4.1 Erori comune identificateîn timpul auditului
Erorile tipice sunt după cum urmează:
1) Lipsa extraselor bancare, ștergerea și corectarea extraselor bancare.
2) Documentele justificative ale extraselor bancare nu sunt prezentate integral.
3) Nu există ștampilă bancară pe documentele de acceptare a documentelor în vederea procesării.
4) Costurile suportate prin virament bancar se debitează direct în conturile de cheltuieli, ocolind conturile de decontare.
5) Încălcarea procedurii de decontare a acreditivului.
Lipsa extraselor bancare, ștergerea și corectarea extraselor bancare. Completitudinea extraselor bancare se stabileste prin numerotarea paginilor acestora si prin transferul soldului contului. Soldul de la sfârșitul perioadei din extrasul anterior al băncii de pe cont trebuie să coincidă cu soldul de la începutul perioadei din extrasul următor. Dacă în declarație se constată corecții neconfirmate, ștersături, pete, subliniere „îngroșată” și contaminare similară, auditorul trebuie să reconcilieze informațiile la instituția bancară.
Documentele justificative ale extraselor bancare nu sunt prezentate integral. Fiecare suma indicata in extrasul bancar trebuie confirmata printr-un document justificativ. Acestea pot fi ordine de plată, ordine de plată-ordine, ordine de pomenire, chitanțe pentru declararea unei plăți în numerar și alte documente. Sumele pentru extrasele bancare trebuie să corespundă în totalitate cu sumele indicate în documentele primare anexate acestora. În cazul în care lipsește vreun document justificativ, auditorul trebuie să aducă acest lucru la cunoștința șefului societății auditate sau unei persoane autorizate de acesta în scris. În lipsa documentelor sursă justificative, auditorul ar trebui să reconcilieze informațiile și la instituția bancară.
Foarte des, absența documentelor justificative indică fraudă cu numerar la primire. Prin urmare, ar trebui să verificați corectitudinea și caracterul complet al creditării fondurilor depuse în bancă în numerar. Verificarea se efectuează prin compararea chitanței cu anunțul pentru contribuția în numerar, carnetul de casă, raportul de casierie și extrasul de cont pentru data corespunzătoare.
Documentele nu au ștampila bancară pe acceptarea documentelor pentru procesare. Pe documentele de sursă primară anexate extraselor bancare trebuie să fie prezente ștampila băncii și semnătura operatorului bancar. În cazul identificării documentelor primare fără ștampila bancară, auditorul trebuie să reconcilieze informațiile la instituția bancară.
Costurile non-monetare sunt debitate direct în conturile de cost, ocolind conturile de decontare. Pe parcursul auditului, la efectuarea procedurilor de audit pentru verificarea cifrelor de afaceri si a soldurilor conturilor, auditorii stabilesc conformitatea inregistrarilor specificate in extrasele bancare cu inscrierile din jurnal-ordin si extrasul nr.2 de cont. 51, 52, 55 (la mentinerea jurnalului-forma de ordine a contabilitatii). O atenție deosebită se acordă operațiunilor pe conturi bancare, care se reflectă direct în conturile costurilor de producție și circulație (20 ... 44), ocolind conturile de decontare.
În conformitate cu PBU 1/98, organizațiile trebuie să respecte principiul securității temporare a faptelor activității economice. Aceasta înseamnă că faptele despre activitatea economică a organizației ar trebui să se refere la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte. Astfel, cheltuielile organizației ar trebui acumulate în corespondență între conturile de proprietate sau costurile de producție și circulație și conturile cu furnizorii (alți debitori și creditori). În plus, acumularea datoriilor către furnizori este una dintre principalele metode de control intern.
5) Încălcarea procedurii de decontare a acreditivului.În conformitate cu art. 867 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când decontările printr-o scrisoare de credit, o bancă care acționează în numele plătitorului pentru a deschide o scrisoare de credit și, în conformitate cu instrucțiunile sale, banca emitentă se obligă să efectueze plăți către destinatar de fonduri sau să plătească, să accepte sau să contabilizeze o cambie sau să autorizeze o altă bancă (bancă executantă) să efectueze plăți destinatarului fondurilor sau să plătească, să accepte sau să posteze o cambie.
În conformitate cu art. 868 și 869 din Codul civil al Federației Ruse, acreditivele pot fi revocabile sau irevocabile. Textul acreditivului trebuie să indice clar dacă este revocabilă sau irevocabilă. Dacă nu există o astfel de indicație, atunci este recunoscută ca o revocare.
Decontările în baza unei scrisori de credit diferă de cea mai comună formă de decontări - ordine de plată prin aceea că obligația de a efectua o plată impusă băncii nu este necondiționată, ci trebuie efectuată numai în anumite condiții specificate în acreditiv.
În conformitate cu clauza 5.7 din Regulamentul privind plățile fără numerar, perioada de valabilitate și procedura de decontare prin acreditiv sunt stabilite printr-un acord încheiat între plătitor și furnizor. Contractul trebuie să indice: denumirea băncii emitente, tipul acreditivului și modalitatea de executare a acesteia, modalitatea de notificare a furnizorului despre deschiderea acreditivului, o listă completă și caracteristicile exacte ale documentelor depuse. de către furnizor pentru a primi fonduri în baza scrisorii de credit; termenii de depunere a documentelor după expedierea mărfurilor, cerințele pentru înregistrarea acestora etc. Contabilitatea analitică trebuie organizată pentru fiecare acreditiv emisă de întreprindere.
În timpul auditului efectuat de DL-Holding LLC, au fost identificate următoarele denaturări, grupate în Tabelul 7.
Tabelul 7 - Distorsiuni relevate în timpul auditului DL-Holding LLC
Aceste denaturări nu sunt semnificative, deoarece se încadrează în nivelul de semnificație (36800).
Vom întocmi o fișă de sinteză cu corectarea încălcărilor identificate în timpul auditului. O listă rezumată a corecțiilor încălcărilor este prezentată în Anexa G.
4.2 Finalizarea auditului DL-Holding LLC
La finalizarea auditului, entitatea economică trimite o scrisoare de explicație organizației de audit.
Explicațiile conducerii entității economice auditate pot fi furnizate auditorului verbal și în scris.
Explicațiile scrise cu privire la conducerea entității economice auditate pot fi furnizate auditorului sub forma:
a) o scrisoare oficială a acestui manual cu clarificări;
b) o scrisoare intocmita de auditor care contine punctul de vedere al auditorului asupra anumitor aspecte, care contine o evidenta a conducerii entitatii economice auditate in acord cu aceasta interpretare;
c) copii legalizate ale situațiilor financiare ale unei entități economice, procese-verbale ale ședințelor consiliilor de administrație, adunărilor generale ale acționarilor etc. masuri ale entitatii economice auditate, continand informatii despre pozitia conducerii entitatii economice auditate asupra anumitor aspecte.
Director al DL-Holding LLC V.I. Pavlova trimite o scrisoare organizației de audit SRL „Auditor”. Scrisoarea către auditor este prezentată în Anexa Z.
Pe baza rezultatelor auditului, auditorul transmite directorului entității economice informații scrise bazate pe rezultatele auditului.
Informațiile scrise ale auditorului trebuie adresate directorului entității economice. Acesta trebuie semnat de auditori și alți specialiști care au efectuat direct auditul.
Informațiile scrise sunt pregătite în timpul auditului și furnizate conducătorului entității economice supuse auditului în etapa finală. Este întocmit în cel puțin două exemplare.
Informațiile scrise ale auditorului către conducerea DL-Holding LLC sunt prezentate în Anexa I.
Pe baza rezultatelor auditului, organizația de audit SRL „Auditor” întocmește un raport de audit, iar apoi un act privind îndeplinirea termenilor contractului.
Raportul auditorului auditorului SRL la finalizarea auditului SRL DL-Holding este prezentat în Anexa K.
Actul privind îndeplinirea termenilor contractului de prestare a serviciilor de audit este prezentat în Anexa L.
Numărul postului:
Anul finalizării:
Număr de pagini:
Introducere 4
Capitolul 1: Evaluarea rezultatelor procedurilor de audit 5
1.1 Formarea unei opinii cu privire la impactul erorilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare 5
1.2 Evaluarea finală a situațiilor financiare 5
1.3 Documentarea tuturor deciziilor semnificative de audit și a rezultatelor implementării acestora 10
Capitolul 2: Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului 13
2.1 Aspecte care au un efect semnificativ asupra situațiilor financiare auditate 14
2.2 Probleme legate de funcționarea sistemelor de management 17
2.3 Versiunea preliminară și finală a informațiilor scrise 18
2.4 Informații scrise pentru OJSC „Shukofa” 19
Capitolul 3: Întocmirea raportului auditorului 26
3.1 Structura raportului auditorului 26
3.2 Forme și procedură de prezentare a raportului auditorului 28
3.3 Evenimente ulterioare datei întocmirii și depunerii situațiilor financiare 30
3.4 Raportul auditorului prezentat de OJSC „Shukofa” 33
Concluzia 39
Lista literaturii utilizate 43
Anexe 47
Extras din lucrare:
Câteva teze din lucrarea pe tema Finalizarea auditului (pe exemplul organizației)
Introducere
Relevanța temei lucrării cursului este următoarea. Printre numeroasele verificări pe care compania le suferă în cursul activităților sale, se numără verificări care nu sunt de temut la companie, dar sunt adesea așteptate - acestea sunt audituri. Cu un auditor bine ales si un contract corect incheiat cu acesta, atat conducerea cat si angajatii financiari ai intreprinderii pot beneficia de acest eveniment.
Activitățile de audit din Federația Rusă sunt activități de afaceri, de exemplu. auditorii furnizează servicii de verificare independentă a situațiilor contabile și financiare ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare, inclusiv administratorilor și proprietarilor proprietății întreprinderii, precum și investitorilor și contrapărților. Activitățile de audit sunt reglementate de Legea federală N 119-ФЗ „Cu privire la activitățile de audit”. Baza auditului poate fi o cerință legală.
Capitolul 1: Evaluarea rezultatelor procedurilor de audit
1.1 Formarea unei opinii cu privire la impactul erorilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare
Raportul auditorului este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și care conține opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual exprimată în forma prescrisă cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabilității) declarațiile entității auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.Federația.
Fiabilitatea sub toate aspectele semnificative este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorilor săi să tragă concluzii corecte despre rezultatele activităților economice, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să ia decizii informate pe baza acestora. concluzii.
Legea nr. 307-ФЗ din 30.12.2008 „Cu privire la activitățile de audit” a stabilit necesitatea auditurilor anuale în societățile pe acțiuni și într-un număr de întreprinderi. Caracteristicile documentării rapoartelor de audit vor fi discutate în această publicație.
Raportul auditorului, ce este?
Rezultatele auditului sunt consemnate într-un document special - un raport de audit, în care un loc special îl ocupă opinia unui specialist asupra veridicității și fiabilității informațiilor prezentate în situațiile financiare ale întreprinderii auditate. Concluzia este destinată utilizatorilor raportării companiei - Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, acționari, proprietari, investitori etc.
Raportul auditorului trebuie să conţină o opinie motivată cu privire la autenticitatea declaraţiilor firmei. Fiabilitatea datelor raportate este înțeleasă ca un astfel de nivel de veridicitate al indicatorilor, pe baza căruia utilizatorul poate trage concluzii fără greșeală, poate lua decizii corecte și sănătoase din punct de vedere economic.
Materialitatea informațiilor capabile să influențeze deciziile utilizatorului este un criteriu care determină tipul de opinie a unui auditor de specialitate. Pentru a stabili veridicitatea datelor raportate de către societatea auditată sub toate aspectele semnificative, auditorii calculează nivelul de semnificație al încălcărilor prin compararea valorilor totale ale erorilor stabilite cu normele maxime admise. Perioada de calcul a gradului de semnificație al erorii pe baza valorilor activităților firmei este exercițiul financiar.
Structura raportului auditorului
Documentul este întocmit într-o anumită ordine și trebuie să conțină:
- Nume;
- Destinatar (adică persoanele cărora le este destinat documentul)
- Informatii despre firma auditata - nume, adresa, detalii;
- Informații despre firma de audit/auditorul privat: numele sau prenumele complet al întreprinzătorului, numărul de stat de înregistrare, adresa, denumirea OAR al cărui membru este auditorul sau societatea, numărul în registrul auditorilor sau firmelor de audit;
- Lista documentelor de raportare care participă la audit, perioada pentru care a fost întocmită documentația;
- Informații despre sfera lucrărilor efectuate de auditor/societate, pe baza cărora se construiește o opinie asupra veridicității situațiilor financiare ale societății auditate;
- Opinia unui auditor de specialitate sau a reprezentanților companiei cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale companiei, pe baza factorilor și circumstanțelor care au influențat gradul de veridicitate a datelor;
- Verificați rezultatele;
- Data.
Raportul de audit completat este furnizat de auditor exclusiv companiei care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de audit relevante. Există concluzii polar opuse.
Tipuri de rapoarte de audit
Rezultatele verificării sunt cele care afectează aspectul acestui document. Auditorul va trebui să înțeleagă singur ce concluzie va fi trasă, întrucât singurul criteriu aici va fi impecabilitatea întocmirii formularelor de raportare, conformitatea datelor din acestea cu principiile contabilității, în special fiabilitatea informatiile furnizate utilizatorilor. Pentru a forma un raport echitabil al auditorului, specialistul trebuie să calculeze caracterul semnificativ al datelor și să evalueze impactul denaturărilor indicatorilor situațiilor financiare identificați în timpul auditului.
Auditorul, convins de obiectivitatea și impecabilitatea documentelor de raportare sub toate aspectele semnificative, constatând că nivelul real de erori este semnificativ mai mic decât nivelul încălcărilor admisibile, confirmă formarea situațiilor în conformitate cu criteriile contabile aplicabile și întocmește un o opinie de audit pozitivă necondiționată sau o opinie de audit pozitivă. O astfel de concluzie este considerată o opinie nemodificată. Un exemplu de astfel de concluzie este eșantionul sugerat mai jos.
Toate celelalte tipuri de concluzii sunt modificate. Opinia modificată din raportul auditorului este:
- Opinie calificată;
- Opinie negativă;
- Declinarea răspunderii privind exprimarea opiniei.
Auditorul emite un raport calificat al auditorului atunci când denaturările constatate și dovedite sunt semnificative, dar nu afectează majoritatea elementelor semnificative raportabile. Concluzia în acest caz va fi condiționat pozitiv. În acesta, auditorul explică în detaliu motivele pentru exprimarea unei opinii cu rezerve și, în mod necesar, enumeră încălcările existente.
Un raport negativ al auditorului reflectă opinia auditorului atunci când erorile și inexactitățile identificate de audit sunt semnificative și, depășind nivelurile admisibile de denaturare, afectează majoritatea elementelor semnificative ale raportării, ceea ce poate induce în eroare utilizatorul și îl poate împiedica să își exercite dreptul. decizie cu privire la poziția actuală a companiei. Formarea unei opinii negative a auditorului înseamnă că este imposibil să se confirme fiabilitatea situațiilor financiare ale companiei auditate.
Atunci când formulează o opinie negativă, auditorul trebuie să descrie clar și clar în raport toate motivele care au format-o. În astfel de cazuri, sunt furnizate dovezi cu privire la impactul denaturărilor asupra informațiilor din formularele de raportare. Aceste informații sunt înregistrate într-un paragraf separat în urma opiniei exprimate a auditorului. De obicei, acest paragraf oferă informații explicative sau o referire la faptul că un anumit factor specific nu stă la baza exprimării unei opinii pozitive condiționate.
Un exemplu de raport negativ al auditorului, motivul pentru care a fost lipsa datelor de raportare a unei filiale în situațiile financiare consolidate ale companiei, poate fi descărcat mai jos.
Una dintre formele unei opinii de audit este considerată a fi refuzul de a exprima o opinie, care este emis conducerii companiei dacă aceasta interferează în mod deliberat cu auditul și nu există posibilitatea de a obține documente suficiente pentru a forma o opinie asupra activitatile firmei. Un exemplu similar este faptul că nu a furnizat rapoarte auditorului în intervalul de timp specificat. Situația actuală va determina auditorul să emită un refuz de a exprima o opinie, ceea ce va însemna imposibilitatea confirmării fiabilității formularelor de raportare, dar nu va fi o opinie negativă.
Necesitatea auditurilor interne a devenit deja obișnuită pentru organizațiile mijlocii și mari. Companiile mici nu efectuează întotdeauna audituri din cauza volumului mai mic de procese de lucru, dar unele dintre ele ar putea beneficia de un astfel de control. Citiți despre îmbunătățirea procesului de desfășurare, planificare și pregătire în acest articol. Aici veți găsi, de asemenea, informații despre efectuarea unui audit intern la o întreprindere folosind un exemplu.
Program și program de audit intern
Programarea unui audit este unul dintre cei mai importanți pași de pregătire. În acest moment, este necesar să se evalueze sfera totală de lucru, să se determine programul și calendarul auditului, să se elaboreze un program de control, să se aleagă o metodologie adecvată și să se identifice mai întâi diviziile cele mai dezavantajate. Tot în etapa de planificare, este indicat să se încerce să se țină cont de potențialii factori externi de influență.
Programul de audit intern este elaborat împreună cu planul. Cel mai adesea, programul are o formă personală care ține cont de cele mai importante aspecte care sunt monitorizate într-o anumită companie. Acest document descrie toate nuanțele activităților auditorului și include următoarele elemente:
- Scopul principal al auditului intern.
- Zona de aplicare.
- Definiții și abrevieri.
- Date despre documente suplimentare.
- Lista persoanelor responsabile cu aplicarea.
- Descrierea procesului de audit.
- Programul și frecvența controalelor de control.
- Pregătirea unui plan detaliat de audit.
- Intocmirea documentelor necesare.
- Secvența de colectare a informațiilor.
- Nuanțele pregătirii raportului final.
Comandă de audit intern (eșantion)
Ordin de audit intern - 1
Ordin de audit intern - 2
Atunci când un audit intern este efectuat de o companie terță, trebuie adăugat un acord la comandă. Numai pe baza acestui document este posibilă semnarea unui acord pentru realizarea unei EI.
Regulile și procedura pentru efectuarea auditului intern sunt descrise mai jos.
Auditul intern al SMC în vederea conformării cu ISO 9001 este prezentat în acest videoclip:
Reguli
Există anumite standarde internaționale și rusești pentru auditul intern. În același timp, nu este interzis prin lege să elaboreze propriile reguli interne pentru VA. Partea principală a standardelor federale se referă la activitățile auditorilor terți, reglementând activitatea acestora pentru a asigura calitatea serviciilor furnizate.
În același timp, standardele de audit intern create de o anumită companie nu pot contrazice regulile federale și internaționale. Indiferent de nivelul regulilor, toate sunt împărțite în mai multe blocuri. Dintre acestea, 3 sunt necesare:
- Blocul nr. 1 reflectă nuanţele activităţilor organizatorice şi economice ale auditorilor.
- Blocul nr. 2 specifică responsabilitățile auditorilor, modul în care sunt obținute probele de control și cum se trag concluziile.
- Blocul nr. 3 conține reguli de alegere a tehnicilor, documentație, instrucțiuni de lucru.
Este important de înțeles că pentru a obține date de audit fiabile, este necesar să existe o structură de audit cu reguli clare. Doar activitatea sistematizata dupa anumite standarde este capabila sa demonstreze un rezultat clar.
Pas cu pas
La prima vedere, efectuarea unui audit intern este destul de simplă. Această procedură include doar 3 etape:
- Pregătirea preliminară.
- Colectarea probelor de audit.
- Înregistrarea rezultatelor testelor.
Aceste etape sunt adesea denumite pregătitoare, de lucru și finale. Anularea sau demiterea oricăreia dintre etape privează ascultarea internă de orice sens.
- În etapa de pregătire, este necesară planificarea și colectarea datelor necesare, documentelor și diverselor informații despre obiectul controlului.
- Etapa de lucru presupune aplicarea directă a metodelor de control selectate, efectuarea testelor, căutarea probelor și documentarea acțiunilor întreprinse.
- În etapa finală se sintetizează rezultatele auditului, se efectuează analiza auditului și se finalizează pregătirea documentației.
Rezultatele implementarii
- Toate rezultatele IA trebuie să fie în formă documentară pentru studii ulterioare. Cel mai adesea, documentele înseamnă sau formele sale mai mici. Conține nu numai informații despre deficiențele detectate, ci și modalitățile propuse pentru eliminarea acestora. De asemenea, rezultatele auditului intern reflectă în mod necesar modalități potențiale de îmbunătățire a eficienței proceselor de lucru.
- Pe lângă întocmirea de rapoarte și alte documente de audit, este necesară o altă procedură. Este important să se clarifice în prealabil criteriile de eficacitate a inspectorilor și, la finalizarea auditului intern, să se analizeze calitatea controlului efectuat.
- Adesea, astfel de criterii sunt respectarea cadrului declarat al intervalului de timp de verificare, prezența unor comentarii complete și inteligibile asupra tuturor elementelor studiate, o indicație a potențialelor probleme în viitor. De asemenea, este necesară analizarea activităților auditorilor pentru respectarea reglementărilor de inspecție și utilizarea corectă a diferitelor metode de control. Un alt criteriu este disponibilitatea, exhaustivitatea și promptitudinea depunerii documentației privind auditul.
La efectuarea unui audit intern, un rol important este atribuit pregătirii acestuia (și nu uitați de el!). Fără o parte pregătitoare desfășurată în mod corespunzător, o muncă de înaltă calitate a inspectorilor este imposibilă. Nu există un sistem de audit unic, fiecare companie combină independent metodele de control, așa că merită să se acorde o atenție deosebită pregătirii și verificării în sine și analizei eficienței muncii.
Auditul intern al sistemului de management este descris în acest videoclip:
