Инструкция
Прежде всего помните, что все операции отражаются в учете только в том случае, если на руках присутствуют оправдательные, юридические и сопроводительные документы, например, договор, акт, счет-фактура, товарная накладная.
В первую очередь оприходуйте поступивший товар. Для этого в бухгалтерском учете сделайте следующую корреспонденцию счетов:Д41 К60 или 76 – оприходовано поступление товаров.Причем сумму указывайте без учета НДС, который равен 18%.
Далее отразите «входящий» НДС, сделайте это следующей проводкой:Д19 К60 или 76 – отражен НДС с приобретенных товаров.Здесь вы должны указать сумму налога на добавленную стоимость, например, если товар стоил 11800 р. с учетом налога, в вышеуказанной проводке отразите сумму, равную 1800 р.
Теперь отразите наценку на товар. Для этого прежде всего рассчитайте ее. В бухгалтерском учете сделайте запись:Д41 К42 – отражена сумма торговой наценки.Например, на ранее купленный товар установлена наценка, равная 20%. То есть она будет равна 10000 р.*20% = 2000 р.
Допустим, что через какое-то время вы реализуете ранее купленный товар. Составьте счет-фактуру и товарную накладную. В бухгалтерском учете отразите это следующим образом:Д50 или 51 К90 субсчет «Выручка» - отражена выручка за товар.
Теперь начислите сумму НДС, для этого составьте корреспонденцию счетов:Д90 субсчет «НДС» К68 – отражена сумма НДС по проданным товарам.
Спишите стоимость реализованной продукции и торговую наценку. Для этого составьте следующие :Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 – списана стоимость реализованных товаров;Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К42 – отражено списание торговой наценки.
Если ранее купленные товары временно находились на хранении, применяйте счет 44, к которому кредитуйте счет 90.
Источники:
- товар товаров финансы
В последнее время большую популярность набирает заработок на перепродаже товаров от популярных зарубежных интернет-магазинов.
К материально-производственным запасам относятся следующие активы :
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);
Используемые для управленческих нужд организации.
В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах :
1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:
Сырье и материалы (субсчет 10/1);
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);
Топливо (субсчет 10/3);
Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);
Запасные части (субсчет 10/5);
Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);
Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);
Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);
Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);
2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:
Товары на складах (субсчет 41/1);
Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);
Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);
Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;
3) готовая продукция (балансовый счет 43).
Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в . Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов
Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
3) таможенные пошлины;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:
На заготовку и доставку материально-производственных запасов;
На услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
Расходы по страхованию;
7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;
9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.
Пример . Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.
В отчетном периоде:
Получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);
Оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;
Оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;
Отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.
Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).
Таблица 14
Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период
|
Показатели |
Материалы, |
Транспортно- |
|
Остаток на начало месяца |
||
|
Поступило за месяц |
1 000 |
|
|
Итого поступление с учетом остатка |
||
|
Процент ТЗР от стоимости материалов |
(7700: 63 800) x 100 = 12,07% |
|
|
Отпущено в производство |
||
|
Остаток на конец месяца |
||
Таблица 15
Бухгалтерские записи по выполненным операциям
|
Операция |
Сумма, |
||
|
Поступили материалы |
|||
|
Оказаны услуги транспортной организацией |
|||
|
Транспортной организацией предъявлен НДС |
|||
|
Услуги посредников по приобретению |
|||
|
НДС, предъявленный посредниками |
|||
|
Отпущены в производство материалы |
|||
|
Списаны ТЗР, приходящиеся на материалы, |
|||
|
Оплачены услуги транспортной организации |
|||
|
Оплачены услуги посредников |
Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".
Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":
Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов
или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.
На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Пример . Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.
В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.
В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:
Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;
Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;
Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).
Учет товарных запасов
Товары, предназначенные для перепродажи , отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);
По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);
По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;
Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;
По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;
По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),
где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);
ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;
Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;
Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).
Пример . Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.
Таблица 16
Операции организации по отражению товарных запасов
|
Товар, руб. |
Транспортные |
|
|
1. Остаток на начало месяца |
||
|
2. Поступило за месяц |
||
|
3. Продано товаров за месяц |
||
|
4. Остаток товаров на конец месяца |
||
|
5. Показатель для расчета пропорции |
2 000 000 |
220 000 |
|
6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: |
||
|
7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6) |
||
|
8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем |
||
Учет готовой продукции
Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Затраты на производство готовой продукции группируют:
По месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;
По видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);
По видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.
Таблица 17
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции
|
Наименование статьи |
|
|
Сырье и материалы |
|
|
Возвратные отходы (вычитаются) |
|
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного |
|
|
Топливо и энергия на технологические нужды |
|
|
Заработная плата производственных рабочих |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
|
|
Расходы на подготовку и освоение производства |
|
|
Общепроизводственные расходы |
|
|
Общехозяйственные расходы |
|
|
Потери от брака |
|
|
Прочие производственные расходы |
|
|
Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11) |
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12) |
Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены . В качестве учетной цены ГП могут применяться:
Фактическая производственная себестоимость;
Нормативная себестоимость;
Договорные цены;
Другие виды цен.
Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.
При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.
Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:
Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.
Пример . Согласно бухгалтерской учетной политике организации:
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;
Фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;
Учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;
Отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;
Отклонения учитываются по предприятию в целом.
Таблица 18
Исходные данные
|
Показатель |
На начало |
На конец |
|
|
Незавершенное производство |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Реализация |
|||
|
Цена реализации с НДС |
|||
|
Сумма отклонений в остатке готовой |
|||
|
Нормативная себестоимость единицы |
|||
|
Фактическая себестоимость единицы |
Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).
В табл. 19 показано распределение отклонений.
Таблица 19
Распределение отклонений
|
Показатель |
Учетные |
Фактическая |
Отклонения, |
|
|
Остаток готовой продукции на |
||||
|
Поступило из производства |
||||
|
Отношение отклонений, % |
||||
|
Отгружено товаров |
2 683 125 |
16 875 |
||
|
Остаток готовой продукции на |
496 875 |
3 125 |
В бухгалтерском учете будет сделана запись:
Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.
Пример . Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:
Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);
Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);
Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);
Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).
Списание материально-производственных запасов
В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов : по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).
Пример . Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.
Таблица 20
Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода
|
Остаток, |
||||||
|
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
Количество, |
|||
|
Остаток на |
||||||
Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.
Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка) :
1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):
921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;
2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:
78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;
3) определим стоимость муки в остатке:
921 600 - 855 660 = 65 940 руб.
В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.
Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка) . Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.
Таблица 21
Расчет стоимости списанной в производство муки
|
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
Количество, |
Цена, |
Стоимость, |
|
|
Остаток на |
||||||
|
Остаток на |
(10 000 + |
|||||
|
Остаток на |
(10 250 + |
|||||
|
Остаток на |
10 250 + |
(20 930 + |
||||
|
Остаток на |
20 930 + |
(10 840 + |
||||
|
Остаток на |
10 840 + |
(22 370 + |
||||
|
Остаток на |
22 370 + |
(11 060 + |
||||
|
Остаток на |
11 060 + |
(44 510 + |
||||
|
Остаток на |
44 510 + |
|||||
При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.
Вариант 3. Способ ФИФО .
При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.
Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);
По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);
По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли.
Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":
Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;
Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;
По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;
По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = С x (ТР + ТР) / (С + Со),
где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТР - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного
месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в
предыдущем отчетном периоде);
ТР - транспортные расходы текущего отчетного месяца;
С - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в
учетных ценах;
С - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость
проданных товаров в учетных ценах).
Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.
Таблица 16
Операции организации по отражению товарных запасов
| Товар, руб. (балансовый счет 41) | Транспортные расходы по доставке, руб. (балансовый счет 44) | |
| 1. Остаток на начало месяца | 800 000 | 80 000 |
| 2. Поступило за месяц | 1 200 000 | 140 000 |
| 3. Продано товаров за месяц | 1 400 000 | x |
| 4. Остаток товаров на конец месяца | 600 000 | x |
| 5. Показатель для расчета пропорции | 2 000 000 (п. 3 + п. 4) | 220 000 (п. 1 + п. 2) |
| 6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11% | ||
| 7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6) | 66 000 | |
| 8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце (п. п. 5 - 7) | 154 000 | |
Как известно, главную роль в обеспечении текущей финансовой устойчивости организации играют оборотные активы, в частности готовая продукция на складах и товары перепродажи и отгруженные. Поэтому правильность их отражения в бухгалтерской отчетности является одной из существенных проблем многих организаций.
В данном разделе мы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации операций по движению готовой продукции и товаров перепродажи и отгруженные.
В соответствии с абз. 5 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для продажи.
Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
На основании абз. 1 п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Согласно п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16 Методических указаний N 119н фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".
Пример. ООО "Мега", производящее пластиковые окна, учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск готовой продукции (расходы на покупку материалов, заработная плата рабочих, включая единый социальный налог, и так далее) составили 3 000 000 руб. Установку пластиковых окон осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на установку этой партии окон составили 800 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Мега" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие - 3 000 000 руб. - отражены расходы основного производства на производство пластиковых окон;
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие - 800 000 руб. - отражены расходы на установку пластиковых окон;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - 800 000 руб. - расходы вспомогательного производства включены в себестоимость готовой продукции;
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - 3 800 000 руб. (3 000 000 руб. + 800 000 руб.) - готовая продукция оприходована на склад.
В бухгалтерской отчетности стоимость готовой продукции в размере 3 800 000 руб. нужно отразить по строке 214 бухгалтерского баланса ООО "Мега" за отчетный год.
Кроме того, согласно абз. 2 п. 203 Методических указаний N 119н остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.
Порядок учета готовой продукции по учетным ценам установлен п. 206 Методических указаний N 119н. Так, если учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (по договорным ценам в аналитическом учете), то отклонения нормативных (учетных) цен от фактических отражаются на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости", открытому к счету 43 "Готовая продукция". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.
Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости", и кредиту счета 20 "Основное производство". Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
При списании стоимости готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) по нормативной (учетной) стоимости разрешено отклонения, собранные на субсчете 43 "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости", относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости), списывать на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости" счета 43 "Готовая продукция".
Обратите внимание! При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Пример. ООО "Электро", производящее электронные приборы, согласно учетной политике организации отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. По итогам отчетного года организация произвела 50 000 электронных приборов. Плановая себестоимость одного прибора составляет 100 руб., фактическая себестоимость - 150 руб.
Допустим, что рабочим планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции по учетным ценам предназначен счет 43 "Готовая продукция" с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
В этом случае в бухгалтерском учете ООО "Электро" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - 5 000 000 руб. (100 руб. x 50 000 штук) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости", Кредит счета 20 "Основное производство" - 2 500 000 руб. (7 500 000 руб. - 5 000 000 руб.) - отражено превышение фактической себестоимости готовой продукции над плановой;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - 2 500 000 руб. - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - 5 000 000 руб. (100 руб. x 50 000 штук) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит счета 20 "Основное производство" - 7 500 000 руб. (150 руб. x 50 000 штук) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция" - 5 000 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - 2 500 000 руб. (7 500 000 руб. - 5 000 000 руб.) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.
В бухгалтерской отчетности стоимость готовой продукции в размере 5 000 000 руб. нужно отразить по строке 214 бухгалтерского баланса ООО "Электро" за отчетный год.
Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", то согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, п. 24 ПБУ 5/01 готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости, а если на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости.
Согласно абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости. При этом в п. 6 ПБУ 5/01 приведен открытый перечень затрат, которые формируют стоимость приобретения товаров.
Итак, к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
Таможенные пошлины;
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товара;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
Затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения на основании абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении товаров предусмотрен счет 41 "Товары".
Пример. ООО "Омега" приобрело 500 штук будильников для перепродажи. Согласно учетной политике организация учитывает товары по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость 1 будильника составляет 118 руб. (в том числе НДС 18% - 18 руб.). Товар был приобретен через посредника. Расходы на доставку товара составили 944 руб. (в том числе НДС 18% - 144 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Омега" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 000 руб. ((118 руб. - 18 руб.) x 500 штук) - оприходована на складе готовая продукция по фактической себестоимости;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб. (18 руб. x 500 штук) - учтен НДС по приобретенным будильникам;
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 800 руб. (944 руб. - 144 руб.) - учтены транспортные расходы по доставке товара на склад;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 144 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
В годовой бухгалтерской отчетности стоимость товаров в размере 50 800 руб. (50 000 руб. + 800 руб.) нужно отразить по строке 214 бухгалтерского баланса ООО "Омега" за отчетный год.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости. При этом разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары предусмотрен счет 42 "Торговая наценка".
Пример. ООО "Олимп" приобрело для перепродажи 30 компьютеров общей стоимостью 94 400 руб. (в том числе НДС 18% - 14 400 руб.). Согласно учетной политике организация учитывает товары по продажным ценам. Торговая наценка на 1 компьютер установлена в размере 3000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Олимп" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 80 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб.) - оприходованы на склад компьютеры, полученные от поставщика;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 14 400 руб. - учтен НДС по оприходованным компьютерам;
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 42 "Торговая наценка" - 90 000 руб. (3000 руб. x 30 штук) - начислена торговая наценка на оприходованные компьютеры.
В бухгалтерской отчетности стоимость товаров в размере 80 000 руб. нужно отразить по строке 214 бухгалтерского баланса ООО "Олимп" за отчетный год.
Таким образом, в бухгалтерском балансе организации стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, отражается только по фактической себестоимости.
Учет стоимости товаров отгруженных необходим:
По договорам с особым переходом права собственности (например, переход права собственности после оплаты товаров или по внешнеэкономическим контрактам - переход рисков в момент, не совпадающий с датой фактической отгрузки товаров), если условие договора еще не выполнено;
По посредническим сделкам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до продажи товаров покупателям;
По товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе товаров отгруженных могут учитываться:
Готовая продукция (готовые изделия);
Животные на выращивании и откорме;
Полуфабрикаты собственного производства;
Материалы и иные аналогичные ценности.
Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении товаров отгруженных предусмотрен счет 45 "Товары отгруженные".
Пример. В декабре отчетного года ООО "Сфера" отгрузило покупателю партию товара. Согласно договору купли-продажи цена товара составила 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.). Фактическая себестоимость проданных товаров - 8000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. Однако деньги за отгруженные товары были перечислены ООО "Сфера" только в следующем году.
В декабре отчетного года в бухгалтерском учете ООО "Сфера" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные" Кредит счета 41 "Товары" - 8000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В бухгалтерской отчетности стоимость товаров, отгруженных ООО "Сфера" по договору с особым порядком перехода права собственности, в размере 8000 руб. нужно указать по строке 215 бухгалтерского баланса ООО "Омега" за отчетный год.
Товары для перепродажи
В составе показателя "Товары для перепродажи" промежуточной отчетности отражают фактическую себестоимость товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Таким образом, в расшифровке к бухгалтерскому балансу по этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 41 "Товары". Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка". Напомним, что учитывать товары в таком порядке (то есть по продажным ценам) вправе торговые организации.
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В такой ситуации в строку "Товары для перепродажи" вписывают дебетовое сальдо по счетам 41 и 15 (в части товаров, находящихся в пути). При этом его увеличивают на дебетовое сальдо или уменьшают на кредитовое сальдо счета 16. Фактическая себестоимость товаров уменьшается на сумму резерва под их обесценение (если таковой создавался компанией), отраженного по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Так что при наличии данного резерва дебетовое сальдо по счету 41 уменьшается и на кредитовое сальдо по счету 14.
Товаром считают имущество, предназначенное для перепродажи без его переработки. Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)*(132). В большинстве ситуаций учет подобного имущества ведется в том же порядке, что и учет материалов. В частности, законодательством предусмотрен одинаковый порядок формирования фактической себестоимости этих ценностей, их списания и т.д. Подробнее об этом читайте в разделе "Сырье и материалы".
Формирование фактической себестоимости товаров
Как и при учете сырья или материалов, в фактическую себестоимость товаров включают все расходы, связанные с их приобретением. В частности, суммы, причитающиеся к оплате поставщику; затраты на информационные или консультационные услуги, связанные с покупкой; вознаграждения посредническим организациям, через которые товары были приобретены, и т.д.*(133).
Компания приобретает партию товаров. Ее стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Товары куплены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС - 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Согласно учетной политике компании товары приходуются по фактической себестоимости.
Операции по покупке товаров бухгалтер отразил записями:
Дебет 19 Кредит 60
360 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие товары;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их фактической себестоимости;
Дебет 19 Кредит 71
620 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товаров;
Дебет 41 Кредит 71
4780 руб. (5400 - 620) - затраты на командировку, связанную с покупкой товаров, списаны на увеличение их стоимости;
Дебет 19 Кредит 60
45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;
Дебет 10 Кредит 60
250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку списаны на увеличение стоимости товаров;
Дебет 68 Кредит 19
423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров.
В результате этих операций первоначальная стоимость товаров, отражаемая по строке "Товары для перепродажи" баланса, составит:
2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.
Как мы говорили выше, товары могут учитываться не по фактической себестоимости, а по учетным или плановым ценам. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество такого имущества. Учетные (плановые) цены являются условными. Их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. В качестве учетной цены может использоваться и фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца.
При использовании этого способа товары приходуют на счет 41 "Товары" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании товаров, например, в результате их продажи сальдо счета 16 также списывают.
Компания приобретает 5000 ед. товаров. Стоимость всей партии - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения товаров фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно учетной политике компании транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость товаров. Фирма отражает товары по плановым ценам.
Плановая цена единицы товара - 210 руб. Стоимость всей партии по учетным ценам равна:
5000 ед. х 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.
При оприходовании товаров в учете компании делают записи:
Дебет 41 Кредит 15
1 050 000 руб. - оприходованы товары по плановым ценам;
