Рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль числится на его балансе.
Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01 ). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01 ).
Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:
- или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01 );
- или как объект основных средств.
Пример учета лизингового автомобиля
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 36 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Оприходован автомобиль (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| Учтен НДС, предъявленный лизингодателем | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 300 000-00 | |
| Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 500 000-00 |
| Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 800 000 / 36) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 50 000-00 | |
| Перечислен лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 50 000-00 |
| НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 333-33 | |
| Начислена ежемесячная амортизация (1 500 000,00/36) | 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» | 41 666,67 |
| Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 30 000-00 | |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 6 000-00 |
| Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 36 000-00 |
| НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 6 000-00 |
Налоговый учет у лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.
Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.
При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
- если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.
Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (Письма Минфина России от 11.11.2008 №03-05-05-01/66, от 30.08.2007 № 07-05-06/225).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель определяет первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
Вместе с тем до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке предмета лизинга, таможенные платежи, консультационные услуги, госпошлина за регистрацию автотранспорта в ГИБДД и иные расходы.
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все затраты лизингополучателя, связанные с получением имущества, которые не вошли в цену договора лизинга (абзац 2 пункта 8 Указаний).
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается из общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС, расходов на уплату госпошлины за регистрационные действия в ГИБДД и расходов на консультационные услуги за вычетом НДС.
Пример:
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
- оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
- оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
В первоначальную стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете лизингополучатель включит:
- 3 000 000 руб. - общую сумму лизинговых пла тежей без НДС (3 540 000 - 540 000);
- 1 800 руб. - госпошлину;
- 12 711,86 руб. - консультационные услуги без НДС (15000 - 2 288,14).
Значит, первоначальная стоимость предмета лизинга, принятого к учету лизингополучателем в бухгалтерском учете составит 3 014 511,86 руб. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).
Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете
Для целей налогообложения прибыли действует порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, отличающийся от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
Так в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он должен получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства.
По мнению специалистов Минфина РФ, изложенному в Письме от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19 расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Причем Минфин РФ рекомендует учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 № А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 № Ф09-7442/08-С3).
Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается только из расходов лизингодателя на его приобретение.
Пример.
Для наглядности продолжим пример приведенный ранее.
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
- оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
- оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
Но расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга составили 2 950 000 руб. в том числе НДС 450 000 руб.
В этом случае первоначальная стоимость объекта лизинга для целей налогового учета составит 2 500 000 рублей (2 950 000 - 450 000).
Расходы на уплату госпошлины и оплату консультационных услуг в налоговом учете следует учесть равномерно в течение срока действия договора лизинга (пп.1 и 15 п.1, абз.3 п.1 ст.272 НК РФ).
Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям.
Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.
Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.
Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя
графику платежей .
В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.
Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)
Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)
Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73)
Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)
Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)
Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)
Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)
Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.
Проводки по выкупу предмета лизинга
В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:
Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)
Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)
Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)
Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)
Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)
Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.
В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.
Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".
При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта "Основные средства".
Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, "Расчёты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, "Расчёты по лизинговым платежам".
Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счёта 02 "Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.
Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.
Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.
Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества
Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:
- срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
- общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
- авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
- стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей
Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.
Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.
В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору) . Возможны следующие ситуации:
1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.
Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.
2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.
В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).
По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).
Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:
40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).
Проводки при получении предмета лизинга
Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)
Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)
Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)
Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)
Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)
Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000
Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)
Проводки по текущим лизинговым платежам
Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85
Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)
Дт 76 "Расчёты по лизинговым платежам" – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)
Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)
Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)
Проводки по окончанию договора лизинга
Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)
Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)
Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга
Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)
Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)
Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.
Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.
Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
В настоящее время все больше организаций и ИП пользуются услугами лизинговых компаний. Особенно часто заключаются лизинговые договоры (договоры финансовой аренды) в случаях, когда для коммерческой деятельности необходимо приобрести дорогостоящие активы.
На удовлетворение подобных хозяйственных нужд требуется значительное количество свободных денежных средств, наличием которых могут похвастаться далеко не все компании. Кроме того, даже если организация и располагает денежными средствами в настоящий момент, не всегда это означает, что у нее есть возможность использовать их для осуществления инвестиций в дорогостоящие активы, т.к. оборотный капитал необходим компаниям для полноценного осуществления ими текущей хозяйственной деятельности.
Таким образом, возникшая необходимость в приобретении дорогостоящих активов приводит к тому, что руководство компании начинает рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение таких активов. Одной из таких возможностей и является заключение договора финансовой аренды (договора лизинга).
Гражданские правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями:
- Федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ,
- § 6 Гражданского Кодекса (ст.665-670).
- здания и сооружения;
- оборудование и транспортные средства;
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- прочее движимое и недвижимое имущество,
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регламентирован «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15. Налоговый учет расходов, связанных с лизинговыми операциями, регламентируется положениями главы 25 НК РФ.
Несмотря на то, что лизинг схож с кредитованием, бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций отличен от учета расходов по заемным обязательствам.
Расходы по процентам, уплачиваемым по заемным обязательствам, принимаются в пределах, установленных положениями ст.269 НК РФ, в то время как лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. Кроме того, с лизинговых операций компании уплачивают и, соответственно, возмещают НДС.
В бухгалтерской отчетности задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.
Обратите внимание: При соблюдении условий, установленных требованиями п.2 ст.259.3 НК РФ, амортизацию лизингового имущества для целей налогового учета можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).
В статье будут рассмотрены особенности амортизации лизингового имущества и порядок определения его первоначальной стоимости для целей налогового учета.
Амортизация лизингового имущества
Напомним, что в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль признается:- имущество,
- результаты интеллектуальной деятельности,
- иные объекты интеллектуальной собственности,
В случае с лизинговым имуществом не имеет значения, кому принадлежит право собственности на него.
Так как в соответствии с п.10 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
На основании п.1 ст.258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Обратите внимание: Лизинговое имущество, стоимостью менее 40 000 руб., в состав амортизируемого имущества для целей налога на прибыль не включается!
Об этом напоминает ФНС России в своем Письме от 16.04.2012г. №ЕД-4-3/6326@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли лизингодателем затрат по приобретению имущества, стоимостью менее 40 000 рублей»:
«Федеральная налоговая служба по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат организации-лизингодателя на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 рублей, которое будет передано в лизинг по договору лизинга, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики от 23.03.2012 N 03-03-10/27) сообщает следующее.
Указанное имущество в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не относится к амортизируемому имуществу , поскольку не отвечает установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса критериям амортизируемого имущества.»
Положениями статьи 259.3 НК РФ установлено, что при расчете амортизации лизингового имущества налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты. Если налогоплательщик собирается воспользоваться этим правом, то ему необходимо закрепить это в учетной политике для целей налогового учета организации.
На основании положений пп.1 п.2 ст.259.3, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
- в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (у налогоплательщиков, у которых данные ОС учитываются в соответствии с условиями договора лизинга).
При этом нужно помнить, что указанный специальный коэффициент не применяется к объектам лизингового имущества, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Соответственно, специальный коэффициент не применяется к имуществу, срок полезного использования которого составляет 5 лет и меньше*.
*В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
к 1-3 амортизационным группам относится имущество со сроком полезного использования от 1го до 5 лет включительно.
При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета , возможно применение коэффициента ускоренной амортизации (но не выше 3) в соответствии с положениями п.9 Приказа Минфина от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Однако в бухгалтерском учете в соответствии с п.19 ПБУ 6/01 применение коэффициента ускоренной амортизации возможно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
Несмотря на то, что, используя при начислении амортизации для целей бухучета способа уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, данный способ начисления не слишком популярен.
Тому есть две причины:
- во-первых, использование этого метода весьма трудоемко,
- во-вторых, в налоговом учете амортизацию таким образом начислять нельзя, т.к. это не предусмотрено налоговым законодательством.
- линейным методом;
- нелинейным методом (который отличен от способа уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета).
Обратите внимание: Повышающий коэффициент применяется в течение всего срока начисления амортизации и изменить его нельзя, так как возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина 11.02.2011г. №03-03-06/1/93).
В соответствии с п.1 ст.322 НК РФ, сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:
- При применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп):
- При применении линейного метода начисления амортизации:
Первоначальная стоимость лизингового имущества
Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества для целей налогообложения определен положениями ст.257 НК РФ. Данному порядку посвящен третий абзац пункта 1 статьи 257 НК РФ.Итак, в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя :
- на его приобретение,
- сооружение,
- доставку,
- изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
Обратите внимание, что вышеуказанные требования к порядку определения первоначальной стоимости лизингового имущества едины и не зависят от того, у кого из участников договора лизинга (лизингодателя или лизингополучателя) на балансе учитывается лизинговое имущество.
Таким образом, чтобы корректно отразить лизинговые операции в налоговом учете, лизингополучателю в любом случае необходимо получить у лизингополучателя:
- первичные документы, подтверждающие сумму первоначальной стоимости предмета лизинга.
Вышеуказанные требования НК РФ означают, что никакие расходы, понесенные лизингополучателем* , если они лизингодателем не компенсируются (и, соответственно, не включаются лизингодателем в первоначальную стоимость лизингового имущества), не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга .
*Речь идет о расходах, непосредственно связанных с лизинговым имуществом, которые в случае приобретения активов самой организацией, формировали бы их первоначальную стоимость, например:
- доставка,
- монтаж,
- пусконаладочные работы,
- и т.п.
«В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
С учетом изложенного расходы лизингополучателя , связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию , произведенные в соответствии с условиями договора лизинга, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества .
Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, на основании соответствующих положений НК РФ.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ при осуществлении с согласия арендодателя неотделимых улучшений арендованного помещения указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.»
Аналогичная позиция высказана Минфином и в Письме 27.07.2012г. №03-03-06/1/363:
«Из письма следует, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе у лизингодателя. Лизингополучатель осуществляет расходы на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Таким образом, расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга .
Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.
При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга .»
Каким образом учесть осуществленные лизингополучателем за свой счет расходы, связанные с лизинговым имуществом, в налоговом учете, налогоплательщик принимает решение самостоятельно.
При этом необходимо помнить об общих подходах и принципах организации налогового учета, а так же - о требованиях и правилах налогового законодательства.
Кроме того, выбранную методологию учета таких расходов нужно описать (желательно - подробно, чтобы все было ясно и понятно всем пользователям) в учетной политике организации для целей налогового учета.
Если расходы незначительны, их можно учесть в составе прочих расходов (не забывая о документальном подтверждении и экономической обоснованности).
Но если суммы достаточно серьезны, то единовременный учет таких расходов не встретит одобрения со стороны проверяющих.
- либо как неотделимые улучшения,
- либо как прочие расходы, связанные с договором лизинга, пропорционально в течение действия договора.
Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.
Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.
Вариант I : по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость . Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.
Примечание : Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.
Вариант II : договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость .
По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.
Примечание :
- Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте - только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Исходные данные Примера:
Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Отчетный период - месяц.
Срок договора лизинга - 10 месяцев.
Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.
Срок полезного использования - 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1: 72 месяца х 100% = 1,38889%
Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.
| Наименование операции | Бухгалтерский учет (БУ) | Основание | Налоговый учет (НУ) | Основание (НУ) | Разницы в БУ и НУ |
| Основное средство (ОС) - на балансе у лизингополучателя | |||||
|
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя. | Дебет 08
Кредит 76 «Арендные обязательства» Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость ,- 1 200 000руб. | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8. «Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга» |
Основное средство включено в состав амортизируемого имущества. Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя. | НК РФ, статья 257, пункт 1 | 1 200 000руб. - 800 000руб. = 400 000руб. |
|
Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС. | Дебет 01
«Арендованное имущество» Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб. | ||||
|
Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно) | Дебет 76
Кредит 51 «Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб. Итого за весь период договора 1 357 000 руб. | ||||
|
Начислены лизинговые платежи. (ежемесячно) | Дебет 76
«Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС Итого за весь период договора 1 150 000 руб. | ||||
|
Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей | Дебет 19
«НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей Итого за весь период договора 207 000 руб. | Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов. | |||
|
Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера- | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01 | Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. | НК РФ, статья 258, пункт 10 | Разница в СПИ (возможна). | |
1,3889 % в месяц. | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01 |
Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц. | НК РФ, статья 259 | ||
|
Начисляется амортизация. Ежемесячно. | Дебет 20, 26, 44
Кредит 02 Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9 | Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб | НК РФ, статья 259 |
Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб. |
|
Принимается к вычету НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей | Дебет 68
«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц Итого за весь период договора 207 000 руб | НК РФ, статья 172 | |||
| Отражены расходы по лизинговым платежам |
Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб. - 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб | НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10 |
Разница в прочих расходах по НУ. Ежемесячно 103 888,89руб. |
||
|
Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости. | Дебет 76
«Арендные обязательства» Кредит 51 «Расчетный счет» Дебет 19 «НДС при приобретении ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства» | ||||
| Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев). | Дебет 01
«Собственные ОС» Кредит 01 «Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб. |
Выкупная стоимость по договору. В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости 800 000руб; В сумме начисленной амортизации - (11 111,11* 10 мес) = - 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже). | НК РФ, статья 257, пункт 1 |
Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. - 50 000руб. = 1 150 000руб. Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб |
|
| НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя. | Дебет 68
«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости. | НК РФ, статья 172 | |||
| Формирование остаточной стоимости собственного ОС. | Дебет 02
«Износ имущества полученного в лизинг» Кредит 02 «Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб. | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11 | Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору. | НК РФ, статья 257, пункт 1 |
Разница в остаточной стоимости ОС. (1 200 000 руб. - 166 666,70 руб.) - 50 000руб. = 983 333,30 руб. |
| Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). |
СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. - 10 мес. = 62 мес. |
Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. 72 месяца *** | НК РФ, статья 258, пункт 10 |
Разница в СПИ. 72 мес. - 62 мес. = 10 мес. |
|
| Определяется норма амортизации ОС. | Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг. | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01 | Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС. | НК РФ, статья 259 | Разница в норме амортизации (возможна). |
| Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно. | Дебет 20, 26, 44
«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ 16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01 |
Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС. Итого в течение СПИ | НК РФ, статья 259 |
Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. - 694,44 руб. = 15 972,23руб. 1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 руб |
в учете расходов между БУ и НУ
** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет - в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете - в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС
*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.
Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.
Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.
Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):
ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.
Период выплат по лизингу - 10 месяцев.
Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.
Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга - 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.
Способ начисления амортизации - линейный
Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.
СПИ - 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации - 1,38889%.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ПБУ-18 |
|||||||||
| № | Периодичность | Наименование операции | Проводка | Сумма руб | № | Периодичность | Наименование операции | Сумма | Разница за период в БУ | ПНО | ПНА |
| 1 | Единовременно | Приемка ОС по акту от лизингодателя |
Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва | 1 200 000 | |||||||
| 2 | Единовременно | Ввод ОС в эксплуатацию |
Д01 Арендов. ОС К08 Кап вложения | 1 200 000 | 1 | Единовременно | Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) | 800 000 | |||
| По графику (ежемесячно) | Оплата лизингового платежа по условиям договора | Д76 Задол по лизингу | 135 700 | ||||||||
| Лизинговые платежи | Д76 Задол по лизингу | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | По графику (ежемесячно) | Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС) |
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу | 115 000 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств |
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | По графику (ежемесячно) | НДС по лизинговым платежам |
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу | 20 700 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | НДС по лизинговым платежам |
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу | 207 000 | ||||||||
| 6 | По графику (ежемесячно) | Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ) |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 20 700 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 207 000 | ||||||||
| 7 | Ежемесячно | Начисление амортизации лизингового ОС |
Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС | 16 666,67 | 2 | Ежемесячно | Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| ИТОГО в течение срока договора |
Д20 Амортизация К02 Износ аренд. ОС | 166 666,7 | ИТОГО в течение срока договора | Начисленная амортизация лизингового ОС | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | По графику (ежемесячно) | Начисление расходов по лизингу | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Начисленные расходы по лизингу | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | Единовременно | Перечисление выкупной суммы | Д76 Арендные обяз-ва | 59 000 | |||||||
| 9 | Единовременно | Отражение НДС в выкупной сумме |
Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва | 9 000 | |||||||
| 10 | Единовременно | Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ) |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 9 000 | |||||||
| 11 | Единовременно | Переход права собственности на ОС |
Д01 Собств. ОС К01 Арендов. ОС | 1 200 000 | 4 | Единовременно | Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) | -800 000 | |||
| 12 | Единовременно | Формирование остаточной стоимости собственного ОС |
Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС | 166 666,7 | 5 | Единовременно | Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | Единовременно | Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | Ежемесячно | Начисление амортизации собственного ОС |
Д20 Амортизация К02 Износ ОС | 16 666,67 | 7 | Ежемесячно | Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02) | 694, 44 | 62 мес- | 62 мес- | |
| ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес) |
Д20 Амортизация К02 Износ ОС | 1 033 333,5 | ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес) | Начисленная амортизация собственного ОС | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную
