Читайте инструкцию, как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ. В этой статье мы рассказали о строках 100, 110 и 120 формы 6-НДФЛ: порядок заполнения, правила определения дат в простых и сложных случаях. Вы увидите примеры и удобные таблицы-памятки. А еще сможете скачать пустой актуальный бланк 6-НДФЛ и образец, заполненный на конкретном примере.
Организация или предприниматель являются налоговыми агентами по НДФЛ, если они выплачивают доходы физическим лицам. Налоговые агенты сдают в ИФНС ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ. Он утвержден приказом Минфина России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@.
В этой статье мы будем разбираться, как заполнять строки 100, 110 и 120 в разделе 2 формы 6-НДФЛ:
Расшифровка строк в 6-НДФЛ и порядок их заполнения
В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются только данные за последние 3 месяца, если в них начисляли, выплачивали доходы физическим лицам или перечисляли налог. Раздел 2 состоит из повторяющихся блоков по 5 реквизитов. Смотрите в таблице, что означают строки 100, 110 и 120 в разделе 2 формы 6-НДФЛ:
|
Номер строки |
Название |
Расшифровка |
|---|---|---|
|
Дата фактического получения дохода |
Для каждого вида выплат физическим лицам дата фактического получения определена Налоговым кодексом |
|
|
Дата удержания налога |
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ компания удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода. Здесь отражаются даты фактической выплаты денег физическим лицам |
|
|
Срок перечисления налога |
Сроки установлены Налоговым кодексом |
В строках 130 и 140 указываются суммы:
- 130 – сумма выплаты, указывается в рублях и копейках,
- 140 – сумма налога, указывается в полных рублях.
Данные отражаются в блоках без разбивки по налоговым ставкам. Критерием распределения выплат по блокам являются даты. Если все три даты совпадают, то выплаты суммируются и отражаются в одной группе строк. Если выплаты отличаются хотя бы одной датой, то они указываются в отдельном блоке. Покажем на примере.
Пример
28 февраля 2018г. бухгалтер начислил зарплату и больничные. Деньги были перечислены на банковские карты работников в этот же день. Дата фактического получения дохода (стр.100) и удержания налога (стр.120) у зарплаты и больничных совпадают. А срок перечисления налога (стр.130) у них разный:
- Срок перечисления НДФЛ с зарплаты – следующий рабочий день после перечисления денег работникам, т.е. 1 марта 2018г.,
- Срок перечисления НДФЛ с больничных – последнее число месяца, в котором они выплачены, т.е. 28 февраля 2018г.
Бухгалтер заполнит 2 блока строк, отдельно для зарплаты и больничных.
Не возникает сложностей, если доход начислен и выплачен, а налог перечислен в течение одного квартала. Как заполнить раздел 2, если даты начисления и выплаты дохода или перечисления налога приходятся на разные кварталы? Ответ смотрите в нашей таблице-памятке:
|
Доход |
Как отразить в разделе 2 |
Основание |
|---|---|---|
|
Зарплата или больничные начислены в декабре, выданы в январе следующего года |
В отчете за 1 квартал следующего года |
Письмо ФНС России от 29.11.16 № БС-4-11/22677@, Письмо ФНС от 25.01.17 № БС-4-11/1249 |
|
Зарплата выдана в последний день квартала |
В следующем отчетном периоде, т.к. срок перечисления налога приходится на следующий квартал |
Письмо ФНС от 24.10.16 № БС-4-11/20126@ |
|
Отпускные выплачены в одном квартале, а отпуск начался в следующем квартале |
В периоде выплаты |
Письмо ФНС от 01.08.16 № БС-3-11/3504@ |
|
По договору ГПХ акт подписан в декабре, оплата выдана в январе следующего года |
В расчете за 1 квартал следующего года |
Письмо ФНС России от 26.10.16 № БС-4-11/20365 |
Порядок заполнения строки 100 формы 6 -НДФЛ
У бухгалтеров возникает вопрос: какую ставить дату в строке 100? И по какому доходу: тому, что начислено или выплачено? В этой графе указывается дата фактического получения дохода. Для каждого вида выплат эти даты установлены Налоговым кодексом. Предлагаем удобную таблицу-памятку, какую дату ставить в строку 100 формы 6-НДФЛ:
|
Вид дохода |
Дата фактического получения (стр. 100) |
Основание |
|---|---|---|
|
Заработная плата и премии (за исключением квартальной и годовой) |
Последний календарный день месяца, за который выплата начислена |
п.2 ст.223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169@ |
|
Квартальные и годовые премии |
Последний день месяца, в котором издан приказ о премировании |
Письмо ФНС от 28.03.16 № БС-4-11/5278 |
|
Больничные и отпускные |
Дата выдачи денег работнику (перевода на банковскую карту) |
пп.1 п.1 ст.223 НК РФ |
|
Вознаграждение по ГПХ договору |
День выплаты |
пп.1 п.1 ст.223 НК РФ |
|
Дивиденды |
Дата выплаты |
пп.1 п.1 ст.223 НК РФ |
|
Доходы в натуральной форме |
Дата получения дохода |
пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, письмо ФНС от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ |
|
Сверхнормативные суточные |
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет |
пп.6 п.1 ст.223 НК РФ |
|
Зарплата, выплаченная в день увольнения в середине месяца |
Последний день работы |
пп.2 п.2 ст.223 НК РФ |
|
Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении |
День выплаты работнику |
пп.1 п.1 ст.223 НК РФ |
|
Материальная выгода от экономии на процентах по кредиту |
Последний день каждого месяца всего срока кредита |
пп.7 п.1 ст.223 НК РФ |
Посмотрите образец заполнения строки 100 раздела 2 отчета 6-НДФЛ:
Заполнение строки 110 в 6-НДФЛ
Согласно п.4 ст.226 НК РФ работодатели обязаны удерживать НДФЛ одновременно с выплатой дохода физическому лицу. Об это напоминают и налоговики в письме 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Заполнять поле 110 нужно с учетом формы получения дохода.
Если доход представляет собой денежную выплату, то в поле 110 будет указан день, когда человек получил наличные или дата фактического перечисления денег на его банковскую карту:
Если выплачен доход в натуральной форме, и удержать НДФЛ невозможно, то в строке 110 указываются нули, такое разъяснение дали налоговики в письме от 09.08.16 № ГД-3-11/3605@:
Если стандартные налоговые вычеты превысили доход, то в поле 110 нужно указать нули, такое разъяснение содержится в письме ФНС от 05.08.16 № БС-4-11/14373:
Как заполнить строку 120
В строку 120 вписываем дату, указанную НК РФ:
Если срок перечисления выпадает на выходной день, то указывается следующий рабочий день (Письмо ФНС от 11.05.16 № БС-4-11/8312):
Если доход выплачен в натуральной форме и удержать налог невозможно, то в поле 120 указывают нули. Нули указывают и в том случае, если доход оказался меньше стандартных налоговых вычетов. Образцы такого заполнения мы представили выше.
Строки 100, 110, 120 формы 6-НДФЛ: пример заполнения
Рассмотрим заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ по зарплате на примере ООО «Лидер». Исходные данные:
|
Дата |
Событие |
Сумма дохода, руб. |
Сумма НДФЛ, руб. |
|---|---|---|---|
|
На банковские карты работников перечислена заработная плата за декабрь 2017г. |
|||
|
Начислена зарплата работникам за январь 2018г. |
|||
|
На банковские карты перечислена зарплата за февраль |
|||
|
Сотруднику начислены и выданы отпускные |
|||
|
Начислена зарплата за февраль 2018г. |
|||
|
Зарплата за февраль перечислена на банковские карты работников |
|||
|
Работнику выплачен доход в натуральной ферме |
|||
|
Начислена зарплата за март, выплата запланирована на апрель |
Поля 100, 110 и 120 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:
Строка 110 6-НДФЛ предназначена для даты удержания налога с доходов физлиц. В нашей статье мы разберемся, как правильно внести данные в эту строку.
6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.
Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет .
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала . А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
|
Вид полученного дохода |
Дата получения дохода для НДФЛ |
Срок удержания налога |
|
Оплата труда |
Последний день отработанного месяца |
День выдачи дохода на руки |
|
«Увольнительные» выплаты |
Последний рабочий день |
|
|
Выплаты больничных расчетов и отпускных |
В день выплаты |
|
|
Дивиденды |
В день выплаты |
|
|
Списание безнадежного долга |
Дата списания долга |
В день выплаты ближайшего дохода |
|
Последний день месяца утверждения авансового отчета |
||
|
Доход в натуральной форме |
В день предоставления данного дохода |
- в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
- сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
- в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.
По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.
ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).
В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.
|
Дата получения дохода |
Срок уплаты налога в бюджет |
|
Оплата труда |
День, следующий за удержанием налога |
|
Выплаты при увольнении |
|
|
Выплаты больничных и отпускных |
До конца месяца выплаты |
|
Дивиденды |
В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов. В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:
(в зависимости от того, какая дата наступит раньше) |
|
Списание безнадежного долга |
Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог |
|
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) |
|
|
Доход в натуральной форме |
ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.
Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
Пример
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 26.04.2019
- строка 120: 29.04.2019
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.2019
- строка 110: 15.05.2019
- строка 120: 16.05.2019
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100-120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Подробнее о письме прочитайте здесь: «Новые разъяснения ФНС об отражении в 6-НДФЛ зарплаты, выданной до конца месяца» .
Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?
Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:
- строка 100: 30.09.2019
- строка 110: 03.10.2019
- строка 120: 04.10.2019
Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.
Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ
Рассмотрим пример заполнения второго раздела отчета за полугодие.
Пример
Данные по начислению зарплаты в ООО «Камыш» такие:
- март — 35 000 руб.;
- апрель — 36 000 руб.;
- май — 35 000 руб.;
- июнь — 38 000 руб.
Зарплата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца. Аванс выдается 24-го числа. В мае был выплачен больничный — 16 мая — на сумму 3 500 руб.. В июне сотруднику были выплачены отпускные — 15 000 руб. — 23 июня. Налоги по последним двум операциям оплачены в тот же день. Как заполнить 2-й раздел 6-НФДЛ в этом случае?
Сразу отметим, что 5 июня — выходной день. Следовательно, заработную плату выплачивают накануне, 3-го числа, а налог перечисляют на первый после выходного рабочий день, то есть 6-го числа. И как уже отмечалось ранее, факт уплаты НДФЛ в день удержания никак не влияет на заполнение строки 120.
Итоги
Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.
Принцип «делиться нужно» знаком большинству из нас со времён босоногого детства. Но есть подозрение, что в незапамятные времена этот принцип сформулировали далёкие предки современных налоговиков. Сменялись эпохи, властные институты и цели, на которые шли налоги, но принцип оставался неизменным - делиться нужно. Разумеется, двадцать первый век не стал исключением: заработал деньги (или получил их, например, в качестве дивидендов, или ещё как-нибудь «одоходился») – заплати государству налог на доход. Тот самый, который некоторые по старинке называют «подоходным». И не просто заплати, а ещё и отчитайся по всей строгости действующего законодательства.
6-НДФЛ: что это за форма, и кто её сдаёт
Хорошая новость в том, что теперь человеку не нужно самому рассчитывать налоговую сумму, вычленять её из заработанного/полученного и нести сборщикам податей. В большинстве случаев всем этим занимаются налоговые агенты (НА).
Налоговый агент: понятие и функции
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами (НА).
Налоговый кодекс РФ
Быть налоговым агентом - очень непростая задача, уследить за всеми сроками в отчётных документах удаётся не каждому
Соответственно, они же отчитываются перед государством по всем действиям, произведённым в качестве агентов: чего и сколько начислили, как исчислили и удержали, когда перечислили. Например, отчитываются по относительно новой «налоговодоходной» форме 6-НДФЛ.
Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учёта по форме 6-НДФЛ.
Порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ Утверждён приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММв-7–11450@
Чем форма отличается от других отчётов по НДФЛ
Есть у «формы шесть» некоторые особенности, отличающие её от привычной 2-НДФЛ. Например, она:
- подаётся фискальным органам ежеквартально;
- рассчитывается нарастающим итогом;
- заполняется по организации (налоговому агенту) в целом, без разбивки по физическим лицам.
Технически «шестёрка» состоит из титульного листа и двух разделов.
Титульный лист формы 6-НДФЛ содержит данные о налоговом агенте и периоде, за который подаётся отчёт, а в двух её разделах отражается информация о начисленных и выплаченных доходах и удержанном и перечисленном налоге
Титульный лист в любой налоговом отчёте заполняется по унифицированным правилам, а основные разделы формы 6-НДФЛ богаты информацией и полны сюрпризов.
Таблица: характеристика разделов отчёта
| Название раздела | Строки, входящие в раздел | Информация, отражаемая в разделе | Период, за который отражается информация |
| Раздел 1 «Обобщённые показатели» | 010–090 | Данные:
| Первый квартал, полугодие, 9 месяцев или год (нарастающим итогом) |
| Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» | 100–140 |
| Последние три месяца отчётного периода |
В форме, по определению заполняемой нарастающим итогом, второй раздел содержит данные только последних трёх месяцев отчётного периода. То есть даже если это отчёт за год, в строках 100–140 будут показатели только за октябрь-декабрь этого года.
Если присмотреться внимательно, окажется, что значительная часть информации, отражаемой в 6-НДФЛ, связана с конкретными датами и граничными сроками. Им отведены три пятых всего второго раздела: строки 100–120.
Как не потеряться в датах: строки 100–120 «формы шесть»
Обилие сроков и дат, которыми пестрит 6-НДФЛ, связано со спецификой отражаемой в нём информации. Дело в том, что начисляют (и доход, и налог) чаще всего в одном месяце, а выплачивают (или удерживают и перечисляют) - в другом; и эти месяцы вполне могут приходиться на разные отчётные периоды. А жёсткая временная привязка к конкретным датам разных видов выплат и сроков удержания и перечисления налога позволяет корректно заполнить форму.
Таблица: распространённые виды дохода, соответствующие им сроки и даты в отчёте
| Вид дохода | Форма получения дохода | Дата получения дохода (стр. 100) | Дата удержания налога (стр. 110) | Срок перечисления налога (стр. 120) | Основание |
| Доход в виде оплаты труда (зарплата) | Денежная или натуральная |
| День выплаты дохода | п. 2 ст. 223 НК РФ | |
Доход, не связанный с оплатой труда:
| Денежная или натуральная | День выплаты дохода | День выплаты дохода |
|
|
| Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм) | Денежная | Последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения сотрудника из командировки | День, следующий за днём выплаты дохода | подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий при пользовании заёмными средствами. | Материальная выгода | Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заём (кредит) | Ближайший день выплаты дохода в денежной форме | День, следующий за днём выплаты дохода | подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | Денежная или натуральная | День выплаты дохода | День выплаты дохода | День, следующий за днём выплаты дохода |
|
На самом деле, всё не так сложно, важно просто не запутаться в тонкостях. Например:
- Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (даже если этот день приходится на выходной).
- Если граничный срок перечисления налога (день, следующий за днём выплаты дохода или последний день месяца) выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий рабочий день.
Как это работает
Без сомнения, самый распространённый и привычный случай дохода - зарплата. С ней постоянно имеет дело любой НА.
Предположим, в сентябре 2017 года сотрудникам был выплачен аванс в сумме 50 тыс. руб. Оставшаяся часть сентябрьской зарплаты - 65 тыс. руб. - выдана 6 октября 2017 года.
НДФЛ с сотрудников по ставке 13% составил: (50 тыс. руб. + 65 тыс. руб.) * 13% = 14,95 тыс. руб. Это так называемая «переходная» операция, начало которой (выплата аванса и начисление зарплаты и налога за сентябрь) приходится на один месяц (сентябрь) и отчётный период (девять месяцев 2017 года), а завершение (выдача зарплаты, удержание и перечисление налога) - на другой месяц (октябрь) и отчётный период (2017 год). То есть, во второй раздел данные по этой операции попадут в составе отчёта за год.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает её в другом периоде, то эта операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершённой в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса.
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2017 г. № БС-4–11/6420@ «О заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ»
Таблица: отражение «переходной» зарплаты во втором разделе отчёта
И вот на что стоит обратить внимание:
- Хотя 30.09.2017 - суббота, по строке 100 отражается именно этот день, как последний день месяца, за который начислена зарплата.
- Хотя срок перечисления налога в данном случае формально приходится на 07.10.2017 (день, следующий за днём выплаты дохода), но он тоже выпадает на субботу и, следовательно, переносится на понедельник 09.10.2017.
Как отражать премии
Допустим, сотрудники долго, счастливо и самоотверженно трудились во благо организации, и вы решили их премировать.
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признаётся последний день месяца, за который был начислен указанный доход (напомним, что в отношении премий, не относящихся к оплате труда, такой датой является день выплаты премии - см. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03–04–07/19708).
Письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4–11/7510
Если речь идёт о поощрении за месяц, работает правило «премия = зарплата», и в отчёте они отражаются одинаково. А если говорить о гораздо более длительном периоде, например, о полугодовой или годовой премии? Когда и как отражается в 6-НДФЛ такое вознаграждение?
В этом случае:
- премию показывают в отчёте 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о её выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4–11/1139);
- премии, выплаченные в разное время в пределах одного периода или по приказам, изданным в разные месяцы одного периода, отражают развёрнуто;
- для каждой из них заполняют свой блок строк 100–140;
- в строке 100 указывают последний день месяца, в котором издан приказ о премировании;
- в строку 110 ставят день выплаты премии;
- в строку 120 вносят следующий рабочий день после дня выплаты премии.
Хороших сотрудников можно премировать, но важно правильно отразить их «бонусы» в декларации 6-НДФЛ
«Сворачивать» во втором разделе 6-НДФЛ можно только те доходы, для которых полностью идентичны значения строк 100–120.
На практике это выглядит следующим образом: предположим, 02.10.2017 издан приказ о премировании сотрудников по итогам третьего квартала на общую сумму 10 тыс. руб. Премия выплачена 10 октября. Данные о ней будут отражены в отчёте за 2017 год.
Таблица: квартальная премия во втором разделе отчёта
Всё вышесказанное справедливо для премирования по итогам работы. Однако для «непроизводственных» премий (например, приуроченных к юбилею) ситуация выглядит несколько иначе: в этом случае доход считается фактически полученным в момент его выплаты. Так что если сотрудники были премированы не за добросовестный труд, а в честь, например, пятидесятилетия организации, содержимое строки 100 изменится.
Таблица: отражение «непроизводственной» премии во втором разделе отчёта
Премии, как и зарплата, могут быть «переходными». В этом случае необходимо помнить, что операция отражается в отчёте за тот период, на который приходится её логическое завершение - уплата налога.
Например, в случае премии за август, выплаченной в последний рабочий день сентября по сентябрьскому же приказу:
- датой фактического получения дохода (по строке 100) будет 31.08.2017;
- датой удержания налога (по строке 110) - 29.09.2017;
- сроком перечисления налога с учётом переноса (по строке 120) - 02.10.2017.
Следовательно, данные о такой премии будут включены во второй раздел Отчёта за 2017 год.
Видео: ФНС о премиях в отчёте 6-НДФЛ
Премии - вещь замечательная, но, к сожалению, встречающаяся не так часто, как хотелось бы. Однако существуют «доходные» выплаты, распространённые так же широко, как зарплата.
Когда один болеет, а другой - в отпуске
С точки зрения «формы шесть» больничные и отпускные существенно отличаются от прочих видов дохода. И дело тут не в характере и не в источнике выплат, а в сроке перечисления налога. Этим сроком для обоих рассматриваемых случаев является последний день месяца выплаты дохода.
Допустим, в октябре сотрудник получил отпускные (дата выплаты 03.10.2017, сумма 2 тыс. руб.) и больничные (дата выплаты 27.10.2017, сумма 700 руб.).
Таблица: отражение отпускных и больничных во втором разделе отчёта
Во втором разделе годового отчёта эти операции необходимо отразить двумя самостоятельными блоками, поскольку значения строк 100 и 110 для двух видов дохода разнятся между собой.
Как в 6-НДФЛ отражается материальная выгода
Довольно специфический вид дохода - полученная материальная выгода - тоже находит своё отражение в отчёте по форме 6-НДФЛ.
Предположим, сотрудник взял у организации единовременный возвратный беспроцентный заём на определённый (не очень длительный) срок. Например, на полгода. Казалось бы, ну какой тут может быть доход? заём ведь возвратный. Попользуется человек недолго чужими деньгами и всё до копеечки вернёт.
Это верно, конечно. Только вот заём не просто возвратный, а ещё и беспроцентный. И те проценты, на неуплате которых сотрудник сэкономил, обеспечивают ему материальную выгоду и образуют доход, подлежащий обложению налогом.
Ситуация складывается несколько необычная. Ведь (по правилам НК РФ) фактическое получение такого дохода случается в последний день каждого месяца, входящего в период пользования займом. То есть при полугодичном периоде доход возникнет шесть раз. А выдавался этот заём по факту единожды. И как в этом случае быть с налогом? Когда и с каких источников дохода его ежемесячно удерживать?
Налоговый агент должен знать, что даже с беспроцентных займов нужно будет уплатить НДФЛ
На самом деле, налог удерживают с денежной выплаты любого вида дохода. Главное, чтобы эта выплата была ближайшей ко дню начисления «материально-выгодного» налога. Чаще всего в результате «страдает» зарплата, разумеется.
Например, 30.11.2017 сотрудник получил доход в размере 1 тыс. руб., сэкономив за счёт беспроцентного займа, полученного от организации тремя месяцами ранее. Зарплата этого сотрудника за ноябрь составила 11 тыс. руб. При этом налог с полученной материальной выгоды: 1 тыс. руб. * 13% = 130 руб. Налог с зарплаты: 11 тыс. руб. * 13% = 1,43 тыс. руб. Дата выдачи зарплаты за ноябрь - 05.12.2017.
Таблица: отражение полученной материальной выгоды во втором разделе отчёта
Это как раз тот случай, когда разные виды дохода отражены «свёрнуто» в одном блоке второго раздела 6-НДФЛ. Потому что показатели в строках 100–120 у них полностью идентичны.
«Дивидендное» счастье
Давайте поговорим об учредителях. В контексте «формы шесть», разумеется.
Люди, владеющие долей в уставном фонде организации, участвуют в распределении её прибыли и получают соответствующие дивиденды. А что есть дивиденды? Совершенно верно: доход, подлежащий налогообложению. И организация, выплачивающая их, становится налоговым агентом для своего учредителя.
У отражения дивидендов в «форме шесть» есть сразу несколько особенностей:
- во-первых, дивиденды облагаются налогом по различным ставкам, в зависимости от того, резиденту или нерезиденту выплачиваются;
- во-вторых, срок перечисления налога зависит от организационно-правовой формы налогового агента (ООО или АО).
Поскольку нас сейчас интересуют даты и сроки, остановимся на «во-вторых»:
- для ООО срок перечисления НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - не позднее следующего рабочего дня после выплаты наличными или перечисления на счёт физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- для акционерных обществ срок перечисления НДФЛ - не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4–11/14507).
Предположим, случилось так, что ООО «Шило» и АО «Мыло», не сговариваясь, в марте 2017 года начислили своим учредителям по 100 тыс. руб. дивидендов каждое и выплатили их (тоже совершенно случайно) в один день - 10.04.2017. То есть, мы имеем совершенно одинаковые исходные данные, которые тем не менее во втором разделе отчёта отразятся по-разному.
Таблица: отражение «дивидендных» выплат в отчёте ООО и АО
Тут тоже не без нюансов. Например, пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ не уточняет понятие «месяц». Сколько это календарных дней - 30 или 31? Поэтому затягивать с уплатой налога «до последнего» на самом деле не рекомендуется.
Как «самопроверить» строки 100–120 формы 6-НДФЛ
Существует множество нестандартных ситуаций, которые бывает совсем непросто корректно отразить в «форме шесть». Так что ошибки при её заполнении, увы, вполне возможны. Тем, кто захочет «самопровериться», пригодятся СКС - специальные контрольные соотношения , разработанные фискальной службой для внутреннего пользования.
И это довольно хорошая новость. Жаль только, что строки 100–120 в контексте документа упоминаются всего один раз, и сводится это упоминание к тому, что показатель по строке 120 не может быть меньше, чем показатель по строке 110. Что ж, вполне логично: перечислить налог до того, как он будет удержан едва ли возможно.
Что же касается более серьёзной и глубокой проверки правильности заполнения строк 100–120 Отчёта, для неё нужно обратиться к Налоговому кодексу, регламентирующему все даты и сроки, упоминаемые во втором разделе «формы шесть». Ну, или к основанному на НК унифицированному документу, который подскажет, в какие сроки признавать доходы, удерживать и платить НДФЛ. А в остальном ни на чью помощь рассчитывать не приходится.
Следует признать, что по заполнению формы 6-НДФЛ до сих пор больше вопросов, чем ответов, в том числе и по строкам 100–120: то Минфин ещё не сформировал своего мнения, то ФНС в своём не очень уверена, то их точки зрения не совпадают. Отчасти благодаря этому налоговым агентам придётся быть предельно внимательными и точными, а также вдумчиво следовать нормам действующего законодательства. Кстати, с 2018 года (вернее, с отчёта за 2017 год) 6-НДФЛ поменяется. Но поскольку планируемые изменения не коснутся строк 100–120, это уже совсем другая история.
110 строка 6 НДФЛ нужна для указания даты на которую налог был удержан. Даты в строке 110 6 НДФЛ по-разному определяются для денежных, неденежных доходов и матвыгоды. Проверьте себя!
6 НДФЛ: строки 100, 110, 120
Раздел 2 содержит даты, когда получен доход, удержан и уплачен НДФЛ, а также величины доходов и налога.
При оформлении раздела 2 все вознаграждения группируют дважды:
- по дням выплаты;
- по срокам уплаты НДФЛ.
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдают в разные дни
Предположим, что работникам разных отделов выдают зарплату в разные дни. По строке 110 6-НДФЛ указывают день фактической выплаты заработной платы. Остальные строки будут заполнены так:
Таблица 1. 6 НДФЛ: строки 100, 110, 120
В этой ситуации отразите зарплату в разных блоках строк 100–140. Несмотря на то что дата получения дохода для всех сотрудников по строке 100 будет одинаковой – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как вы удерживаете налог в день выдачи денег.
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплата выдана в выходной
Предположим, что вы выплатили зарплату в выходной день. Возникает вопрос. В такой ситуации в 6-НДФЛ (строка 110) какую дату ставить? В этому случае в 6-НДФЛ строка 110 должна содержать день фактической выплаты зарплаты. Остальные строки заполняют так:
Таблица 2. Строки 100, 110, 120 6 НДФЛ
По закону, если крайний срок выпал на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Исключение – дата дохода и день, когда удержали НДФЛ с выплаты (строки 100 и 110). А вот дата по строке 120 сдвигается. Если компания выдала деньги в пятницу, то вправе заплатить НДФЛ в понедельник.
- Скачать пример платежки на НДФЛ с производственной премии .
- Скачать пример платежки по НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника .
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали в последний день месяца
Допустим вы выплатили зарплату в последний рабочий день месяца. Строка 110 6-НДФЛ будет заполнена как и в предыдущем случае. В ней указывают день фактической выплаты зарплаты. Остальные графы формы заполняют так:
Таблица 3. 6 НДФЛ: заполнение строки 100, 110, 120, 130
Выдать зарплату надо накануне, если дата выплаты совпала с выходным или праздничным днем (ст. 14, 136 ТК). Но датой получения дохода в любом случае будет последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А так как в месяце больше нет рабочих дней, то удержите НДФЛ на день выплаты денег
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый квартал выдали в текущем периоде
Показать зарплату в разделе 1 надо в периоде начисления, даже если выдали средства уже в следующем квартале. А раздел 2 заполняйте, когда операция фактически завершена. То есть в 6-НДФЛ текущего периода, так как именно на него выпали дата выдачи зарплаты и день удержания НДФЛ (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4900). Строки отчета будут заполнены так:
Таблица 4. 6 НДФЛ: расшифровка строк
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за декабрь выдали в текущем периоде
Предположим, вы в текущем периоде выдали зарплату за декабрь 2017 года. Графы 6-НДФЛ будут заполнены так:
Таблица 5. Как правильно заполнить строки 100, 110, 120 в 6 НДФЛ
Неважно, что денежные средства за декабрь выдали в текущем периоде. К примеру, во II квартале 2018 года. Поэтому отразите выплату в 6-НДФЛ за полугодие. А вот в разделе 1 декабрьскую зарплату не отражайте (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)
Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали тремя частями
Вы выдали зарплату тремя частями, с двух выплат удержали НДФЛ. Дата дохода с зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдали средства до того, как завершился этот месяц, то это еще не доход, а аванс, с которого НДФЛ удерживать не надо.
Но если после того, как завершился месяц, выдали остаток двумя частями, то НДФЛ удержите дважды. Причем с первой суммы удержите и ту долю, которая приходилась на аванс. Тогда в разделе 2 понадобится заполнить два блока строк 100–140 (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Стоки 6-НДФЛ будут запонены так:
- 110 – дата выплаты первой части зарплаты, выданной после окончания месяца;
- 130 – сумма дохода (аванс плюс первая часть);
- 140 – сумма налога, удержанная с аванса и первой части;
- 100 – последний день месяца, за который начислили заработную плату;
- 110 – дата выплаты второй части зарплаты, выданной после окончания месяца;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма дохода (вторая часть);
- 140 – сумма налога, удержанная со второй части.
Строка 110 6-НДФЛ, если переплатили зарплату
Допустим, вы переплатили сотруднику зарплату, и он не вернул разницу. Если переплатили зарплату из-за технической ошибки, то она не считается счетной. К примеру, повторно выдали деньги за один и тот же месяц. В этом случае взыскать переплату с сотрудника нельзя. Вернуть разницу он может только по собственному желанию (определение Верховного суда от 20.12.2012 № 59-В11-17). Если он отказывается вернуть деньги, то лишняя сумма – это не заработная плата, а иной доход. Оттого в 6-НДФД датой дохода будет дата выдачи денег. Значит, в разделе надо заполнить два блока строк 100–140. Строки формы будут заполнены так:
- 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
- 110 – дата фактической выплаты заработной платы;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма дохода без учета переплаты;
- 140 – сумма удержанного налога;
- 100 – дата выплаты излишней суммы сотруднику;
- 110 – та же дата, что и по строке 100;
- 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- 130 – сумма переплаты;
- 140 – сумма налога, удержанная с переплаты.
Строка 110 6-НДФЛ, если НДФЛ заплатили с опозданием
Предположим, вы позже срока перечислили НДФЛ в бюджет. В разделе 2 отражают дату удержания и крайний срок, когда надо перечислить НДФЛ в бюджет. Поэтому неважно, когда фактически перечислили налог в бюджет. Заполняйте расчет в общем порядке. На камералке инспекторы сверят строку 120 с датами, отраженными в платежке. Поэтому из-за расхождений в датах сначала запросят пояснения, а затем выпишут штраф – 20 процентов от суммы, несвоевременно перечисленной в бюджет (ст. 123 НК). Графы 6-НДФЛ заполняют так:
Таблица 6. 6 НДФЛ: расшифровка строк при задержке зарплаты
Вложенные файлы
- Справочник по срокам уплаты НДФЛ.doc
- Бланк платежного поручения с расшифровкой полей.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с производственной премии.doc
- Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника.doc
Строка 100 в форме 6-НДФЛ находится в разделе 2 и предназначена, чтобы показать дату фактического получения дохода. По разным выплатам и в зависимости от ситуации порядок заполнения будет отличаться.
Как заполняют строку 100 в 6-НДФЛ (какие даты указывать)
В разделе 2 все операции указываются в хронологическом порядке. Отправной строкой (датой) как раз является первая строка 100 (первая дата).
Если операций с разными датами у вас много, то места на странице на всё у вас не хватит. Поэтому заполните столько таких страниц, сколько нужно в вашей конкретной ситуации. Пронумеруйте последовательно все листы.
Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года
В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.
6-НДФЛ строка 100: какую ставить дату
В первой строке раздела 2 ставьте дату фактического получения доходов. Для сумм в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для вознаграждений по ГПД – день выплаты причитающихся исполнителю (подрядчику) средств. Это самые частые случаи заполнения строки 100.
Строки 130 и 140 - для стоимостных показателей: непосредственно полученного от агента дохода и удержанного налога.
Все даты приводятся в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546).
Напомним, как правило, удерживается налог в день выплаты. А днем перечисления платежа в бюджет является следующий за этим событием рабочий день. Исключение - такие распространенные выплаты, как больничные и отпускные. Для них утвержден особый срок. Это последнее число месяца, в котором были сделаны такие выплаты. Даже если вы платите налог раньше срока или - по ошибке - позже, то указывать по строке 120 нужно все равно предусмотренный законом дедлайн.
При совпадении установленного срока с выходным/праздником нужно ставить в строке 120 ближайший будний день (п. 7 ст. 6.1 НК, письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568).
Рассмотрим отдельные ситуации по заполнению раздела 2.
Как заполнить строки 100, 110, 120 6-НДФЛ по преждевременной зарплате
Бывает, что зарплату за месяц выплачивают до его окончания. Например, зарплату за март компания выдает по тем или иным причинам 28 марта. Тогда раздел 2 будет заполняться с особенностями.
Дело в том, что по закону дата фактического получения зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК). Так, датой получения мартовской зарплаты в любом случае будет 31 марта. Раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169 и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507). Преждевременная зарплата признается авансом.
В такой ситуации в разделе 2 ставятся следующие данные:
- по строке 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата;
- 110 – аналогично строке 100;
- 120 – ближайший рабочий день после даты, проставленной в вышеприведенных строках.
Чтобы проверить себя, обратите внимание вот на какой момент: дата из строки 110 не должна предшествовать дате из строки 100.
6-НДФЛ: заполнение строк 100, 110, 120, если аванс выплачивают концом месяца
Если аванс выплачивается в последний день месяца за этот месяц, то с него, несмотря на то, что это аванс, нужно в обязательном порядке удержать НДФЛ. Ведь для целей расчета налога этот день является датой получения дохода в виде оплаты труда. И налог с этой суммы должен быть удержан, хотя выплата за месяц и частичная (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ при увольнении после отпуска
Зачастую сотрудник увольняется сразу после отпуска. Обычно - в середине месяца. Так вот в таком случае каких-либо особенностей в заполнении раздела 2 не существует. Приведите следующие данные (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094):
- по строке 100 – дата выплаты отпускных;
- 110 – дата удержания НДФЛ, которой также является дата выплаты отпускных;
- 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
- 130 – сумма отпускных;
- 140 – сумма налога с выплаты.
Строка 100 6-НДФЛ при увольнении сотрудника: пример
Заполнение строки 100 формы 6-НДФЛ по премиям
В случае с премиями порядок зависит от характера выплаты. Если это премия производственного характера, которая является частью оплаты труда, показатели потребуются следующие (письмо ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18391):
- по строке 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
- 110 – день фактической выплаты премии;
- 130 – сумма премии;
- 140 – сумма налога.
Непроизводственные премии – другое дело. Это стимулирующие выплаты, а не вознаграждения за выполненную работу. Поэтому приравнивать их к оплате труда нельзя. И порядок в отношении раздела 2 формы 6-НДФЛ будут соответственно другой. Приводим необходимые показатели (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984):
- по строке 100 – дата выплаты непроизводственной (разовой) премии;
- 110 – аналогично строке 100;
- 120 – ближайший рабочий день после дня, указанного по выше приведенной строке 110;
- 130 – сумма премии;
- 140 – сумма НДФЛ.
