแบบอิเล็กทรอนิกส์
• ประหยัดทรัพยากรของคุณ (คุณไม่จำเป็นต้องพิมพ์เอกสารและมาที่การตรวจสอบหรือไปที่ที่ทำการไปรษณีย์เพื่อโอน (ส่ง) เอกสารเหล่านี้)
• รับประกันว่าจะได้รับการยืนยันการจัดส่งเอกสาร

ในการจัดเตรียมและส่งเอกสาร คุณมี:

• 5 วันทำการหากหน่วยงานด้านภาษีคาดหวังเอกสาร (ข้อมูล) จากคุณเกี่ยวกับธุรกรรมหรือคู่สัญญาเฉพาะซึ่งกำลังดำเนินการตรวจสอบ
• 10 วันทำการ หากมีการขอเอกสารเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบโต๊ะหรือภาคสนามที่เกี่ยวข้องกับบริษัทของคุณ

ระยะเวลานับจากวันที่ได้รับคำขอให้ยื่นเอกสาร

สแกนภาพเอกสารกระดาษ: สิ่งที่ควรเน้นเมื่อส่งเอกสาร

เมื่อโอนรูปภาพที่สแกนของเอกสารที่วาดบนกระดาษไปยังหน่วยงานด้านภาษี ให้ดำเนินการดังนี้:

• ย่อหน้า 4 หน้า 2 ศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งอนุญาตให้ส่งเอกสารกระดาษในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ในรูปแบบของภาพอิเล็กทรอนิกส์ของเอกสาร (เอกสารที่วาดบนกระดาษแปลงเป็นรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์โดยการสแกนพร้อมการเก็บรักษารายละเอียด)
• คำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 18 มกราคม 2017 หมายเลข ММВ-7-6 / [ป้องกันอีเมล]ซึ่งอนุมัติรูปแบบสินค้าคงคลังสากลสำหรับการโอนสำเนาเอกสารที่สแกนไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ซึ่งช่วยให้สามารถสแกนเอกสารใดๆ ไปยังหน่วยงานด้านภาษีได้
• จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 09.02.2016 หมายเลข ED-4-2 / [ป้องกันอีเมล]ซึ่งระบุถึงความเป็นไปได้ในการส่งเอกสารใด ๆ ไปยัง Federal Tax Service Inspectorate ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์โดยใช้ซอฟต์แวร์ใด ๆ หากจัดทำขึ้นตามรูปแบบที่กำหนดโดย Federal Tax Service

เมื่อตัดสินใจว่าจะส่งเอกสารที่ร้องขอไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบใดอย่าลืมว่าหน่วยงานด้านภาษียอมรับเอกสารแต่ละฉบับในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์เท่านั้น เรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับสิ่งนี้โดย ลิงค์ .

วิธีการเซ็นสำเนาเอกสาร

หากส่งเอกสารในรูปแบบกระดาษควรปฏิบัติตามกฎหลายข้อ

สำเนาเอกสารต้องได้รับการรับรองจากผู้จัดการหรือผู้มีอำนาจอื่น ๆ คุณยังสามารถประทับตราด้วยตราประทับ หากองค์กรของคุณมี แต่นี่เป็นทางเลือก หน่วยงานด้านภาษีไม่อนุญาตให้รับรองสำเนาที่ส่งมาด้วยตราประทับแม้ว่า บริษัท หรือผู้ประกอบการแต่ละรายจะไม่ปฏิเสธที่จะพิมพ์ในกิจกรรมของตน (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 05.08.2015 ฉบับที่ BS-4-17 / [ป้องกันอีเมล]).

ผู้มีอำนาจดำเนินการตามหนังสือมอบอำนาจที่ออกโดยผู้จัดการ หนังสือมอบอำนาจจะต้องร่างขึ้นตามข้อกำหนดของกฎหมาย (มาตรา 185-189 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของศิลปะ 29 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ลายเซ็นบนสำเนาติดอยู่ตามขั้นตอนการลงทะเบียนที่ระบุไว้ในข้อ 3.26 ของ GOST R 6.30-2003 (มติของ Gosstandart ของรัสเซียลงวันที่ 03.03.2003 ฉบับที่ 65) มาตรฐานนี้ระบุลำดับที่ฉลากควรปรากฏ ดูเหมือนว่านี้:

ตำแหน่งผู้รับรอง ลายเซ็นส่วนตัว ชื่อย่อ นามสกุล

ควรระลึกไว้เสมอว่าขั้นตอนที่จัดตั้งขึ้นนั้นเป็นคำแนะนำในลักษณะดังนั้นจึงถือว่าเป็นทางเลือก (อนุวรรค 4 ข้อ 1 ของ GOST R 6.30-2003) ดังนั้น ป้ายกำกับจึงอยู่ที่ใดก็ได้ในเอกสาร

ตัวอย่างเช่น:

สำเนาถูกต้อง

ผู้อำนวยการทั่วไปของ Orion LLC ----------- A.P. Smirnov

ไม่จำเป็นต้องรับรองสำเนาเอกสาร (ข้อ 2 ของข้อ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อคุณไม่สามารถทำได้โดยไม่มีทนายความ ค้นหาข้อมูลเพิ่มเติมในส่วนถัดไป

จำเป็นหรือไม่ที่ผู้ประกอบการแต่ละรายจะต้องรับรองหนังสือมอบอำนาจกับทนายความ

หากเอกสารของผู้ประกอบการเพื่อยื่นต่อสำนักงานสรรพากรได้รับการรับรองโดยผู้มีอำนาจจะต้องมีหนังสือมอบอำนาจที่รับรองโดยทนายความ (อนุวรรค 4 ของวรรค 2 ของข้อ 11 อนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของข้อ 29 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความคิดเห็นเดียวกันนี้ถือโดย:

• หน่วยงานตุลาการ (ดูคำตัดสินของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กรกฎาคม 2013 ฉบับที่ 57)
• เจ้าหน้าที่กระทรวงการคลัง (จดหมายลงวันที่ 24.03.2014 ฉบับที่ 03-02-08 / 12763 ลงวันที่ 01.08.2013 ฉบับที่ 03-02-08 / 30900 ลงวันที่ 15.11.2012 ฉบับที่ 03-02-08 / 99, ลงวันที่ 07.08.2009 เลขที่ 03- 02-08 / 66);
• เจ้าหน้าที่ภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 22 สิงหาคม 2014 หมายเลข SA-4-7 / 16692 ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2013 หมายเลข ED-4-3 / [ป้องกันอีเมล]).

วิธีการเตรียมสำเนาเอกสาร

หากกฎหมายไม่ได้จัดเตรียมสำเนาเอกสารที่รับรองโดยทนายความผู้ตรวจสอบภาษีจะไม่มีสิทธิ์ขอสำเนาที่ผ่านการรับรอง (อนุวรรค 2 ของข้อ 2 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพิ่มเติมจดหมายของ กระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 07.12.2009 ฉบับที่ 03-04-05-01 / 886 )

ดังนั้นผู้ตรวจสอบภาษีจึงได้รับสำเนาเอกสารที่รับรองโดยหัวหน้า

จำเป็นต้องเย็บสำเนาเอกสารหลายหน้าและมีการระบุใบรับรองเดียวบนเฟิร์มแวร์ แผ่นมีหมายเลขและจำนวนทั้งหมดประทับบนจารึกรับรอง จำเป็นต้องเย็บแผ่นในลักษณะที่ไม่มีการขยายแพ็คในภายหลัง และสามารถเข้าถึงถ่ายเอกสารได้ฟรี วันที่และลายเซ็นทั้งหมดจะต้องมองเห็นได้ชัดเจนบนสำเนาของเอกสาร (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07.08.2014 ฉบับที่ 03-02-RZ / 39142, Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 13.09.2012 ฉบับที่ AS- 4-2 / [ป้องกันอีเมล](หน้า 21)).

หากมีเอกสารหลายฉบับ สำเนาจะได้รับการรับรองแยกกันและแต่ละฉบับจะมีการจารึกใบรับรองไว้ รายงานโดยฝ่ายการเงินในจดหมายลงวันที่ 11.05.2012 ฉบับที่ 03-02-07 / 1-122 ลงวันที่ 24.10.2011 ฉบับที่ 03-02-07 / 1-374 ลงวันที่ 30.11.2010 ฉบับที่ 03- 02-07 / 1 -549<1>รวมทั้งกรมสรรพากรในจดหมายลงวันที่ 02.10.2012 เลขที่ AS-4-2 / ​​​​16459 หน่วยงานตุลาการยึดมั่นในตำแหน่งเดียวกัน (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 05.11.2009 หมายเลข KA-A41 / 11390-09)

<1>ตัวอักษรเหล่านี้หมายถึงการตรวจสอบเคาน์เตอร์ เนื่องจากเงื่อนไขในการยื่นเอกสารตามคำร้องขอของหน่วยงานด้านภาษีเหมือนกัน จึงนำไปใช้กับการตรวจสอบที่โต๊ะทำงาน (ข้อ 2 ของข้อ 93 อนุวรรค 3 ของข้อ 5 ของข้อ 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

คุณไม่ควรใช้แผ่นงานที่ใช้ทำสำเนาเอกสาร บน ด้านหลังข้อมูลในการดำเนินการของเอกสารถูกใส่ - นามสกุล ชื่อย่อ และหมายเลขโทรศัพท์ (จดหมายลงวันที่ 01.02.2010 เลขที่ 03-02-07 / 1-35)

การกำหนดให้สแกนเอกสารนั้นผิดกฎหมาย

การดำเนินการของผู้ตรวจสอบภาษีถือว่าผิดกฎหมาย หากมีการขอเอกสารเวอร์ชันที่สแกนบนดิสก์หรือในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์เพิ่มเติมจากสำเนาเอกสารที่ผ่านการรับรองแล้ว

กฎหมายภาษีไม่ได้จัดให้มีการส่งเอกสารเวอร์ชันสแกนบนดิสก์หรือในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ หากก่อนหน้านี้ได้ส่งสำเนากระดาษ (มาตรา 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าปรับอะไรรอบริษัทอยู่ ถ้าไม่ยื่นเอกสารให้ตรวจทาน ดูที่บทความ "บทลงโทษสำหรับการไม่จัดเตรียมเอกสารสำหรับการตรวจสอบย้อนกลับคืออะไร" .

ในช่วงเวลาใดที่จำเป็นต้องมีเวลาในการจัดเตรียมและโอนเอกสารไปยังหน่วยงานด้านภาษี ศึกษาดู .

ผลลัพธ์

หากหน่วยงานด้านภาษีได้ขอเอกสารจากคุณ คุณสามารถส่งเป็นกระดาษหรือทางอิเล็กทรอนิกส์ได้ สำเนากระดาษจะต้องได้รับการรับรองด้วยลายเซ็นของผู้จัดการและเย็บด้วยวิธีใดวิธีหนึ่ง และคุณสามารถนำไปที่สำนักงานสรรพากรด้วยตนเอง (หรือผ่านตัวแทน) หรือส่งทางไปรษณีย์ลงทะเบียนทางไปรษณีย์

หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์เรียกร้องเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบจาก บริษัท เอง (ข้อ 1 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือจากคู่สัญญา (ข้อ 1 ของข้อ 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . การไม่ส่งอาจถูกปรับในอัตรา 200 รูเบิล สำหรับแต่ละเอกสาร (มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม รหัสภาษีไม่ได้กำหนดว่าเอกสารใดที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ ทั้งศาลและหน่วยงานด้านภาษีต่างตระหนักดีถึงแนวคิดนี้ว่าเป็นคุณค่า ผู้ตรวจสอบยืนยันว่าเป็นความรับผิดชอบของตนในการพิจารณาว่าเอกสารเฉพาะจำเป็นสำหรับการตรวจสอบหรือไม่

เอกสารที่ขอระหว่างการตรวจที่ไม่เกี่ยวข้องกับเรื่องการตรวจ

ศาลอนุญาโตตุลาการของเขตไซบีเรียตะวันออกกำลังพิจารณาคดีที่ผู้ตรวจสอบร้องขอหนังสือซื้อสำหรับไตรมาสที่สี่ของปี 2013 จากคู่สัญญาของบริษัทที่ถูกตรวจสอบ ฝ่ายหลังปฏิเสธที่จะเป็นตัวแทนด้วยเหตุผลที่ว่าไม่มีและไม่สามารถมีข้อมูลเกี่ยวกับการทำธุรกรรมกับบริษัทที่กำลังตรวจสอบได้ ผู้รับเหมาประสบความสำเร็จในการท้าทายค่าปรับที่กำหนดโดยการตรวจสอบ หน่วยงานภาษีพยายามที่จะพิสูจน์ว่าพวกเขาได้ขอหนังสือซื้อเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับการซื้อผลิตภัณฑ์ (รถแทรกเตอร์) ซึ่งต่อมาขายให้กับบริษัทตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม ศาลยืนยันว่าในกรณีนี้ สมุดซื้อโดยรวมไม่ใช่เอกสารที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ ตามทฤษฎีแล้วผู้ควบคุมสามารถขอสารสกัดจากหนังสือซื้อได้ แต่ศาลเองเน้นย้ำว่ากฎหมายไม่ได้จัดให้มีเอกสารดังกล่าว ( มติครม.เขตไซบีเรียตะวันออก 13.04.15 ฉบับที่ A19-12487 / 2557).

อีกตัวอย่างหนึ่ง - สำหรับการตรวจสอบความถูกต้องของการหักภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยกล้อง เจ้าหน้าที่ตรวจสอบได้ขอให้บริษัทตรวจสอบเอกสารยืนยันการจดทะเบียนสิทธิในอสังหาริมทรัพย์ องค์กรไม่นำเสนอและถูกปรับ ศาลตัดสินในความโปรดปรานของ บริษัท โดยชี้ให้เห็นว่ารหัสภาษีไม่ได้กำหนดเป็นพื้นฐานสำหรับการสมัครหักภาษีมูลค่าเพิ่มการปรากฏตัวของรัฐการลงทะเบียนสิทธิในอสังหาริมทรัพย์ของผู้เสียภาษีอากรและเอกสารยืนยัน ( มติของรัฐสภาศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย 08.04.08 ฉบับที่ 15333/07).

FAS ของ Far Eastern District ได้ข้อสรุปว่าไม่มีการรับรู้เอกสารและข้อมูลใดๆ ที่จำเป็นต่อการตรวจสอบ แต่มีเพียงเอกสารที่มีมูลค่าเป้าหมายและมีไว้สำหรับการควบคุมภาษีเท่านั้น เนื่องจากคำขอไม่แสดงความเชื่อมโยงของเอกสารที่ร้องขอกับหัวข้อการตรวจสอบจึงไม่มีเหตุให้ต้องโทษปรับ ( มติ 13.03.08 เลขที่ F03-A24 / 08-2 / 433).

ขอเอกสารทางบัญชีวิเคราะห์

เมื่อตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีมักจะกำหนดให้องค์กรจัดเตรียมเอกสารทางบัญชีเชิงวิเคราะห์ เช่น บัญชีแยกประเภททั่วไป งบดุล ใบแจ้งยอดบัญชี และเอกสารทางบัญชีเชิงวิเคราะห์อื่นๆ ที่ไม่ใช่เอกสารหลัก อย่างไรก็ตาม แม้แต่ Federal Tax Service ก็ยังยืนยันว่าข้อกำหนดดังกล่าวไม่ชอบด้วยกฎหมาย ( จดหมายลงวันที่ 09/13/12 เลขที่ AS-4-2 / [ป้องกันอีเมล] ).

ศาลเห็นด้วยกับสิ่งนี้ โดยเน้นว่าเอกสารทางบัญชีเชิงวิเคราะห์ไม่มีข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม การตัดสินใจสนับสนุนบริษัทต่างๆ อยู่ในระเบียบข้อบังคับของ FAS ตะวันตกเฉียงเหนือ 18.04.13 เลขที่ A56-26755 / 2555, ไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 26.03.13 เลขที่ A03-7357 / 2012, , Dalnevostochny ลงวันที่ 26.10.11 เลขที่ F03-5163 / 2011, North Caucasian ลงวันที่ 07.10.11 No. A53-23465 / 2010อำเภอ

เอกสารที่ขอนอกขอบเขตกฎหมายภาษีหรือบัญชี

ในเอกสารที่ร้องขอ หน่วยงานภาษีมักจะรวมรายงานทางสถิติ เอกสารทางเทคนิค ใบรับรองความสอดคล้อง การคำนวณทางเศรษฐกิจ รายการของสินทรัพย์ถาวรที่เกิดขึ้นตามเกณฑ์ที่กำหนด ฯลฯ กระทรวงการคลังของรัสเซียยืนยันว่ามาตรา 93 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุเอกสารที่การตรวจสอบมีสิทธิ์เรียกคืน ดังนั้นเธอสามารถขอเอกสารใด ๆ ที่มีข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว (จดหมาย ลงวันที่ 05.08.08 ที่ 03-02-07 / 1-336, ลงวันที่ 14.10.13 ครั้งที่ 03-06-06-01 / 42704).

มีการตัดสินของศาลค่อนข้างน้อยเพื่อสนับสนุนผู้ควบคุม ตัวอย่างนี้คือมติของ Federal Antimonopoly Service of Moscow ลงวันที่ 13.02.14 ฉบับที่ F 05-43 / 2014 ลงวันที่ 09.09.13 เลขที่ А40-149427 / 12-140-1074(ยึดถือ โดยคำนิยามของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 02/06/14 เลขที่ VAS-18263/13), ลงวันที่ 22.02.12 เลขที่ А40-28385 / 11-129-127, ไซบีเรียตะวันตกจาก 30.09.08 ฉบับที่ F04-6005 / 2008 (12805-A45-29), Volgo-Vyatsky ลงวันที่ 19.01.09 ฉบับที่ A29-2848 / 2008อำเภอ

อย่างไรก็ตาม ศาลหลายแห่งเข้าข้างผู้เสียภาษี พวกเขาแย้งว่าเนื่องจากเอกสารที่จำเป็นไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมายภาษี และไม่มีข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการคำนวณภาษี บริษัทจึงมีสิทธิที่จะไม่ส่งเอกสารเหล่านี้ ข้อสรุปดังกล่าวมีอยู่ในการตัดสินใจของ FAS มอสโกตั้งแต่ 01.03.13 หมายเลข A40-12594 / 12-90-60, ไซบีเรียตะวันตกตั้งแต่ 04.09.12 เลขที่ А27-12833 / 2011, ลงวันที่ 29.11.10 ที่ A67-3928 / 2010(ยึดถือ ตามคำนิยามของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 05.04.11 เลขที่ VAS-3084/11), Povolzhsky ลงวันที่ 13.09.11 ฉบับที่ A72-8303 / 2010, Centralny จาก 27.10.09 No. А48-973 / 2009, Uralsky ลงวันที่ 20.02.08 หมายเลข Ф09-11449 / 07-С2อำเภอ

ผู้เชี่ยวชาญ "เอเอ็นพี"

ผู้เสียภาษีเกือบทุกคนได้รับคำขอให้ยื่นเอกสารอย่างน้อยหนึ่งครั้ง เนื้อหาของความต้องการของผู้ตรวจภาษีอยู่ในเกือบทุกกรณีมาตรฐาน: องค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายจะต้องส่งรายการเอกสารบางอย่าง (การกระทำ, สัญญา, ใบแจ้งหนี้, ใบแจ้งหนี้, เอกสาร ฯลฯ ) ในรูปแบบของสำเนารับรองตามเวลาที่กำหนด ในความต้องการ มาดูกันว่าเอกสารใดที่ผู้เสียภาษีต้องยื่น และคำขอใดบ้างที่สามารถเพิกเฉยได้

เริ่มจากความจริงที่ว่าตามย่อย 1 น. 1 ของศิลปะ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมจากเอกสารผู้เสียภาษีที่ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณและชำระ (หัก ณ ที่จ่ายและโอน) ภาษีค่าธรรมเนียม ตลอดจนเอกสารยืนยันความถูกต้องของการคำนวณและระยะเวลาในการชำระภาษี (หัก ณ ที่จ่ายและโอน) ภาษี ค่าธรรมเนียม

สิทธิในการเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบเอกสารที่จำเป็น (ข้อมูล) สำหรับการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีมีให้ในศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ อาจมีการร้องขอเอกสาร (ข้อมูล) เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม, ตัวแทนภาษี) จากคู่สัญญาของเขาหรือบุคคลอื่น (มาตรา 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) จำเป็นต้องเข้าใจอย่างชัดเจนถึงวิธีการปฏิบัติตนจริงเมื่อได้รับการเรียกร้องเพื่อหลีกเลี่ยงความรับผิดทางภาษี

ต้องส่งเอกสารใดภายในกรอบข้อกำหนดและคำขอใดที่สามารถเพิกเฉยได้

ตัวแทนของแผนกการเงิน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ 03-02-07 / 1/39920) พิจารณาปัญหาของเอกสารที่กำหนดโดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ตั้งข้อสังเกตว่าในระหว่างการตรวจสอบภาษีผู้เสียภาษีมีหน้าที่ให้ผู้สอบบัญชีมีโอกาสที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี (ข้อ 12 ของมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 มกราคม 2555 ฉบับที่ 07-02-06 / 10 ระบุว่าผู้เสียภาษี (ผู้เสียภาษีตัวแทนภาษี) มีหน้าที่รับผิดชอบในการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีสามารถทำความคุ้นเคยกับเอกสารใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม)

นอกจากนี้กระทรวงการคลังของรัสเซียยังพิจารณาว่าเมื่อทำการตรวจสอบภาษีในสถานที่หน่วยงานภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบทะเบียนการบัญชีและ การบัญชีภาษีซึ่งดำเนินการตามขั้นตอนที่กำหนดไว้และคำนึงถึง นโยบายการบัญชีซึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีถูกกำหนดให้เป็นชุดของวิธีการ (วิธีการ) ในการกำหนดรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่าย การรับรู้ การประเมินและการกระจายตลอดจนการบัญชีสำหรับตัวชี้วัดอื่น ๆ ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีที่จำเป็นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (จดหมายลงวันที่ 11.05 .2010 เลขที่ 03-02-07 / 1-228)

ตามที่ระบุไว้ในมติของ CA ของ Central District เมื่อวันที่ 29 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ A35-1029 / 2014 บทบัญญัติของข้อ 6 ของศิลปะ 21 วรรค 1 ของศิลปะ 54 วรรค 1 ของศิลปะ 93 ศิลปะ. 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้เสียภาษีเก็บทะเบียนบัญชีและหน่วยงานภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบทะเบียนบัญชีและบัญชีภาษีซึ่งได้รับการบำรุงรักษาตามขั้นตอนที่กำหนดไว้และคำนึงถึงบทบัญญัติของ นโยบายการบัญชี

ดังต่อไปนี้จากวรรค 2 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเอกสารที่ร้องขอจะพิจารณาส่งในกรณีต่อไปนี้:

การส่งเอกสารที่ร้องขอด้วยตนเองหรือผ่านตัวแทนไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ส่งเอกสารที่ร้องขอทางไปรษณีย์ลงทะเบียนไปยังหน่วยงานภาษี

การโอนเอกสารผ่านช่องทางโทรคมนาคม

บรรทัดฐานที่ระบุไม่มีวิธีการอื่นในการส่งเอกสารไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ในขณะเดียวกัน กฎหมายภาษีอากรไม่ได้ระบุรายการเอกสารเฉพาะที่ผู้เสียภาษีต้องยื่นโดยเป็นส่วนหนึ่งของมาตรการควบคุมภาษี

รายการเอกสารที่ต้องยื่น

กฎหมายภาษีใช้เท่านั้น ลักษณะทั่วไปเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี: "เอกสารที่จำเป็นสำหรับการคำนวณและชำระภาษี" (ข้อ 6 ของข้อ 23 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย), "เอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบ" (ข้อ 1 ของบทความ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ...

ดังนั้นรายการเอกสารที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิเรียกร้องจึงเปิดอยู่ แต่นี่ไม่ได้หมายความว่าหน่วยงานด้านภาษีจะอ้างถึงความจำเป็นในเอกสารบางอย่างเพียงพอและผู้เสียภาษีจำเป็นต้องส่งข้อมูลนี้เนื่องจากความล้มเหลวในการปฏิบัติตามความรับผิดชอบภายใต้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความล้มเหลวในการส่งเอกสารเหล่านั้น การบำรุงรักษาซึ่งไม่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษี ไม่สามารถนำมาซึ่งความรับผิดทางภาษี

ในทางปฏิบัติ หน่วยงานจัดเก็บภาษีและผู้เสียภาษีมีความเข้าใจที่แตกต่างกันเกี่ยวกับองค์ประกอบของเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม ดังที่เห็นได้จากแนวทางอนุญาโตตุลาการที่ครอบคลุม

ดังนั้นหน่วยงานด้านภาษีจึงเชื่อว่าใบแจ้งยอดบัญชีเป็นทะเบียนบัญชีและดังนั้นจึงเป็นไปตามศิลปะ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถขอได้จากธนาคารที่ตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 11.10.2007 ฉบับที่ SHT-6-06 / [ป้องกันอีเมล]).

ตัวอย่างที่ 1

ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีของคู่สัญญาผู้เสียภาษีได้รับการเสนอตามศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับคำขอให้ส่งเอกสารดังต่อไปนี้:

ใบแจ้งหนี้;

สัญญา (สัญญา, ข้อตกลง);

คำสั่งจ่ายเงิน;

ใบเสร็จเงินสด;

ใบรับรองการยอมรับสัญญา (สัญญา, ข้อตกลง);

ใบตราส่งสินค้า;

หนังสือมอบอำนาจ;

หนังสือขาย;

บัตรบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า", 90 "การขาย"

ในจดหมายแนบผู้เสียภาษีชี้ให้เห็นความไร้เหตุผลของข้อกำหนดส่วนหนึ่งคือภาระผูกพันในการส่งบัตรบัญชี 62 "การชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า", 90 "การขาย" เนื่องจากเอกสารที่ร้องขอไม่ได้ใช้ เอกสารที่ใช้เป็นฐานในการคำนวณและชำระภาษีและค่าธรรมเนียมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว

ผู้เสียภาษีได้ใช้สิทธิตามบทบัญญัติย่อย 11 ศิลปะ. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

โปรดจำไว้ว่าผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะไม่ปฏิบัติตามการกระทำที่ผิดกฎหมายและข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษี หน่วยงานที่ได้รับอนุญาตอื่น ๆ และเจ้าหน้าที่ของพวกเขาที่ไม่ปฏิบัติตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ อย่างไรก็ตามหน่วยงานจัดเก็บภาษีพิจารณาเป็นอย่างอื่นและถือว่าการกระทำขององค์กรเป็นการปฏิเสธที่จะให้ข้อมูลที่ร้องขอเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีของเอกสารและนำองค์กรไปสู่ความรับผิดทางภาษีภายใต้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้เสียภาษีปฏิบัติตามขั้นตอนในการระงับข้อพิพาทก่อนการพิจารณาคดี แต่ UFTS ที่สูงกว่าก็ยึดถือคำตัดสินของผู้ตรวจภาษี

การพิจารณาคดีสิ้นสุดลงในความโปรดปรานของผู้เสียภาษี

ศาลสรุปว่าบัตรบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า", 90 "การขาย" ที่ร้องขอโดยผู้ตรวจการในกรณีนี้ไม่สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นเอกสารที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องยื่นต่อหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการภาษี มาตรการควบคุมที่เกี่ยวข้องกับคู่สัญญาที่ผ่านการตรวจสอบแล้ว

อนุญาต ประเด็นขัดแย้งเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี ศาลดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าการยืนยันข้อมูลการบัญชีภาษี (มาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) คือ:

1) เอกสารทางบัญชีหลัก (รวมถึงใบรับรองนักบัญชี)

2) ทะเบียนภาษีวิเคราะห์;

3) การคำนวณฐานภาษี

บัตรบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า", 90 "การขาย" เป็นเอกสารทางบัญชีขององค์กรและไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว เอกสารเหล่านี้ไม่มีข้อมูลรายละเอียดเกี่ยวกับการดำเนินธุรกิจของผู้สมัคร แต่ไม่มีข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

ดังนั้นข้อมูลที่อยู่ในบัตรจึงไม่อาจรับรู้ได้ว่าเป็นข้อมูลที่บริษัทจำเป็นต้องส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อใช้ควบคุมภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว เนื่องจากบัตรบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับลูกค้าและลูกค้า" 90 "การขาย" ไม่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษี ผู้สมัครไม่สามารถรับผิดชอบต่อความล้มเหลวในการส่งพวกเขา

(คำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสาธารณรัฐ Buryatia ลงวันที่ 05.03.2013 เลขที่ A10-2526 / 2555)

ในข้อพิพาทอื่นเพื่อตอบสนองต่อการร้องขอจากหน่วยงานภาษีสำหรับการจัดหาเอกสารเช่นงบดุลทั่วไป, งบดุลสำหรับบัญชีบัญชีเฉพาะ, บัญชีแยกประเภททั่วไป, ระเบียบโบนัส, พนักงานและ รายละเอียดงานพนักงานตามชื่อที่มีการกำหนดตำแหน่ง (ตามแผนก) คำสั่งแต่งตั้งและเลิกจ้างผู้จัดการและหัวหน้าฝ่ายบัญชี กำหนดการ ตารางเวลาของพนักงานแต่ละคนรายเดือน (ตามแผนก) การลงทะเบียนการชำระเงินตามคำสั่งจ่ายเงินและคำสั่งจ่ายเงิน ของค่าจ้างผู้เสียภาษีให้คำอธิบายว่าไม่ใช่เอกสารหลักของการบัญชีภาษีและไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการสร้างฐานภาษีและขั้นตอนการบัญชีและการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องกับเอกสารเหล่านี้ไม่ได้ ได้ส่งไปยังผู้ตรวจการแล้ว

ศาลพิจารณาอย่างถูกต้องว่าการนำผู้เสียภาษีไปสู่ความรับผิดชอบอย่างไม่สมเหตุสมผลเนื่องจากเอกสารที่ร้องขอ แต่ไม่ได้ส่งไม่ได้ตอบคำถามที่เกิดขึ้นในการกระทำและในการตัดสินใจไม่ได้มีอิทธิพลต่อการตรวจสอบภาษีในสถานที่

นอกจากนี้ผู้เสียภาษีได้ส่งเอกสารที่จำเป็นสำหรับการควบคุมภาษีเหตุผลที่ไม่ส่งเอกสารบางอย่างที่ระบุโดยผู้เสียภาษีอากรนั้นเป็นธรรม (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่เก้าลงวันที่ 10 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ 09AP-15057/2015)

ผู้พิพากษาสูงสุดตั้งข้อสังเกตว่าบัตรบัญชีสำหรับรายละเอียดค่าใช้จ่ายของการทำธุรกรรมทางธุรกิจ, การถอดรหัสบัญชีบุคคลทั่วไป, บัญชีแยกประเภททั่วไป, งบดุลบัญชี, ทะเบียนบัญชีวิเคราะห์ที่เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทรัพย์สิน, หนี้สิน, รายได้และค่าใช้จ่ายภายในบัญชีสังเคราะห์, วารสาร การลงทะเบียนของใบแจ้งหนี้ที่ส่งและรับไม่จัดเป็นเอกสารทางบัญชีหลัก สำเนาตารางพนักงาน ระเบียบว่าด้วยค่าตอบแทน ข้อบังคับเรื่องโบนัส ข้อตกลงร่วม เป็นเอกสารเกี่ยวกับแรงงานสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นระหว่างนายจ้างกับลูกจ้าง

ดังนั้นเอกสารเหล่านี้จึงไม่ใช่เอกสารที่จำเป็นสำหรับการคำนวณและการชำระภาษี (มติของ RF Armed Forces ลงวันที่ 09.07.2014 ฉบับที่ 46-AD14-15)

ตำแหน่งที่คล้ายกันมีอยู่ในมติของ CA ของเขตมอสโกลงวันที่ 09.02.2015 หมายเลข A40-32972 / 14, FAS ของเขต Volga ลงวันที่ 19.09.2013 หมายเลข A55-31523 / 2012 คำตัดสินของอนุญาโตตุลาการ ศาลของภูมิภาค Kemerovo ลงวันที่ 07.07.2015 No. A27-4650 / 2015 ในการตัดสินใจข้างต้น ผู้พิพากษายังถือว่าบัญชีแยกประเภททั่วไป บัตรบัญชีไม่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม)

แต่ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ เมื่อวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2556 ฉบับที่ A13-3557 / 2555 (กล่าวคือ ก่อนการลงมติข้างต้นของกองกำลัง RF) ศาลระบุว่าใน เพื่อสร้างความถูกต้องของการคำนวณโดยผู้เสียภาษีอากรหน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะกำหนดให้มีการลงทะเบียนบัญชีเพื่อสะท้อนถึง บริษัท พลังงานที่จดทะเบียนในรายชื่อของจำนวนเงินสำหรับการก่อตัวของกองทุนการจัดหาพลังงานตลอดจนเอกสารการชำระเงิน

และในมติของ CA ของเขตไซบีเรียตะวันออกเมื่อ 05/25/2015 เลขที่ A19-13257 / 2014 ศาลใช้ข้อมูลจาก 1C ที่โพสต์บนเว็บไซต์ทางการบนอินเทอร์เน็ตสนับสนุนคำขอของหน่วยงานภาษีในการยื่นยอดคงเหลือ แผ่นงานในบริบทของคู่สัญญาและบัตรบัญชีสำหรับแนวคิดย่อย ในกรณีนี้ ศาลดำเนินการตามข้อเท็จจริงที่ว่าเอกสารที่ร้องขอโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่เพียงแต่จำเป็นในการตรวจสอบความถูกต้องของการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงในการคืนภาษีเท่านั้น แต่ยังสามารถสร้างได้โดยใช้โปรแกรม 1C "การบัญชี 8" ดังนั้นข้อกำหนดของหน่วยงานภาษีในการส่งทะเบียนการบัญชีจึงถูกต้องตามกฎหมาย

อย่างไรก็ตาม ในคำตัดสินล่าสุดของศาลอนุญาโตตุลาการเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการเรียกร้องการลงทะเบียนบัญชีจากผู้เสียภาษี ศาลสนับสนุนสิทธิของผู้เสียภาษีที่จะไม่ส่งทะเบียนการบัญชีที่ไม่ใช่เอกสารทางบัญชีหลักไปยังหน่วยงานด้านภาษี

ในทางปฏิบัติ ผู้เสียภาษีมักได้รับคำขอให้อธิบายเกี่ยวกับมูลค่าที่ต่ำของน้ำหนักเฉพาะของการลดหย่อนภาษี อัตราการเติบโตของการหักเงินที่เกินจากอัตราการเติบโตของภาษีมูลค่าเพิ่มค้างชำระ และระดับความสามารถในการทำกำไรที่ลดลง ผู้เสียภาษีจำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดดังกล่าวหรือไม่?

โปรดทราบว่าการขอรับคำอธิบายจากหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบมีจุดมุ่งหมายเพื่อชี้แจงสาเหตุของข้อผิดพลาดและความขัดแย้งในการรายงาน และในกรณีที่ไม่มีในการประกาศภาษีและเอกสารที่ยื่นในระหว่างการตรวจสอบภาษีโต๊ะ หน่วยงานจัดเก็บภาษีก็ไม่มีเหตุผลที่จะขอ คำอธิบายและเอกสารเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษี เหตุผลอื่นในการส่งข้อความโดยหน่วยงานภาษีที่มีข้อกำหนดเพื่อให้คำอธิบายไม่สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีในรูปแบบของการตรวจสอบภาษีโต๊ะ (มติ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกในเดือนมิถุนายน 19 พ.ย. 2557 เลขที่ A78-9467 / 2556). กล่าวอีกนัยหนึ่งการตรวจสอบภาษีของกล้องคือการระบุข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นเมื่อกรอกแบบแสดงรายการภาษีความขัดแย้งระหว่างข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารที่ส่งมานั่นคือการตรวจสอบนี้เป็นการตรวจสอบการนับของเอกสารที่ส่งมาซึ่งควรดำเนินการโดย วิธีการที่เพียงพอและไม่แทนที่การตรวจสอบในสถานที่ ตำแหน่งนี้แสดงอยู่ในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการแห่งภูมิภาค Astrakhan ลงวันที่ 04.07.2014 ฉบับที่ A06-3739 / 2014 ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยศาลอุทธรณ์ที่สิบสองในคำพิพากษาลงวันที่ 18 กันยายน 2014 ในกรณีเดียวกัน เป็นมูลค่าที่กล่าวว่าข้อพิพาทนี้มาถึงอินสแตนซ์ของ Cassation และโดยการตัดสินใจของ AC ของเขต Volga ลงวันที่ 06.02.2015 ฉบับที่ F06-19254 / 2013 ในกรณีหมายเลข A06-3739 / 2014 คดีถูกโอนไปใหม่ พิจารณายกเว้นประเด็นความรับผิดตามข้อ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ปฏิเสธที่จะส่งเอกสารเนื่องจากความลับของธนาคาร

เมื่อขอเอกสารภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีธนาคารมีคำถาม: พวกเขาจำเป็นต้องส่งเอกสารทั้งหมดไปยังหน่วยงานด้านภาษีหรือไม่และมีความขัดแย้งกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดของศิลปะหรือไม่ 26 "ความลับของธนาคาร" ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 02.12.90 ฉบับที่ 395-1 "เกี่ยวกับธนาคารและกิจกรรมการธนาคาร"?

ข้อ 7 แห่งมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 57 "ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นจากการยื่นคำร้องโดยศาลอนุญาโตตุลาการในส่วนที่หนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" เกี่ยวกับ กิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วศาลต้องคำนึงว่าการกำหนดรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในธนาคารที่มีหน้าที่พิเศษที่เกี่ยวข้องกับสถานะพิเศษของพวกเขาในระบบการชำระหนี้ที่ไม่ใช่เงินสดไม่ได้รับการยกเว้นจากการดำเนินการอื่น ๆ หน้าที่ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับทุกองค์กรรวมถึงหน้าที่ที่เกิดขึ้นจากบทบัญญัติของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในวรรค 2 ของศิลปะ 102 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าความลับทางภาษีไม่ต้องเปิดเผยโดยหน่วยงานด้านภาษี หน่วยงานภายใน หน่วยงานสืบสวน หน่วยงานของกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ และหน่วยงานศุลกากร เจ้าหน้าที่และผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับการว่าจ้าง ผู้เชี่ยวชาญ ยกเว้น กรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางกำหนด

ในการตัดสินใจของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12/14/2004 ฉบับที่ 453-O พบว่า "... ผู้บัญญัติกฎหมายของรัฐบาลกลางมีสิทธิที่จะกำหนดภาระผูกพันในการจัดหาธนาคารหรือองค์กรเครดิตอื่น ๆ หน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาที่มีข้อมูลที่เป็นความลับของธนาคารภายในขอบเขตและปริมาณที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามเป้าหมายที่ระบุไว้ในรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงผลประโยชน์สาธารณะและผลประโยชน์ของผู้อื่น "

ในทำนองเดียวกันรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้แสดงความคิดเห็นในมติเมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 16896/08: "... หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ในการเข้าถึงข้อมูลที่เป็นความลับของธนาคารภายใน ขีดจำกัดที่จำเป็นสำหรับการใช้การควบคุมดังกล่าว"

ดังนั้นหนึ่งในคดีในศาล ธนาคารปฏิเสธที่จะส่งเอกสารไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ระบุในคำขอ เนื่องจากเอกสารที่ร้องขอมีข้อมูลที่ถือเป็นความลับทางการธนาคาร (บัญชีส่วนบุคคล / ชื่อบัญชี เลขที่ วันที่ของ ข้อตกลง จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุด จำนวนสัญญา อัตราดอกเบี้ย การขยายเวลา) อย่างไรก็ตาม ศาลสรุปว่าธนาคารไม่มีสิทธิ์ปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่มีเพื่อรักษาความลับของธนาคาร เนื่องจากการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณและการชำระภาษีไม่ได้ดำเนินการโดยธนาคาร แต่ดำเนินการโดย ตรวจสอบภาษีซึ่งหน้าที่และหน้าที่นี้ถูกกำหนดโดยกฎหมายภาษี (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกลงวันที่ 20 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ A40-56624 / 2015)

ดังนั้นระบอบความลับของธนาคารจึงไม่เป็นอุปสรรคต่อการใช้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องโดยหน่วยงานด้านภาษีเนื่องจากตามศิลปะ 102 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อมูลที่ได้รับเกี่ยวกับผู้เสียภาษีเป็นความลับทางภาษี ไม่ถูกเปิดเผย และมีการจัดเก็บพิเศษและการเข้าถึงระบบ

ปฏิเสธที่จะส่งเอกสารเนื่องจากมีปริมาณมาก

เอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบภาษีจะถูกส่งภายในสิบวันนับจากวันที่ส่งคำขอที่เกี่ยวข้อง ถ้าผู้ถูกตรวจไม่สามารถยื่นเอกสารที่มีชื่อได้ภายในสิบวัน ให้ภายในวันถัดจากวันที่ได้รับคำขอให้ยื่นเอกสารแจ้งเป็นหนังสือให้เจ้าหน้าที่ตรวจสอบของหน่วยงานสรรพากรทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะยื่นเอกสารภายใน กรอบเวลาที่กำหนดโดยระบุสาเหตุที่ไม่สามารถส่งเอกสารที่ร้องขอได้ภายในกรอบเวลาที่กำหนดและในกรอบเวลาที่ผู้ตรวจสอบสามารถส่งเอกสารดังกล่าวได้ (ข้อ 3 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แต่ถ้าหน่วยงานภาษีขอสำเนาเอกสารเป็นพันหรือล้านแผ่น?

โปรดทราบว่ากฎหมายภาษีเกิดจากการที่ไม่สามารถยอมรับได้ว่าจะก่อให้เกิดอันตรายอย่างผิดกฎหมายเมื่อดำเนินมาตรการควบคุมภาษี (มาตรา 35 และ 103 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหากในการใช้การควบคุมภาษีหน่วยงานภาษีได้รับคำแนะนำจากเป้าหมายและแรงจูงใจที่ไม่สมเหตุผลหรือไม่มีเหตุผล การควบคุมภาษีในกรณีดังกล่าวสามารถเปลี่ยนจากเครื่องมือที่จำเป็นของนโยบายภาษีเป็นเครื่องมือในการปราบปรามความเป็นอิสระทางเศรษฐกิจและการริเริ่มการ จำกัด เสรีภาพมากเกินไป ของการประกอบการและสิทธิในทรัพย์สินซึ่งโดยอาศัยอานิสงส์ของศิลปะ 34, 35 และ 55 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเป็นที่ยอมรับไม่ได้ การกระทำของหน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องไม่ละเมิดสิทธิและเสรีภาพของผู้อื่น แนวทางนี้จัดทำขึ้นในมติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 14-P และหลักฐานที่เด่นชัดคือข้อโต้แย้งที่พิจารณาในมติของ CA ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 06/02/2558 ที่ A13-5629 / 2014

ตัวอย่าง 2

ในการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ธนาคารได้รับการร้องขอให้จัดเตรียมสำเนาเอกสาร (สัญญาโอนสิทธิเรียกร้อง (การโอนสิทธิ์) พร้อมเอกสารแนบ ข้อตกลงเพิ่มเติม ฯลฯ ไฟล์เครดิตสำหรับผู้กู้ สัญญาจำนำ ผู้ค้ำประกัน เลตเตอร์ออฟเครดิตและอื่น ๆ การวิเคราะห์สถานะทางการเงินของผู้กู้ ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินหลักประกัน ทะเบียนบัญชีและภาษี (ใบแจ้งยอดบัญชี) ยืนยันการออกเงินกู้และการชำระเงินกู้ ดอกเบี้ย ค่าปรับสำหรับสินเชื่อที่ออก ฯลฯ ).

โดยการแจ้งเตือนธนาคารได้ขอให้ผู้ตรวจภาษีเพิกถอนข้อกำหนดในการยื่นเอกสารตามขอบเขตที่กำหนดไว้ในข้อกำหนดบางประการ ธนาคารกระตุ้นคำขอโดยข้อเท็จจริงที่ว่าต้นฉบับของเอกสารหลักที่จะคัดลอกนั้นอยู่ในที่เก็บถาวรของสาขาที่ตั้งอยู่ในภูมิภาคต่าง ๆ ของประเทศ (แผนกโครงสร้างมากกว่า 70 แห่ง) ปริมาณสำเนาของเอกสารที่ร้องขอมีขนาดใหญ่เช่น ตลอดจนการตรวจสอบประจำปีและการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณเบี้ยประกันพร้อมกัน เอกสารที่ขอมีมากกว่า 6,260,000 แผ่น; จำนวนสำเนานี้สามารถทำได้ในเครื่องพิมพ์ 100 เครื่องเป็นเวลานานกว่าสองเดือน การทำสำเนาจำนวนดังกล่าวจะต้องใช้กระดาษ 12,520 รีม มูลค่ารวม 1,800,000 รูเบิล และ 1,400,000 รูเบิล สำหรับการซื้อวัสดุสิ้นเปลือง (ตลับหมึก ลูกกลิ้ง ดรัมพิมพ์ภาพ) และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนเครื่องถ่ายเอกสารทั้งหมดหรือบางส่วนอันเนื่องมาจากการสึกหรออย่างรวดเร็ว การชำระค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสำเนาเอกสารจากแผนกต่างๆ ของ ธนาคารและค่าจ้างสองเท่าของพนักงานที่เกี่ยวข้องกับการทำงานล่วงเวลาและวันหยุดสุดสัปดาห์ น้ำหนักของสำเนาที่ต้องการจะอยู่ที่ประมาณ 30 ตัน จะต้องใช้ยานพาหนะละมั่ง 20 คันสำหรับการขนส่ง

อย่างไรก็ตามผู้ตรวจสอบภาษีปฏิเสธโอกาสที่ธนาคารจะไม่ส่งเอกสารยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายรวมถึงจำนวนเงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ของเงินให้กู้ยืมภายใต้สัญญาเงินกู้สำหรับการจัดหาเงินทุนให้กับผู้กู้ การอุทธรณ์คำตัดสินของผู้ตรวจภาษีก่อนการพิจารณาคดีไม่ได้นำไปสู่ผลลัพธ์ที่เป็นบวก

เพื่อให้อุทธรณ์คำตัดสินปฏิเสธไม่ยื่นเอกสารต่อศาลได้สำเร็จ ธนาคารได้คำนวณดังนี้ ผู้ดำเนินการตรวจสอบภาษี (สี่คน) ไม่มี ความสามารถทางกายภาพการศึกษาปริมาณเอกสารดังกล่าวภายในระยะเวลาที่กำหนดสำหรับการตรวจสอบ: พนักงานตรวจสอบภาษีสี่คนจะใช้เวลาประมาณ 90 เดือนในการศึกษาปริมาณเอกสารที่ร้องขอ (เมื่อพนักงานคนหนึ่งอ่าน 100 หน้าต่อชั่วโมงเอกสารสามารถอ่านได้ภายใน 15,650 ชั่วโมง (6,260,000) : 4: 100) ซึ่งตรงกับเวลามากกว่า 1950 วัน (แต่ละแปดชั่วโมง))

ศาลเห็นด้วยกับสิทธิของหน่วยงานภาษีในการเรียกร้องเอกสารที่ให้ไว้ในคำขอเนื่องจากจำเป็นสำหรับการตรวจสอบ แต่ในขณะเดียวกันแม้ศาลจะไม่มีอำนาจตรวจสอบความเหมาะสมของคำวินิจฉัยของเจ้าหน้าที่สรรพากร (เจ้าหน้าที่ของตน) ซึ่งกระทำการภายในกรอบอำนาจดุลพินิจที่กฎหมายให้ไว้แก่ตน พวกเขาตั้งข้อสังเกตว่าจำเป็นต้อง สร้างความมั่นใจในความสมดุลของผลประโยชน์ส่วนตัวและสาธารณะในด้านภาษีเนื่องจากขอบเขตของกิจกรรมอำนาจรัฐแสดงถึงความเป็นไปได้ในการตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายของการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องซึ่งดำเนินการในการควบคุมภาษีโดยเฉพาะอย่างยิ่งในการเรียกคืนเอกสาร

ผู้พิพากษาให้ความสนใจกับข้อเท็จจริงที่ว่าการตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขตของธนาคาร (ข้อ 1 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) บุคคลผู้ดำเนินการเช็คซึ่งคุ้นเคยกับต้นฉบับที่ส่งมาให้ตรวจสอบเอกสารแล้ว จะไม่ทราบถึงปริมาณการหมุนเวียนเอกสารของธนาคาร อีกทั้งบุคคลเหล่านี้ไม่ทราบถึงจำนวนเอกสารที่ขอจากธนาคาร

มีต้นฉบับของเอกสารจำนวนมาก ผู้ตรวจสอบสามารถประเมินความถูกต้องตามกฎหมายของการรวมถึงในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายจำนวนเงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการกู้ยืมเงินบนพื้นฐานของเอกสารต้นฉบับและเฉพาะในกรณีที่มีการละเมิด ขอสำเนาเอกสารจากธนาคาร

โดยคำนึงถึงต้นทุนวัสดุและเวลาที่เป็นไปได้ของธนาคารในการทำสำเนาเอกสารซึ่งผู้ตรวจสอบไม่สามารถเข้าใจได้ ศาลถือว่าข้อกำหนดไม่สอดคล้องกับเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของหน่วยงานด้านภาษีและละเมิดสิทธิ์ของผู้สมัคร

(มติ ครม. เขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 06/02/2558 เลขที่ A13-5629 / 2557)

ในเวลาเดียวกัน เอกสารที่ร้องขอจำนวนมากจะไม่ถือเป็นพฤติการณ์ผ่อนปรน หากผู้เสียภาษีสามารถส่งเอกสารบางส่วนในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์โดยไม่ต้องเสียเวลาคัดลอก (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่เจ็ด ลงวันที่ 13.10.2014) เลขที่ A27-4488 / 2557). ข้อสรุปเหล่านี้ได้รับการยืนยันในการตัดสินใจของ CA ของเขตไซบีเรียตะวันตกเมื่อวันที่ 29 มกราคม 2558 หมายเลข F04-14262 / 2014 ในกรณีเดียวกัน

ปฏิเสธที่จะส่งเอกสารเกี่ยวกับการขอยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ส่วนใหญ่เป็นคดีความที่เกี่ยวข้องกับการยื่นเอกสารยืนยันสิทธิขอภาษีมูลค่าเพิ่ม และนี่ไม่ใช่เรื่องบังเอิญ โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 6 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อทำการตรวจสอบโต๊ะสำหรับการคืนภาษี VAT โดยมีสิทธิ์ประกาศใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ขอเอกสารยืนยันสิทธิประโยชน์เหล่านี้

ขั้นตอนการอ้างสิทธิ์เอกสารโดยหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับการใช้มาตรการจูงใจทางภาษีได้รับการพิจารณาในข้อ 14 ของมติ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2014 ฉบับที่ 33 "ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นจากศาลอนุญาโตตุลาการ เมื่อพิจารณากรณีที่เกี่ยวข้องกับการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ซึ่งต่อไปนี้ - มติที่ 33) ... โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 6 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อทำการตรวจสอบภาษีด้วยกล้องผู้เสียภาษีจะต้องส่งเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการรับสิทธิประโยชน์ทางภาษี ตามที่ระบุไว้ในวรรค 14 ของมติที่ 33 เมื่อใช้ข้อกำหนดนี้ จำเป็นต้องใช้แนวคิดของ "สิทธิประโยชน์ทางภาษี" ในแง่ที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 56 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และตามข้อ 1 ของศิลปะ 56 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิประโยชน์ทางภาษีถือเป็นผลประโยชน์ที่มอบให้แก่ผู้เสียภาษีบางประเภทเมื่อเปรียบเทียบกับผู้เสียภาษีรายอื่น นั่นคือภายใต้การกระทำของวรรค 6 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุไว้ใน Art 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษีซึ่งโดยธรรมชาติแล้วสอดคล้องกับแนวคิดเรื่องสิทธิประโยชน์ทางภาษี

ดังนั้น ตัวอย่างของสิ่งจูงใจทางภาษีคือธุรกรรมการขาย:

ผลิตภัณฑ์อาหารที่ผลิตโดยโรงอาหารเพื่อการศึกษาโดยตรงและ องค์กรทางการแพทย์(อนุวรรค 5 วรรค 2 มาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

รายการสำหรับวัตถุประสงค์ทางศาสนาและวรรณกรรมทางศาสนาที่ผลิตโดยองค์กรทางศาสนา (สมาคม) (อนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของบทความ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

สินค้า งาน บริการ (ยกเว้นนายหน้าและบริการตัวกลางอื่น ๆ ที่ไม่ได้ระบุไว้ในย่อย 12.2 ข้อ 2 มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ที่ผลิตและจำหน่ายโดยองค์กรสาธารณะของคนพิการ (อนุวรรค 2 ข้อ 3 บทความ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

การให้บริการโดยสมาคมเนติบัณฑิตยสภา, สำนักงานกฎหมาย, ห้องบาร์ของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียหรือสภาทนายความแห่งสหพันธรัฐให้กับสมาชิกที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางวิชาชีพของพวกเขา (อนุวรรค 14 ข้อ 3 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย).

มติของ CA ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 10 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ A56-42376 / 2557 พิจารณาสถานการณ์ความชอบธรรมของการยื่นเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มของผู้เสียภาษี ตามที่อธิบายไว้ในข้อ 20 ของมติหมายเลข 33 สำหรับการใช้อัตราภาษีที่ลดลงก็เพียงพอแล้วที่สินค้าที่ขาย (นำเข้า) ให้สอดคล้องกับรหัสที่กำหนดโดยรัฐบาลของสหพันธรัฐรัสเซียโดยอ้างอิงอย่างน้อยหนึ่งในสอง แหล่งที่มา - ตัวแยกประเภทผลิตภัณฑ์ All-Russian หรือระบบการตั้งชื่อสินค้าโภคภัณฑ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ

ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มผู้เสียภาษีที่ใช้อัตราภาษีที่ลดลงจำเป็นต้องยืนยันความเป็นจริงของการขายสินค้าที่มีอัตราภาษี 10% โดยอาศัยข้อกำหนดของรหัสภาษี RF การไม่ปฏิบัติตามคำแนะนำโดยตรงของกฎหมายทำให้เกิดผลเสียต่อผู้เสียภาษีในรูปแบบของการปฏิเสธโดยหน่วยงานภาษีเพื่อใช้อัตราภาษีดังกล่าวและเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมในอัตรา 18%

ในสถานการณ์เช่นนี้ เจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิขอเอกสารยืนยันการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีได้

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีไม่สามารถขอเอกสารเกี่ยวกับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีตามวรรค 2 ของศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือได้รับการยกเว้นภาษีโดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อจุดประสงค์ของการปล่อยตัวไม่ได้เพื่อให้บุคคลบางประเภทมีข้อได้เปรียบเหนือบุคคลอื่นที่ดำเนินการเช่นเดียวกัน

จนถึงปัจจุบัน ศาลได้พัฒนาจุดยืนเกี่ยวกับความจำเป็นที่ผู้เสียภาษีต้องจัดเตรียมเอกสารเมื่อทำธุรกรรมภาษีมูลค่าเพิ่มพิเศษบางอย่างซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีของกล้อง

ให้เราจัดระบบโซลูชันหลักดังกล่าวในตาราง

ตาราง. คำตัดสินของศาลที่เกี่ยวข้องกับเอกสารหลักฐานสิทธิประโยชน์ภาษีมูลค่าเพิ่ม

รายละเอียดคำพิพากษา	การดำเนินการพิเศษ
มติของ CA ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2558 หมายเลข A71-6132 / 2014	ตั้งแต่ในย่อย 13 น. 2 (ซ่อมแซมและ ซ่อมบำรุงสินค้าและ เครื่องใช้ในครัวเรือน) และย่อย 15 น. 3 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดำเนินการกู้ยืมเป็นเงินสดและ หลักทรัพย์รวมถึงดอกเบี้ยเช่นเดียวกับธุรกรรม REPO) มีกฎพิเศษสำหรับการเก็บภาษีของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องและไม่ใช่กฎการยกเว้นบุคคลบางประเภทจากการเสียภาษีจากนั้นให้ผู้สมัครใน การคืนภาษีไม่ได้ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีดังนั้นหน่วยงานจัดเก็บภาษีจึงไม่มีสิทธิเรียกร้องเอกสารที่ระบุในข้อกำหนดจากผู้ยื่นคำขอ
มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2558 หมายเลข А6021098 / 2014	การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของเงินกู้เงินสดและหลักทรัพย์ไม่ได้มีจุดมุ่งหมายเพื่อให้บุคคลบางประเภทมีข้อได้เปรียบเหนือบุคคลอื่นที่ดำเนินการเช่นเดียวกัน แต่เป็นกฎพิเศษสำหรับการจัดเก็บภาษีของการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องข้อกำหนดของภาษี อำนาจในการยื่นเอกสารโดยบริษัทยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของคำขอรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีมูลค่าเพิ่มของบริษัทถือเป็นสิ่งผิดกฎหมาย
คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของ Primorsky Territory ลงวันที่ 27 มกราคม 2015 เลขที่ A5130238 / 2014	การขายตั๋วเข้าชมงานบันเทิงและวัฒนธรรมและการศึกษา (การฉายภาพยนตร์) เป็นกฎการจัดเก็บภาษีพิเศษสำหรับการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นหน่วยงานภาษีจึงไม่สามารถเรียกเอกสารเกี่ยวกับธุรกรรมดังกล่าวที่ไม่ต้องเสียภาษี
มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District ลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2014 หมายเลข A6032962 / 2011	การไม่มีภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณในการดำเนินการสำหรับการขายที่ดิน (หุ้นในพวกเขา) นั้นจัดทำโดยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีโดยตรง (มาตรา 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และด้วยอานิสงส์ของศิลปะ 56 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่เป็นประโยชน์
คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการเขต Bryansk ลงวันที่ 08.08.2014 เลขที่ A09-6248 / 2014	การดำเนินการขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็กไม่ถือเป็นสิทธิประโยชน์ทางภาษีเนื่องจากไม่ได้ให้ประโยชน์แก่บุคคลใดบุคคลหนึ่งจึงทำให้ข้อกำหนดของผู้ตรวจสอบต้องจัดเตรียมเอกสารยืนยันผลประโยชน์ที่ผิดกฎหมาย
มติศาลอนุญาโตตุลาการที่สอง ลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2557 เลขที่ A29-8987 / 2556	อ้างถึง อาร์ท. 56 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมติหมายเลข 33 ศาลระบุว่าการยกเว้นภาษีซึ่งระบุไว้ในส่วนย่อย 4 (บริการดูแลและดูแลเด็กในองค์กรที่ให้บริการ กิจกรรมการศึกษา) และย่อย 25 หน้า 2 (การขายเศษเหล็กและเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็ก) รวมทั้งในส่วนย่อย 15 น. 3 ของศิลปะ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (การดำเนินการสินเชื่อเป็นเงินสดและหลักทรัพย์รวมถึงดอกเบี้ยเช่นเดียวกับการดำเนินการ REPO) ไม่มีลักษณะของสิทธิประโยชน์ทางภาษีเนื่องจากไม่ใช่ผลประโยชน์ที่มอบให้เฉพาะผู้เสียภาษีบางประเภทเท่านั้น

ดังนั้น สิทธิ์ในการขอเอกสารภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีของกล้องในแง่ของการทำธุรกรรมพิเศษสามารถใช้โดยหน่วยงานภาษีในสถานการณ์ที่ผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องมีไว้สำหรับบุคคลบางประเภทเท่านั้น

การกำกับดูแลขั้นตอนของหน่วยงานด้านภาษี

ให้เราวิเคราะห์ว่าการกำกับดูแลของหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างมาตรการควบคุมภาษีสามารถอยู่ในมือของผู้เสียภาษีได้อย่างไร

รายละเอียดบังคับของข้อกำหนดจะได้รับในคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 05/08/2015 No. ММВ-7-2 / [ป้องกันอีเมล]"ในการอนุมัติรูปแบบเอกสารที่จัดทำโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานด้านภาษีใช้ในการใช้อำนาจในความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม"

ดังนั้นในข้อกำหนดบังคับของข้อกำหนดของหน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องระบุเหตุผลของการออกนั่นคือต้องระบุมาตรการควบคุมภาษี (เช่นการดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะ) ข้อกำหนดหรือสัญญาณของเอกสารที่ร้องขอ จะต้องได้รับเพื่อให้สามารถระบุได้

กล่าวอีกนัยหนึ่งข้อกำหนดสำหรับการยื่นเอกสารควรกำหนดในลักษณะที่ผู้เสียภาษีสามารถกำหนดได้ชัดเจนว่าเอกสารใดที่อ้างถึงในคำขอให้ยื่นเอกสารที่ส่งถึงเขา

ไม่ระบุมาตรการควบคุมภาษี

หนึ่งในข้อกำหนดบังคับของข้อกำหนดคือการบ่งชี้มาตรการควบคุมภาษีที่เฉพาะเจาะจง

ดังนั้นบริการภาษีจึงได้พิจารณาอุทธรณ์ของผู้เสียภาษีในเรื่องขอเอกสารจากหน่วยงานสรรพากรตามมาตรา 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าคำสั่งในการขอเอกสาร (ข้อมูล) ควรระบุในระหว่างที่มาตรการควบคุมภาษีจำเป็นต้องส่งเอกสาร (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 30 กันยายน 2014 ฉบับที่ ED -4-2 / ​​​​19869).

และความล้มเหลวในการระบุความต้องการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นทำให้ความต้องการของหน่วยงานภาษีได้รับการยอมรับว่าไม่สอดคล้องกับบทบัญญัติของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและท้าทายการปรับสำหรับการละเมิดภาษีภายใต้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือของ 05.02.2014 ฉบับที่ A21-4118 / 2013)

ไม่ระบุรายละเอียดของเอกสาร

มาตรา 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดภาระหน้าที่ในการระบุข้อมูลเฉพาะและรายละเอียดของเอกสารในคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษีสำหรับการส่งเอกสาร

ในกรณีขอเอกสารตรวจสอบภาษี หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะไม่มีและไม่สามารถมีข้อมูลเกี่ยวกับรายละเอียดของเอกสารทางบัญชีหลักได้ เนื่องจากใบประกาศมีเฉพาะข้อมูลที่เป็นตัวเลขเท่านั้น เพื่อให้ได้เอกสารเหล่านี้ตามที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ส่งคำขอ อย่างไรก็ตาม กรณีนี้ไม่ถือเป็นการยกเว้นให้ผู้เสียภาษีไม่ต้องส่งเอกสารให้หน่วยงานภาษีดำเนินการตรวจสอบ

โดยคำนึงถึงสิ่งที่กล่าวมาแล้ว หากข้อกำหนดในการยื่นเอกสารมีการระบุชื่อเอกสารทางบัญชีหลักและรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง ข้อกำหนดในการส่งเอกสารมีความเฉพาะเจาะจงเพียงพอและจำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่จะต้อง ปฏิบัติตาม (มติของศาลอนุญาโตตุลาการที่ 15 ลงวันที่ 01.06.2015 No. A32 -16973/2014)

ดังนั้น ความล้มเหลวในการระบุรายละเอียดเฉพาะของเอกสารจึงไม่สามารถใช้เป็นพื้นฐานในการพิจารณาคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษีว่าไม่ถูกต้อง จากความหมายของบรรทัดฐานของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นไปตามข้อกำหนดที่ต้องมีข้อมูลบางอย่างในเอกสารที่ร้องขอ กล่าวคือควรมีความชัดเจนต่อผู้เสียภาษีว่าเอกสารใดจะต้องส่งไปยังผู้ตรวจการแม้ว่าคำขอจะไม่ระบุรายละเอียดของเอกสารที่ร้องขอ (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของดินแดนครัสโนดาร์หมายเลข A32-12364 / 2014 ของ 05/27/2558).

ไม่ระบุรายละเอียดของรายการ

หน่วยงานภาษีอาจจำเป็นต้องได้รับเอกสาร (ข้อมูล) นอกกรอบการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับการทำธุรกรรมเฉพาะโดยผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรมนี้หรือจากบุคคลอื่นที่มีเอกสาร (ข้อมูล) เกี่ยวกับการทำธุรกรรมนี้ (ข้อ 2 ของข้อ 93.1 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการดึงเอกสารคือข้อบ่งชี้ในคำขอข้อมูลที่ส่งมาซึ่งทำให้สามารถระบุธุรกรรมเฉพาะได้ (คำจำกัดความของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียวันที่ 01/31/2013 หมายเลข VAS- 16732/12).

อย่างไรก็ตาม การไม่มีรายละเอียดธุรกรรมในตัวเองไม่ได้บ่งบอกถึงความกำกวมของข้อกำหนดหากมีการระบุระยะเวลาของการทำธุรกรรมและคู่สัญญาขององค์กร (ความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District วันที่ 09.04.2014 หมายเลข A19-11121 / 2013).

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานภาษีไม่จำเป็นต้องรายงานต่อคู่สัญญาของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับเหตุผลที่พวกเขาพิจารณาข้อมูลที่ร้องขอ (เอกสาร) ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมเฉพาะ (มติของ CA ของเขตไซบีเรียตะวันออก 07/ 09/2558 เลขที่ A19-17224 / 2557).

บทลงโทษสำหรับการไม่ส่งเอกสารที่ร้องขอ

สำหรับความล้มเหลวในการส่งเอกสารที่ร้องขอและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีของกล้องหรือภาคสนาม ผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษี) อาจถูกนำตัวไปสู่ความรับผิดทางภาษีและเจ้าหน้าที่ของเขา - ความรับผิดทางปกครอง

ความรับผิดทางภาษี

สำหรับการไม่ส่งเอกสารที่ร้องขอและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ โดยไม่ชอบด้วยกฎหมายภายในระยะเวลาที่กำหนด ผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม, ตัวแทนภาษี) จะถูกลงโทษตามที่ระบุไว้ใน Art 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นเอกสารที่ไม่ได้ส่งแต่ละฉบับที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี (ผู้เสียภาษี, ตัวแทนภาษี) จะต้องเสียค่าใช้จ่าย 200 รูเบิล (ข้อ 1 มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความล้มเหลวในการส่งเอกสารที่ให้ไว้ในวรรค 5 ของศิลปะไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี 25.15 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ( มันมาอู๋ งบการเงินบริษัทต่างประเทศที่ถูกควบคุมตลอดจนรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินดังกล่าว) ซึ่งแสดงในการปฏิเสธผู้มีอำนาจควบคุมในการส่งเอกสารที่เขามีตลอดจนหลีกเลี่ยงการส่งเอกสารดังกล่าวหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลที่ไม่ถูกต้องโดยเจตนา นำมาซึ่งการปรับค่าปรับจากผู้ควบคุมจำนวน 100,000 rub

ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีรายอื่นหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลที่ไม่ถูกต้องโดยเจตนาสำหรับองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายจะมีค่าใช้จ่าย 10,000 รูเบิลสำหรับ บุคคล- 1,000 รูเบิล (ข้อ 2 มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บทลงโทษสำหรับความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษีนั้นจัดทำขึ้นในงานศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจำนวน 5,000 รูเบิล (ข้อ 1 ของศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหากทำซ้ำภายในหนึ่งปีปฏิทิน - 20,000 รูเบิล (ข้อ 2 ข้อ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มีการปรับพิเศษในส่วนของการไม่ยื่น (ยื่นก่อนเวลาที่กำหนด) โดยผู้เสียภาษี - องค์กรต่างประเทศ (โครงสร้างต่างประเทศที่ไม่มีการศึกษา นิติบุคคล) หน่วยงานภาษีของข้อมูลที่ให้ไว้ในข้อ 3.2 ของศิลปะ 23 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (เรากำลังพูดถึงการรายงานต่อหน่วยงานภาษี ณ ที่ตั้งของข้อมูลวัตถุอสังหาริมทรัพย์เกี่ยวกับผู้เข้าร่วมขององค์กรต่างประเทศนี้ (สำหรับโครงสร้างต่างประเทศโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล - ข้อมูลเกี่ยวกับผู้ก่อตั้ง ผู้รับผลประโยชน์และผู้จัดการ)) ในกรณีนี้ ค่าปรับ 100% ของจำนวนภาษีทรัพย์สินนิติบุคคลที่คำนวณเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นขององค์กรต่างประเทศ (โครงสร้างต่างประเทศที่ไม่มีนิติบุคคล) ที่ไม่ได้ให้ข้อมูลดังกล่าว

เมื่อใช้บรรทัดฐาน "บทลงโทษ" คำถามจะเกิดขึ้น: บทบัญญัติของศิลปะในกรณีใดบ้าง 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและในนั้น - ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย?

เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 เป็นต้นไป ประเด็นความแตกต่างของบทลงโทษสำหรับการละเมิดภาษีในกรณีที่ไม่สามารถส่งเอกสาร (ข้อมูล) โดยคู่สัญญาหรือบุคคลอื่นของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วจะไม่เป็นที่ถกเถียงกัน

ดังนั้นกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 23.07.2013 ฉบับที่ 248-FZ ได้สรุปบทบัญญัติของข้อ 6 ของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บทลงโทษภายใต้ศิลปะ 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ถูกนำไปใช้ในกรณีที่บุคคลปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่จำเป็นระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่ส่งภายในกรอบเวลาที่กำหนด นั่นคือเรากำลังพูดถึงเอกสารที่ผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ต้องส่งโดยเป็นส่วนหนึ่งของมาตรการควบคุมภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษี

บทลงโทษภายใต้ศิลปะ 129.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีผลบังคับใช้ในกรณีที่ไม่สามารถรายงานข้อมูล (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) ที่ร้องขอโดยหน่วยงานด้านภาษีโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย

ความรับผิดชอบทางปกครอง

นอกเหนือจากความรับผิดทางภาษีแล้ว หากไม่ได้ส่งเอกสารที่ร้องขอและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี ความรับผิดทางปกครองจะถูกกำหนดให้กับเจ้าหน้าที่และพลเมือง ดังนั้นค่าปรับสำหรับเจ้าหน้าที่คือ 300 ถึง 500 รูเบิลสำหรับประชาชน - จาก 100 ถึง 300 รูเบิล

ในเวลาเดียวกัน ความรับผิดชอบทางปกครองสามารถใช้ได้ทั้งในกรณีที่ขอเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีของผู้เสียภาษีเอง (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) และที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของคู่สัญญา .