Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

"Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

(Финуниверситет)

Омский филиал Финуниверситета

Кафедра "Финансы и кредит"

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине "Налоги и налоговая система РФ"

" Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков "

Выполнила студентка группы ЗБСП-ЭФК 301(у)

Антропова Лилия Евгеньевна

Научный руководитель

Иванова Елена Владимировна

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы и общие положения налогообложения прибыли банков
• 1.1 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков
• 1.2 Эволюция налогообложения прибыли коммерческих банков
• 1.3 Порядок налогообложения прибыли банка
• Глава 2. Особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка
• 2.1 Специфика определения налоговой базы
• 2.1.1 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком
• 2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком
• 2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль
• Глава 3. Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков
• 3.1 Необходимость дальнейшего проведения реформ в сфере налогообложения прибыли коммерческих банков
• Заключение
• Список литературы
• Приложение 1. Расчет налога на прибыль

Введение

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается чёткая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль относиться к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы. Позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Исходя из цели курсовой работы, можно выделить несколько задач:

Определить теоретические основы и общие положения налогообложения прибыли коммерческих банков; затем рассмотреть особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка; и, наконец выделить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.

Предметом настоящего исследования являются методы и формы организации налоговой работы в банке, проблемы, возникающие в процессе ее проведения.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

При изучении данной темы мы будем пользоваться различными источниками информации.

Глава 1. Теоретические основы и общие положения налогообложения прибыли банков

1.1 Сущность нормы банковской прибыли. Общие положения налогообложения прибыли банков

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом, обеспечить:

Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий, осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов.

Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли.

Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики.

Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции. фискальный налогообложение банк коммерческий

Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения.

Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России.

Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д.

Банки работают на коммерческом расчете, то есть рассчитывают на получение прибыли. Последняя образуется потому, что процентная ставка по кредиту (отношение процента, уплачиваемого за заем, к величине ссужаемого капитала) всегда больше процентной ставки по депозиту (отношение процента, выплачиваемому вкладчику, к сумме его денежного вклада).

Основу валовой (общей) прибыли банков составляет разницу между всей суммой ссудных процентов и общей суммой депозитных процентов.

В валовую прибыль банков входят их доходы от всех коммерческих операций (в том числе, например, от купли-продажи валюты). Часть этой прибыли банка покрывает его издержки (выплату заработной платы банковским служащим, содержание помещений, канцелярские расходы и т.п.). Оставшаяся часть - чистая прибыль. Данный показатель используется для исчисления нормы банковской прибыли.

Норма прибыли банка - это отношение чистой прибыли к собственному (не заемному) капитала банка, выраженное в процентах:

Норма прибыли банков зависит от двух основных факторов: от нормы прибыли предпринимательского капитала и процентной ставки по кредиту.

Норма дохода банковского капитала, как правило, не превышает степень обогащения промышленного и торгового капитала. Только в каких, то чрезвычайных случаях (например, для спасения предприятия от банкротства) бизнесмен приобретает ссудный капитал по чрезмерно высокой процентной ставке, которая превышает степень увеличения капитала. В современных условиях степень обогащения банковского капитала и крупного промышленного бизнеса сравнялись.

Другим фактором, определяющим уровень прибыльности банковского капитала, является процентная ставка по кредитам, характеризующим своего рода цену кредитных средств. В зависимости от состояния рынка ссудных капиталов и степени развития конкуренции эта ставка может колебаться в значительных пределах. Что касается ее минимальной величины, то она не поддается определению. Иногда (во время экономического спада) она может снижаться до уровня, близкого к нулю.

Различают рыночную и среднюю процентные ставки по кредиту. Рыночная ставка складывается в каждый данный момент на рынке ссудных капиталов. Она непосредственно отражает конъюнктурные изменения экономики и подвержена резким колебаниям в периоды подъема или спада производства. Средняя ставка процента отражает долговременные тенденции в движении величины процента.

Понять динамику процентной ставки можно, если учитывать влияние на нее часто меняющегося соотношения спроса и предложения заемных средств. Если спрос на ссудный капитал превышает его предложение, то масштабы его использования расширяются. Когда же свободных денежных средств много, а спрос на них сравнительно невелик, то ставка процента будет снижаться.

Величина ставки процента зависит от социального положения клиента. Крупным корпорациям ссуда предоставляется на очень выгодных условиях. Напротив, для мелких фирм, широких слоев населения устанавливаются высокие процентные ставки, особенно по долгосрочным ссудам, при этом требуется солидное обеспечение для их получения.

В условиях инфляции важно различать номинальную и реальную процентные ставки. Реальная ставка - это номинальная (фактически достигнутая в данный период ставка процента, исчисленная с учетом уровня инфляции).

Залогом успешного функционирования банковской системы является норма прибыли, достаточная для обеспечения развития технической и капитальной базы банков. Соблюдение этого принципа невозможно без создания такой системы налогообложения, которая, во-первых, позволяла бы относить на себестоимость все расходы, связанные с ее извлечением.

Все банки получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых услуг и уточнению полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Положение, учитывая специфику предоставляемых банками услуг, фактически определяет, какие расходы и затраты относятся на себестоимость при исчислении прибыли банка.

В Положении отдельным разделом выделены доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банка, и расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

1.2 Эволюция налогообложения прибыли коммерческих банков

До 1991 года большинство банков, действовавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие, и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей.

Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

В 1992 - 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР " О налогообложении доходов банков", который был введен в действие с 1 января 1992 года, и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 апреля 1992 года № 7 "О порядке налогообложения доходов банков".

Принятие данного закона свидетельствовало, во-первых, о том, что в России произошло становление двухуровневой банковской системы, на первом уровне которой находился Центральный банк РФ, а на втором - все остальные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на совершение соответствующих банковских операций. Действие закона распространялось только на второй уровень банковской системы.

Во-вторых, принятием закона законодатель отделил банки и другие кредитные учреждения, с точки зрения налогообложения, от других субъектов предпринимательства. Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялось, прежде всего, тем, что данный закон носил явно временный характер и отражал период становления налоговой системы в целом.

Как известно налогообложение прибыли является более гибким рычагом регулирования деятельности субъекта предпринимательства, так как прибыль представляет собой определенный результат его деятельности, и то время, как размер дохода может не учитывать произведенные затраты для прибыли.

Налог на доходы банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка).

C 1 января 1994 года Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней был отменен действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций. Установлено, что налогообложение этих организаций производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этот Указ с учетом изменений и дополнений, внесенных Указом Президента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 года, применяется, начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности за первый квартал 1994 года предприятий, организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков.

Таким образом, объектом обложения налогом становится валовая прибыль, при этом следует учитывать особенности определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков. Эти особенности были учтены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 года № 490.

Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Таким образом, правовые нормы, содержащиеся в Законе РФ "О налоге на прибыль с предприятий и организаций" и касающиеся порядка определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, толкуются Положением с учетом специфики деятельности банков.

Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых услуг, и уточнению полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Положение, учитывая специфику предоставляемых банками услуг, фактически определяет какие расходы и затраты относятся на себестоимость при исчислении прибыли банка.

Также в Положении отдельным разделом выделены доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банка и расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Кроме того, при уплате налога на прибыль за 1998 год банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над отрицательными. Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО.

Таким образом, к концу девяностых годов назрела такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стало просто необходимым.

С 1 января 2001 года Законом РФ № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" введена в действие специальная (вторая) часть Налогового кодекса.

Изменения в системе налогообложения коммерческих банков необходимо рассматривать через призму целей налоговой реформы, отраженных в программных заявлениях Президента, Федерального собрания и Правительства РФ.

Таких целей можно выделить четыре: снижение налогового бремени; упрощение налоговой системы; равномерное распределение налогового бремени; повышение эффективности системы сбора налогов.

Из четырех налогов, введенных в действие Законом № 118-ФЗ, непосредственное влияние на деятельность коммерческих банков оказывают только два: НДС и единый социальный налог.

Однако, в 2001 году, как мы можем видеть, не был затронут самый важный налог - налог на прибыль. Но с продолжением налоговой реформы с 01 января 2002 года действует новая редакция налога на прибыль, введенная Федеральным законом от 6 августа 2001 года №110-ФЗ.

1.3 Порядок налогообложения прибыли банка

К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.

"Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения".

"Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом, распоряжением руководителя".

Главой 25 НК РФ предусмотрены концептуально новые правила исчисления и уплаты налога на прибыль, например обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов в случае, если сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие четыре квартала превысила один миллион рублей за каждый квартал.

Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также вне реализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регулируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в частности, по расходам на добровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных.

"Устанавливается новый механизм амортизации имущества, который предоставляет возможность организациям, в том числе и банкам, быстрее, чем в прошедшее время, списывать затраты по приобретению основных средств в уменьшение налоговой базы".

Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде, предусматривается возможность переноса убытков в течение десяти лет, а также право переноса на текущий налоговый период всей суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превышать 30% налоговой базы.

"Существенные изменения предусматриваются в налогообложении операций с ценными бумагами". В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. По сравнению с ранее действовавшим порядком отсутствуют категории ценных бумаг, которые применялись в 2006 году, то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные бумаги и т.д.

Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных бумаг. В соответствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если организация производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид дохода являлся внереализационным видом дохода и облагался по общеустановленной ставке налога на прибыль.

"Внесены изменения в порядок учета для целей налогообложения создания резервов под обесценение ценных бумаг". На наш взгляд, это достаточно важный вопрос для кредитных организаций в сегодняшней ситуации. Согласно ст. 300 НК РФ разрешается учитывать в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.

В 2007 году для кредитных организаций и прочих предприятий порядок учета резервов был различен. На себестоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бумаги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У остальных налогоплательщиков отчисления в указанные резервы в 2007 году не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

С 1 января 2007 года обязательным условием для отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налоговой базы будет наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности. Это условие должно соблюдаться и для кредитных организаций.

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность. По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности.

Впервые определен порядок переноса убытков по операциям с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 и 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка, также ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В 2007 г. действовал порядок, по которому убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не переносились на уменьшение налоговой базы в последующих периодах.

"В главе 25 НК РФ дано определение налоговой базы по доходам от долевого участия и определено, что если источником дохода от долевого участия является российская организация, то данная организация признается налоговым агентом".

Облагаемый налогом доход определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, осуществляющим выплату дивидендов.

Глава 2. Особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка

2.1 Специфика определения налоговой базы

С 1 января 1991 года банки и другие кредитные учреждения вошли в состав плательщиков налога на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям. Доходы, от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка и соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн. рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

2.1.1 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290.

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности: в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями; для определения доходов от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; от депозитарного обслуживания клиентов; от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей; в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных каменей; в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля; по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц; от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций и другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

Расходы банка перечислены в статье 291 НК РФ. В соответствии с данной статьей к расходам банка относятся также расходы в виде убытков по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности включаются в состав вне реализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.

В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав вне реализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа (текущего или инвестиционного).

2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

Проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); межбанковским кредитам, включая овердрафт; приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации; займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса; суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

Для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты.

Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой; расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы; расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков; расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; расходы по аренде брокерских мест; расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями и другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения дохода является момент поступления денежных средств на корреспондентский или иной счет.

Доходы по валютным операциям: суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам в иностранной валюте; комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в иностранной валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в инвалюте; плата за открытие и ведение клиентами валютных (текущих) и ссудных счетов в иностранной валюте; доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и по поручению клиентов; плата за выполнение функции валютного контроля, включая плату за составление паспортов экспортных сделок; доходы получаемые по срочным сделкам с иностранной валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков; плата за услуги, оказанные банком населению по иностранной валюте, включая экспертизу подлинности купюр, обмен банкнот.

Расходы по валютным операциям: Суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам в иностранной валюте до востребования и депозитам; начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в том числе суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам; начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в том числе суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам; уплаченные банком комиссионные сборы (платы) за покупку (продажу) инвалюты; уплаченные банком комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в иностранной валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в иностранной валюте.

Особенностью бухгалтерского учета валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным курсом иностранных валют, устанавливаемым Центральным Банком Российской Федерации. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.

Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы, получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".

Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты учитываются в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).

В облагаемый оборот включаются и так называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной валюте к ним относятся как расчетные доходы, связанные с выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.

Расходы по валюте, однажды произведенные и включенные в затраты по курсу на день совершения операции, в дальнейшем не переоцениваются.

На расходы, осуществленные банком в иностранной валюте, распространяются правила как регламентации их отдельных видов, учитываемых при налогообложении, так и размеров, характерных для рублевых затрат.

Отчисления по созданию резерва под возможные потери по ссудам, в том числе и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ.

С 1 января 2002 года прибыль банков и кредитных учреждений облагается налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом признается календарный год.

2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль

Главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый квартал, и paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные авансовые платежи: иностранные банки, у которых в Российской Федерации есть постоянное представительство; банки, у которых доходы от реализации не превышают в среднем три миллиона рублей за каждый квартал; только что созданные банки в течение первого квартала с даты их регистрации.

Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 месяцев - не позднее 28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.

Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц: Налог исчисляется за каждый прошедший месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц.

Ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал: За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.

Ежемесячный платеж в 3 квартале = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие - налогооблагае мая прибыль за первый квартал ) / на 3.

Ежемесячный платеж в 4 квартале = ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев - налогооблагаемая прибыль за полугодие ) / на 3.

Ежемесячный авансовый платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца.

Декларация подается не позже 28 дней со дня окончания квартала.

Расчет по налогу на прибыль смотри в Приложении 1.

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков

3.1 Необходимость дальнейшего проведения реформ в сфере налогообложения прибыли коммерческих банков

Как уже говорилось выше, в целом за последние годы налоговое бремя банков довольно резко упало, что не может отрицательно сказаться на их деятельности. Однако проблемы налогообложения во многом еще остались, как и прежде и, в первую очередь, они связаны с разъяснением некоторых статей. Самой запутанной главой Налогового кодекса для банковской деятельности является 25 глава: "Налогообложение прибыли организаций". Итак, первой проблемой возникшей перед кредитными организациями - является введение налогового учета. Но так как бухгалтерский учет в этих организациях не был изменен, следовательно, налоговый учет вестись отдельно от бухгалтерского почти по всем видам доходов и большинству видов расходов.

Существует два пути решения этой проблемы: Разделить бухгалтерию на два отдела: бухгалтерского учета и налогового. Но на практике это означает не только разделение, сколько создание нового подразделения. Понятно, что не в каждом банке могут позволить себе увеличение численности служащих, да и где взять специалистов широкого профиля, способных качественно и оперативно вести такого рода учет. Не следует забывать и о документообороте - потребуются дополнительные копии первичных документов; Это создание нового программного продукта, способного одновременно вести как бухгалтерский, так и налоговый учет. И хотя этот метод более приемлемый и менее дорогой, чем первый, однако, сложность его заключается в переподготовке персонала для работы в таких программах. Итак, в первую очередь с введением налогового учета банки должны были, волей-неволей потратится на создание такого вида учета.

Наиболее важный вопрос, который необходимо прояснить в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, - это вопрос о классификации доходов от банковской деятельности.

В соответствии со статьей 248 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и на вне реализационные доходы. Не может не обратить на себя внимание тот факт, что статья 250 Налогового Кодекса Российской Федерации относит к вне реализационным доходам доходы от операций купли-продажи иностранной валюты и доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Если учитывать, что основная деятельность кредитной организации должна быть направлена на получение процентов от размещения ранее привлеченных средств, то вполне возможна ситуация, когда доля вне реализационных доходов будет значительно выше, чем доходы от реализации. Особенно если к вне реализационным доходам еще добавятся доходы от купли-продажи иностранной валюты.

Статья 290 Налогового Кодекса Российской Федерации к доходам от банковской деятельности относит проценты, полученные от размещения денежных средств, а также доходы от покупки (продажи) иностранной валюты. При этом не сказано, что доходы, перечисленные в статье 290, относятся к доходам от реализации. Наоборот, если руководствоваться формулировкой пункта 1 статьи 290 НК РФ, то можно сделать вывод о том, что доходы от банковской деятельности могут носить как реализационный, так и вне реализационный характер. Поскольку статья 290 Налогового Кодекса Российской Федерации отдельные доходы от банковской деятельности не классифицированы, то есть прямо не определено, к какому виду доходов они относятся, то такая классификация должна следовать из содержания других статей НК РФ.

Как уже упоминалось, статья 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (пункт 2 и 6) доходы от купли-продажи и процентные доходы отнесены к вне реализационным доходам. Упоминание об отдельных особенностях определения данного вида доходов, которые устанавливаются статьей 290 НК РФ, не меняет этой классификации, поскольку под особенностями следует понимать только отличия, содержащиеся в статье 290 НК РФ, и не более того. Такие отличия существуют и заключаются они в том, что для всех налогоплательщиков курс Центрально Банка Российской Федерации принимается на дату совершения сделки, для банков - курс Банка России принимается на дату расчетов по сделке.

Казалось бы, все ясно. Но небольшое сомнение все еще остается. Пункт 3 статьи 249 Налогового Кодекса Российской Федерации говорит о том, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливается положениями настоящей главы. Поскольку для банков существует статья 290 НК РФ, то не значит ли это что все доходы перечисленные этой статьей, должны считаться доходами от реализации. А иначе, в чем смысл выделения этих доходов в отдельную статью. Но самым существенным является правило, содержащееся в третьем абзаце статьи 328 "Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам" НК РФ: "В порядке, установленном настоящей статьей, учитываются доходы (расходы) в виде процентов, подлежащих получению (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью".

Однако позиция, согласно которой процентные доходы и доходы от купли-продажи иностранной валюты должны будут относиться к доходам от реализации, также имеет свои слабые места.

Очевидно, что существуют противоречия между отдельными статьями Кодекса по этому вопросу, и дать однозначный ответ не представляется возможным.

Согласно статье 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Поэтому если банк ведет в основном кредитно-депозитную деятельность, то вполне возможна ситуация, что доходы от реализации у него окажутся в тех пределах, которые позволят пользоваться кассовым методом определения доходов, а не методом начислений.

Следующий существенный вопрос, который возник - это метод начислений. Наиболее существенным для банков является пункт 6 статьи 271 НК РФ. В его первом абзаце указано: "По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на соответствующий квартал".

Подобные документы

Сущность коммерческих банков как посредников финансовых ресурсов. Элементы, принципы и процесс налогообложения банков. Налогообложение коммерческого банка на основании финансовой отчетности. Незаконные методы налоговой оптимизации в банковской системе.

дипломная работа , добавлен 29.01.2014


Понятие и сущность коммерческих банков. Особенности определения их доходов и расходов. Проблемы налогообложения и пути их решения. Механизм реализации мероприятий по оптимизации налогов. Государственное регулирование денежно-кредитной сферы в России.

курсовая работа , добавлен 29.10.2014


Особенности формирования и налогообложения прибыли организации. Прибыль как финансовый ресурс развития бизнеса. Система оптимизации налогообложения прибыли коммерческих организаций на примере СК РОСНО. Развитие системы налогообложения страховых компаний.

дипломная работа , добавлен 03.06.2011


Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России. Оценка налоговой нагрузки исследуемого банка. Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках.

дипломная работа , добавлен 01.08.2016


Плательщики налога на прибыль. Порядок определения доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов.

курсовая работа , добавлен 28.01.2009


Общая характеристика плательщиков налога на прибыль. Объекты налогообложения. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет доходов и расходов. Ставки налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.

контрольная работа , добавлен 31.07.2011


Особенности налогообложения банков, пути его совершенствования. Расчет налогооблагаемой базы. Льготы по налогу. Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в бюджет. Устранение двойного налогообложения. Зарубежный опыт банковского налогообложения.

курсовая работа , добавлен 24.03.2011


Налог на прибыль как источник поступления средств в бюджет, его теоретическое обоснование. Показатели прибыли, объекты налогообложения. Формирование налога на прибыль. Методы учета доходов и расходов, их классификация. Порядок расчета и сроки уплаты.

реферат , добавлен 25.01.2017


Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 20.05.2009


Формы деятельности иностранных организаций в Российской Федерации. Порядок определения их доходов и расходов. Установление облагаемой прибыли и последовательность исчисления налога. Международные соглашения об избегании двойного налогообложения.

С 2016 года среднеквартальная сумма доходов от реализации увеличена до 15 миллионов рублей. Налоговая база Как рассчитывается налог на прибыль организации? Ставка налога умножается на разницу между поступлениями и расходами. Если сумма поступлений меньше суммы затрат, то база равна нулю. Прибыль определяется нарастающим методом с начала календарного года. Поскольку в законодательстве прописаны отдельные виды ставок по налогу на прибыль организаций, то и поступления нужно считать отдельно по каждому виду деятельности. В НК прописаны особенности определения доходов и расходов для разных категорий плательщиков: банки (ст. 290-292), страховые компании (ст.293), негосударственные ПФ (ст. 295), микрофинансовые организации (ст. 297), профессиональные участники РЦБ (ст. 299), операции с ЦБ (ст. 280), срочные финансовые сделки (ст. 305), клиринговые организации (ст. 299).

Налог на прибыль для банков

И не имеет значение, какой долей капитала владеет иностранная компания-заимодавец. Теперь консолидируемая задолженность определяется по размеру всех обязательств налогоплательщика. Если за отчетный период коэффициент капитализации изменился, то может возникнуть вопрос о корректировке базы налога.

С 2017 года расходы по контролируемой задолженности не нужно пересчитывать. Как уже говорилось ранее, в сумму расходов можно включать затраты, понесенные на оценку уровня квалификации сотрудников. Чтобы стимулировать проведение таких проверок, будут разрабатываться положения об учете стоимости оценки.

Учесть расходы предприятие сможет, если оценка проводилась на основании договора о предоставлении услуг, и с испытуемым заключен трудовой договор. Изменен порядок начисления пени по налогу, а сумма штрафных санкций увеличена. Изменения касаются просрочек, которые возникнут после 01.10.2017 года.

Налог на прибыль организаций

НК РФ при исчислении налоговой базы; другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст.

290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль в банках

Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку. Правовые основы Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот.

Юристы и бухгалтеры в своей работе применяют также разъяснения Минфина и ФНС в отношении отдельных пунктов нормативных актов. Субъекты и объекты Плательщиками налога являются:

• Российские организации, занимающиеся игорным бизнесом, а также те, которые не используют УСН, ЕНВД, ЕСХН.
• Иностранные организации, которые получают доход на территории РФ.
• Участники консолидированной группы.

Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН.

Налог на прибыль 2018: cтавка, срок уплаты и пример расчета

1. Ставка по налогу для банковских организаций
2. Как определить доходы и расходы банка?
3. Как правильно определить расходы банка?

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.
Ставка по налогу для банковских организаций Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.).

Налогообложение организаций финансового сектора

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Важно

Налоговая база Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Доходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы В соответствии сост.

Налог на прибыль организации, ставка налога: виды и размер

Внимание

Форма отчета и правила его составления утверждены Приказом ФНС N ММВ-7-3/600. Декларация подается в инспекцию по месту нахождения предприятия или его подразделения. Отчет сдается в бумажном виде. Электронную декларацию могут подавать крупнейшие налогоплательщики, а также организации, в которых средняя численность сотрудников за предшествующий год составила более 100 человек.

Сумма резерва под сомнительную задолженность должна быть менее 10 % выручки за предыдущий или отчетный период. Сомнительный долг — это задолженность, превышающая размер встречного обязательства. Если у организации числится дебиторская и кредиторская задолженность перед одним контрагентом, то на сомнительные долги можно списать лишь сумму, превышающую кредиторскую задолженность.
Размер переносимого убытка ограничен. С 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. нельзя уменьшать убытки прошлых периодов более чем на 50 %.

Налог на прибыль банков ставки

• в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• в виде сумм кредиторской задолженности банка по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
• в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст.

Ставка налога на прибыль банка

При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.

• Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).
Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ. к содержанию Как определить доходы и расходы банка? Для того, чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо обратиться в ст. 290 НК РФ.

Ставка налога на прибыль банков 2015

НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Ставка налога на прибыль банков 2013

• доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
• доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Ставка налога на прибыль коммерческих банков

Дивиденды, полученные иностранными компаниями, облагаются по ставке 15 %. Сюда же относится процентный доход по государственным ЦБ.

• Поступления от российских ЦБ, которые учитываются на счетах депо, — 30 %.
• Прибыль Банка России — 0 %.
• Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей — 0 %.
• Прибыль организаций, занимающихся медицинской, образовательной деятельностью — 0 %.
• Доход от операции, связанный с реализацией доли уставного капитала — 0%.
• Поступления от работ, осуществляемых во внедренческой экономической зоне, туристско-рекреационной зоне при условии ведения раздельного учета поступлений и затрат — 0 %.
• Доходы регионального инвестиционного проекта при условии, что они не превышают 90 % всех поступлений – 0 %.

Отчетность По завершению каждого налогового периода организация должна предоставлять в ФНС декларацию.

Особенности уплаты налога на прибыль банками

В.В. Семенихин,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Помимо порядка определения доходов и расходов, который должен применяться всеми организациями — плательщиками налога на прибыль, гл. 25 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для банков) установлены особенности определения доходов и расходов. Рассмотрим эти особенности.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-1) банком является кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

— привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

— размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

— открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Перечень банковских операций, осуществление которых производится только на основании лицензии Банка России, содержится в ст. 5 Закона N 395-1.

Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Кроме доходов, определяемых в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены ст. 290 НК РФ.

Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержится в п. 2 ст. 290 НК РФ, причем перечень этот остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все перечисленные в п. 2 доходы, остановимся на некоторых из них.

Доходы в виде процентов

Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов указаны в составе доходов банков от банковской деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328*1.
_____
*1 Подробнее о проблемах, возникающих у банка вследствие необходимости признавать подлежащие получению доходы во время кризиса, читайте в статье Т.Ю. Сафоновой «Коварный метод начисления: признание процентных доходов по непогашенным кредитам» на с. 79. — Прим. ред. вступления в законную силу решения суда (см. письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-05/96, ФНС России от 28.05.2007 N ММ-6-02/).

Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, предусматривающее уплату процентов. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору, в соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса РФ. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом, как сказано в письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-03- 06/2/30, если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определенного периода на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться.

С момента прекращения долгового обязательства, по мнению Минфина России, нет оснований для начисления процентов в налоговом учете. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство. В письме УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094117 отмечено: банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.

Если кредитный договор расторгнут по решению суда, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. Данное положение НК РФ действует и в отношении доходов в виде процентов, начисленных согласно условиям кредитного договора, в т.ч. по кредиту, не погашенному в срок.

Доходы в виде комиссии за кредит

Порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов рассмотрен в письме Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142. Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком на основании положений ст. 290 НК РФ.

Если же в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, полученный банком доход рассматривается как связанный с получением процентов. Доходы в виде процентов в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

Рассмотрим особенности контроля признания доходов от платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в т.ч. банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм (подп. 2 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Как известно, налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом ограничения в отношении применения ст. 40 НК РФ к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов гл. 25 НК РФ не установлены (см. письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-02-07/1-143).

Доходы от операций с иностранной валютой

Рассмотрим порядок признания доходов от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.ч. за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями (подп. 4 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными согласно подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вопрос о налогообложении операций банка по купле-продаже иностранной валюты рассмотрен в письме Минфина России от 09.04.2007 N 03-03-06/2/65. В письме со ссылкой на п. 2 ст. 301 НК РФ отмечено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга (взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически оправданной операцией при исполнении (прекращении) обязательств и требований с контрагентами. При наличии соглашения о проведении неттинга по поставочным наличным сделкам (определенным на основании ст. 301 НК РФ в налоговом учете как сделки с отсрочкой исполнения) с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация первоначальных наличных поставочных сделок в целях налогового учета в срочные валютные сделки без поставки не производится (т.е. переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным сделкам).

Не производится переквалификация валютных наличных или срочных сделок (форвардных контрактов) как с датой валютирования в день заключения, так и с другой, более поздней датой, определенных в налоговой учетной политике на основании ст. 301 НК РФ как сделки с отсрочкой исполнения, поскольку природа сделок независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов (суть и существенные условия) не изменяется.

Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями

Рассмотрим особенности признания доходов по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, указанных в подп. 5 п. 2 ст. 290 НК РФ, а также доходов в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой, указанных в подп. 19 п. 2 ст. 290.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 290 и подп. 5 п. 2 ст. 291 НК РФ, устанавливающим особенности определения расходов банков, о которых мы скажем дальше, в целях налогообложения прибыли доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом — отрицательная разница.

Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России.

Согласно указанию Банка России от 28.05.2003 N 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» в течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах налогоплательщика производится переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком Российской Федерации исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла.

В соответствии с подп. 19 п. 2 ст. 290 и подп. 18 п. 2 ст. 291 сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов — в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.

В вышеуказанном порядке, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 23.01.2009 N 03-03-06/2/10, банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.

Доходы от предоставления гарантий, поручительства, авалей

Доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, включаются в состав доходов от осуществления банковских операций на основании подп. 6 п. 2 ст. 290 НК РФ.

Если вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения согласно письму Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/92 учитывается как доход в виде процентов по долговому обязательству. Соответственно, период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному п. 6 ст. 271 НК РФ.

Доходы от операций с правами требования

Доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в т.ч. ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования включаются в состав доходов на основании подп. 7 п. 2 ст. 290 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112, при переуступке права требования по кредиту доходом является разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимостью его реализации, в данном случае равной сумме основного долга и начисленных за период нахождения права требования на балансе банка процентов по кредитному договору.

Доходы от страхового возмещения

В доходы банка не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы его задолженности по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. В остальных случаях, как сказано в письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/2/144, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает его сумму как доход, и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.

В письме УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 28-11/124745 разъяснено, что для целей налогообложения в качестве страхового случая признается смерть или наступление инвалидности физического лица, являющегося заемщиком банка по заемным (кредитным) средствам.

Налогообложение коммерческих банков (налог на прибыль)

1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. 6

1.2. История развития налогообложения прибыли банков. 12

1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 17

2. Организация налогообложения прибыли ОАО «Россельхозбанк» (на примере филиала в г. Барнауле) 27

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности банка 27

2.2. Документационное оформление налога на прибыль (налоговый учет) 43

2.3. Анализ отчетности по налогу на прибыль за 2008-2010 гг. 60

3. Совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков. 70

3.1. Оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства 70

3.2. Основные направления совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими банками. 76

Список литературы.. 92

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой — налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают времен­но свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят Закон «Об основах налоговой системы в РФ», определяющий общие принципы построения налоговой системы.

В 1992 — 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.

В последствие ставка налога повысилась до 43% ,а обложению подлежала уже валовая прибыль банка.

Таким образом, к концу девяностых годов сложилась такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стали объективно необходимым.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль в организациях» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая установила также нормы налогообложения и для банков.

Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%. Также с введением нового закона банки получили дополнительное преимущество, которое заключается в льготном механизме создания резервов.

В последние годы, в научной литературе недостаточно внимания уделяется исследованию налогообложения кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов бюджетов разных уровней.

В основном современные работы посвящены налогообложению прибыли в целом без учета специфики деятельности кредитных учреждений, однако необходимо отменить некоторых авторов, которые исследуют данную проблему: Семенихин В.В., Муравлева Т.В., Лермонтов Ю.М., Романова М. В., Белоглазова Г.Н., Фадейкина Н.В. и другие.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью дипломной работы является исследование особенностей налогообложения прибыли в коммерческих банках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.
2. Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.
3. Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Предметом исследования данной дипломной работы является механизм налогообложения прибыли филиала коммерческого банка, который находится в г. Барнауле.

Объектом исследования выступил филиал ОАО «Россельхозбанк», находящийся в г. Барнауле.

В качестве методов исследования в работе использованы системный, сравнительный и финансовый анализ.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе работы освещаются теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков, а именно: дается характеристика доходов и расходов, описывается история развития налогообложения коммерческих банков.

Во второй главе дается краткая финансово-хозяйственная характеристика деятельности банка, изучены особенности и порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль банка.

В третьей главе рассматриваются изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касающиеся налогообложения прибыли коммерческих банков.

Информационную базу дипломной работы составили нормативно-правовые акты, методические указания Центрального Банка и Министерства Финансов РФ, сведения из периодической печати, а также документы, разработанные непосредственно в ОАО «Россельхозбанк».

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль — главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Налог на прибыль с коммерческих банков взимался с 1 января 1994 года по 1 января 2002 года, заменяя налог на доходы банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль. Самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%.

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка.

Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

ОАО «Россельхозбанк» является ведущим банком по кредитованию в области сельскохозяйственного производства. ОАО «Россельхозбанк» имеет разветвленную филиальную сеть, объединяющую 78 регионов РФ, в том числе и Алтайский край. Алтайский региональный филиал создан по решению Наблюдательного совета 24 июля 2000 г. и его деятельность регламентируется Положением «Об Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». Филиал имеет линейно-функциональную организационную структуру. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом и не ведет отдельный бухгалтерский учет.

Налог на прибыль учитывается на балансовом счете № 70611, при составлении годовой отчетности – на балансовом счете № 70711 и отображается в «Отчете о прибылях и убытках». Важным при изучении налога на прибыль выглядит учет расходов и доходов банка с целью определения налоговой базы. Особенности определения доходов и расходов, их отнесение на прибыль определены Налоговым кодексом Часть 2.

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в банке, ежеквартально.

В соответствии с отчетностью банка за 2008-2010 гг. нами был проведем анализ начисления и уплаты налога на прибыль в рассматриваемый период. При этом было установлено, что в 2008 году налог на прибыль не уплачивался в виду того, что был получен убыток от операционной деятельности. В дальнейшем банк получал ежегодную прибыль и в соответствии с повышением прибыли до налогообложения увеличивался и взимаемый налог на прибыль. Данную динамику можно объяснить негативными тенденциями финансового кризиса 2008-2009 гг.

Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:

• оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2010 года;
• определение недостатков в порядке построения налогооблагаемой базы с использованием оценочных показателей;
• своевременный мониторинг налогового законодательства и расчет возможных схем снижения налогообложения.
• учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.

Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ОАО «Россельхозбанк» в стратегической перспективе.

Практическая значимость данного исследования заключается в том, что методика оценки и анализа формирования налога на прибыль может быть применена в любом коммерческом банке. Материалы работы могут быть использованы в дальнейших исследованиях по теме налогообложения и его проблематики в современных российских условиях, а также в качестве учебных материалов при чтении различных курсов для студентов экономических специальностей по налогообложению и банковской системе.

Налогообложение банков

О налогообложении банков, а точнее об уплате банками Нижегородской области местных и федеральных налогов.

Владимир СЛЕПОВ ,
советник налоговой службы I ранга,
начальник отдела методической и
контрольной работы по налогообложению
банков УМНС РФ по Нижегородской области
Еженедельник «Закон. Финансы. Налоги»

До 1991 года большинство банков, действовавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений.

Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей.

Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Основными бюджетообразующими налогами в России являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка.

Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков.

Налог на доходы банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка). В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы «неофициальной» выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1 000 000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100 000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Налог на прибыль предприятий платится банками по ставке 43 % от балансовой прибыли, скорректированной согласно налоговому законодательству. Прибыль увеличивается на суммы: превышения лимита по нормируемым затратам (проценты по межбанковским кредитам, командировочные, представительские и рекламные расходы, компенсации за использование личных автомобилей, затраты на подготовку кадров); отчислений в резерв по необеспеченным и некоторым иньм ссудам; износа основных фондов, материалов быстрого потребления и нематериальных активов, не используемых для банковской деятельности; убытков от реализации основных средств и иного имущества; компенсации разниц в процентных ставках по льготным ссудам, выданным работникам банка, и возмещения разницы при продаже валюты по льготному курсу (если эти операции осуществлялись не за счет банковских фондов); санкций, внесенных в бюджет или внебюджетные фонды; доходов, образовавшихся при закрытии первоначальных договоров по договорам отступного, новации или передачи права требования третьему лицу, если эти доходы не были отнесены на счета учета доходов; а также некоторые иные суммы. Прибыль уменьшается на суммы: восстановленного резерва по ссудам, если ранее он не был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы; части прибыли от реализации основных фондов, освобождаемой от налогообложения в связи с применением индекса-дефлятора; сумм полученных дивидендов (облагаются у источника) и доходов по государственным ценным бумагам, а также некоторые другие суммы.

Кроме того, при уплате налога на прибыль за 1998 год банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над отрицательными.

Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для уклонения от уплаты налога на прибыль привело к тому, что, например, в Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог на прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни крупные налог не платили.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах.

К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков.

На наш взгляд, наиболее целесообразным изменением налогового законодательства в настоящее время было бы введение специального налога на банки в виде определенного процента от валюты баланса.

По итогам 1998 года учреждения коммерческих банков, расположенные на территории Нижегородской области, заплатили налоги в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды на общую сумму 757,5 млн. руб., что составляет 6,4 % от общей суммы налоговых поступлений (11 898,4 млн. руб.).

По налогу на прибыль доля коммерческих банков составила:

• в федеральный бюджет — 16,9 % (205,9 и 1 217,9 млн. руб. соответственно);
• в бюджеты территорий — 23 % (расчетно, исходя из ставок 30 % и 22 %).

При этом количество учреждений банков, являющихся плательщиками налога на прибыль, составило на 1 января 1999 г. всего 174 единицы, что составляет менее 0,5 % от общего числа плательщиков налога на прибыль (35 263).

В результате проведенных проверок 105-ти учреждений коммерческих банков были выявлены нарушения в 42-х кредитных организациях и их филиалах. Сумма доначисленных платежей составила 49 993,3 тыс. руб. По итогам 1998 года балансовая прибыль коммерческих банков составила 1 047 749,9 тыс. руб. С учетом корректировки прибыли в соответствии с требованиями Инструкции? 37 от 10.08.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль. » налогооблагаемая база составила 263 973,4 тыс. руб. По состоянию на 1 января 1998 г., на территории Нижегородской области прекратили деятельность 12 учреждений коммерческих банков, в том числе 11 — по причине отзыва лицензии (у «Инкотрансбанка» лицензия отозвана в 1999 г.). Этими банками не перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды на общую сумму 134,7 млн. руб.

Налоговыми инспекциями в ходе регулярных проверок было выявлено 1 074 случая задержки перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды на общую сумму 23,6 млн. руб. при наличии средств на счетах клиентов и банков.

Налоговыми инспекциями предъявлены санкции в виде пени на общую сумму 9,8 млн. руб., однако взыскано только 0,2 млн. руб., поскольку в основном санкции предъявлялись к неплатежеспособным банкам.

В этой связи учреждениями Центрального банка Российской Федерации меры воздействия к неплатежеспособным банкам принимаются только тогда, когда положение уже невозможно исправить, и все воздействие сводится к отзыву лицензии.

Популярное:

• Органы опеки и попечительства Московского района СПБ Московский район (5 муниципальных образований) Московская застава пр. Гагарина, 25, т. 371-8683 (МС)Свеаборгская ул., 7, т. 387-8802, 387-8885 (МА) Начальник отдела по […]
• Приказ Министерства экономического развития РФ от 1 марта 2016 г. № 90 “Об утверждении требований к точности и методам определения координат характерных точек границ земельного участка, требований к точности и методам […]
• Каталог статей о спорте и здоровом образе жизни Как найти статью в нашем каталоге: выберите в меню слева (большой зеленый столбец) интересующий вас вид спорта (единовременно доступен для просмотра только один раздел) перед […]
• Последний день приема документов - 23.08.2018 Квалификационная коллегия судей Новосибирской области объявляет об открытии вакантных должностей: Заместителя председателя Черепановского районного суда Новосибирской области; […]
• служба правового консалтинга Кого заказчик может привлекать в качестве экспертов (экспертных организаций) для исполнения своей обязанности, предусмотренной ч. 4 ст. 94 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ? В силу ч. 1 […]
• Пенсия в 2018 году в России, последние новости: повышение, индексация с 1 февраля для льготников и инвалидов, прибавка работающим и неработающим пенсионерам Пенсия в России начале 2018 года претерпит изменения, пока в лучшую […]
• Материал

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 5

1.1.Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения 5

1.2. Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков 9

1.3.Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка 15

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ И АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ООО КБ «КАЛУГА» 20

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО КБ «Калуга» 20

2.2. Расчет налога на прибыль, на примере ООО КБ «Калуга» 21

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 29

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей страны.

Целью написания курсовой работы является теоретическое исследование особенностей налогообложения коммерческих банков в РФ.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль коммерческих банков в современной экономике.

Произвести анализ расчета налога на прибыль, взимаемых с коммерческих банков на примере ООО КБ «Калуга».

Проанализировать основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков

При написании работы были использованы рассчетно-аналитический и статистический методы.

Объектом исследования в курсовой работе является комплексная система налога на прибыль в коммерческом банке. Субъект исследования - ООО КБ «Калуга».

При написании работы были использованы труды таких авторов как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная нормативная база по налогу на прибыль предприятий, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Изложено на тридцати одном листе.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;

Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;

Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;

Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;

Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России;

Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:

Непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;

Как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации. Граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

Как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Отметим, что принятый Налоговый Кодекс РФ называет в качестве субъектов налоговых отношений лишь шесть субъектов: налогоплательщиков (плательщики сборов), налоговых агентов, налоговые органы (министерство по налогам и сборам РФ), сборщиков налогов, Государственный таможенный Комитет и органы государственных внебюджетных фондов. Таким образом, в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.), Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990 (в ред. Федеральных законов), Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 принят ГД РФ 27.06.02г., другими федеральными законами и нормативными актами.

Фактически банки играют роль кровеносных сосудов в пополнении доходной части бюджета, то есть от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит полнота бюджета. На банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, кроме того банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, представлять информацию от открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения по перечислению налогов и сборов, о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает пополнение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние, как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Сильнее всего сказываются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог, имеющие с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

Налога на добавленную стоимость (НДС) - наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

Налога на прибыль банков - банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

Налога на имущество банков - специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

Общая характеристика подхода к налогообложению банков

Банковский сектор в силу аккумулируемых им средств и объема совершаемых операций играет значительную роль в налоговой системе Российской Федерации. Существование рыночной экономики во много м определяется наличием жизнеспособного банковского сектора. Учреждениям банков предоставлен определенный статус в системе налогового администрирования. Также банки являются в большинстве своем крупнейшими налогоплательщиками, обеспечивающими существенный объем налоговых платежей.

Замечание 1

Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо особых налогов, уплачиваемых только кредитными организациями. Кредитные организации признаются налогоплательщиками наряду с иными хозяйствующими субъектами.

Однако в силу специфики банковских услуг налоговое законодательство в ряде случаев предусматривает отличные положения по исчислению отдельных налогов для банковской сферы.

Особый порядок исчисления налога на прибыль организации в банковской сфере

В целях исчисления налога на прибыль доходы банка регулируются в общем порядке статьями 249-250 Налогового кодекса российской Федерации и в особом порядке статьей 290 налогообложению подлежат следующие виды доходов банков:

• проценты, полученные банком от размещение средств и предоставления кредитов;
• доходы в форме платы за расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка, в том числе комиссионные вознаграждения;
• доходы от инкассации;
• доходы по операциям с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;
• доходы от операций с драгоценными металлами и камнями, определяемые как разность продажных цен и учетной стоимости;
• доходы от предоставления банковских гарантий, поручительств и авалей в денежной форме;
• положительная разница суммы средств, полученных при прекращении или уступке права требования и его учетной стоимостью;
• доходы от депозитарных операций;
• доходы от сдачи в аренду помещений и сейфов, используемых с целью хранения ценностей.

Из состава налогооблагаемых доходов банков исключаются: положительная переоценка иностранной валюты, внесенной в качестве вклада в уставный капитал банка, полученные по договорам страхования смерти или инвалидности заемщика платежи.

Расходы банка в целях налогообложения прибыли определяются в общем порядке в соответствии со статьями 254-269 Налогового кодекса Российской Федерации, в особом порядке – в соответствии со статьей 291.

Так, в состав расходов, связанных с осуществлением банковской деятельности, включаются процентные расходы по привлеченным средствам банка (в том числе депозитным счетам клиентов); долговым обязательствам банка (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и прочее); кредитам, полученным от других банков; приобретенным кредитам рефинансирования; депозитам, вкладам и займам в драгоценных металлах; иным обязательствам.

Особый порядок определения расходов банка в целях налогообложения предусмотрен в отношении расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам. Порядок отчислений в такие резервы определяется Центральным банком России, в целях налогообложения установлен ряд ограничений по принятию указанных отчислений в состав расходов. Так, не признаются расходами отчислений в резервы по стандартной задолженности банков и векселям, кроме опротестованных просроченных векселей третьих лиц.

Расходы на формирование резервов относятся к внереализационным, суммы неиспользованных резервов могут переноситься на следующие налоговые периоды с корректировкой вновь создаваемых резервов на их величину.

Также в расходы банка включаются комиссии за корреспондентские услуги, расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями (разность продажной и учетной стоимости), расходы, связанные с хранением, транспортировкой, контролем качества драгоценных камней и металлов, с переводом пенсий, пособий, расходы по платежно-расчетным средствам, их изготовлению и внедрению, расходы на инкассацию, ремонт и реставрацию средств инкассации (сумки, мешки, иной инвентарь), арендные платежи за брокерские места, транспортные средства для инкассации, по форфейтинговым и факторинговым операциям, на страхование вкладов физических лиц и иные банковские расходы.

Замечание 2

Из состава налогооблагаемых расходов банка исключается отрицательная переоценка иностранной валюты, полученной в качестве вклада в уставный капитал банка.

Особенности исчисления банками налога на добавленную стоимость

Часть банковских операций освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость согласно положениям статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

• во-первых, средства, привлеченные во вклады от физических и юридических лиц;
• во-вторых, размещенные от имени банка и за его счет средства физических и юридических лиц;
• в-третьих, операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, включая банковские карты;
• в-четвертых, операции по осуществлению расчетов по банковским счетам согласно поручениям физических и юридических лиц, а также банков-корреспондентов;
• в-пятых, операции кассового обслуживания физических и юридических лиц;
• в-шестых, операции, связанные с куплей-продажей иностранных валют;
• в-седьмых, операции с драгоценными камнями и металлами;
• в-восьмых, операции исполнения банковских гарантий, включая выдачу поручительств и услуг системы «банк-клиент».

Замечание 3

Также от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены банковские операции, не требующие наличия лицензии Центрального банка России, и операции организаций, осуществляющих различные виды поддержки (информационная, техническая) участников расчетов.