Luați în considerare opțiunea de a contabiliza locatarul, atunci când mașina este listată în bilanțul său.
Un autoturism primit în baza unui contract de leasing este luat în considerare ca obiect al mijloacelor fixe. Costul inițial al mașinii va fi egal cu suma tuturor plăților din contractul de leasing (fără TVA) (clauza 8 PBU 6/01). Durata de viață a acestuia va fi stabilită ca termen al contractului (clauza 20 PBU 6/01).
Dacă mașina este răscumpărată la sfârșitul contractului de leasing în baza unui contract separat de vânzare și cumpărare, atunci aceasta se va reflecta la valoarea de răscumpărare:
- sau ca inventar, dacă obiectul nu îndeplinește criteriile pentru mijloace fixe prevăzute (clauza 4 PBU 6/01);
- sau ca un activ.
Exemplu de contabilizare pentru o mașină de leasing
Organizația comercială a primit o mașină în leasing. Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.800.000 RUB, inclusiv. TVA 20%, și se calculează pentru 3 ani. Decontările în baza contractului se efectuează lunar. Valoarea de răscumpărare a proprietății este de 36.000 de ruble, inclusiv. TVA 20%. Mașina este trecută în bilanțul locatarului. Amortizarea mașinii se percepe liniar.
Vom arăta cum este ținută contabilitatea de către locatar în timpul leasingului în acest caz:
| Operațiune | Debit cont | Credit de cont | Cantitate, frecați. |
|---|---|---|---|
| Masina creditata (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| Se ia in calcul TVA-ul prezentat de locator | 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de închiriere” | 300 000-00 | |
| Vehicul dat în circulație | 01 „Mije fixe” | 08 „Investiții în active imobilizate” | 1 500 000-00 |
| Plată lunară de închiriere reflectată (1 800 000 / 36) | 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de închiriere” | 50 000-00 | |
| Plata de leasing a fost transferată | 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing” | 51 „Conturi de decontare” | 50 000-00 |
| TVA la plata de leasing acceptată pentru deducere | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” | 8 333-33 | |
| Amortizarea lunară percepută (1 500 000,00/36) | 44 Costuri de vânzare | 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” | 41 666,67 |
| Mașina a fost înmatriculată la valoarea de răscumpărare | 10 „Materiale” | 30 000-00 | |
| TVA reflectat pe prețul de achiziție | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” | 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” | 6 000-00 |
| Pretul de achizitie platit pentru masina | 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” | 51 „Conturi de decontare” | 36 000-00 |
| TVA-ul la prețul de achiziție este deductibil | 68 „Calcule pentru impozite și taxe” | 19 „TVA pentru bunurile de valoare dobândite” | 6 000-00 |
Contabilitate fiscală pentru locatar
În contabilitatea fiscală a locatarului, costul autoturismului va fi determinat ca suma costurilor locatorului pentru achiziția acestuia. Aceasta presupune ca locatarul să documenteze costurile suportate de locator. Va exista o diferență între costul inițial al mașinii în contabilitate și contabilitate fiscală.
Durata de viață utilă a mașinii va fi stabilită în conformitate cu regulile Codului Fiscal.
Totodată, din moment ce locatarul ia în calcul amortizarea proprietății închiriate în cheltuielile cu impozitul pe venit, acesta poate lua în considerare suplimentar doar diferența dintre plata de leasing și valoarea amortizarii acumulate la alte cheltuieli (clauza 10 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Valoarea de răscumpărare este luată în considerare după transferul către organizația de proprietate a mașinii în următoarea ordine (clauza 1, articolul 254, clauza 1, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- dacă valoarea de răscumpărare este mai mică de 100.000 de ruble, atunci organizația recunoaște costurile materiale;
- dacă costul depășește 100.000 de ruble, atunci se reflectă achiziția unui element separat de active fixe.
Costul inițial al bunului închiriat în contabilitate
Procedura de formare a costului inițial al unui mijloc fix în contabilitate este stabilită de Regulamentul privind contabilitatea mijloacelor fixe (PBU 6/01) și de Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor în temeiul unui contract de leasing (denumit în continuare Instrucțiunile), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 (Scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 noiembrie 2008 nr. 03-05-05-01 / 66, din 30 august, 2007 Nr. 07-05-06 / 225).
În contabilitate, costul inițial al proprietății se formează pe baza tuturor costurilor asociate achiziției acesteia, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile (clauza 8 PBU 6/01).
Astfel, locatarul determină costul inițial al proprietății închiriate în cuantumul sumei totale plătibile conform contractului de închiriere, fără TVA și alte taxe rambursabile.
Totodată, înainte de punerea în funcțiune a obiectului închiriat, locatarul poate suporta cheltuieli suplimentare legate direct de obținerea bunului închiriat. Acestea pot fi costurile livrării bunului închiriat, plățile vamale, serviciile de consultanță, taxa de stat pentru înregistrarea vehiculelor la poliția rutieră și alte cheltuieli.
Prin urmare, costul inițial include și toate costurile locatarului legate de achiziția proprietății, care nu au fost incluse în prețul contractului de închiriere (paragraful 2 al clauzei 8 din Instrucțiuni).
Astfel, în contabilitate, costul inițial al mijlocului fix, care face obiectul leasingului, constă în suma totală plătibilă în baza contractului de leasing, fără TVA, costul plății taxei de stat pentru acțiunile de înregistrare în poliția rutieră și costul serviciilor de consultanta, fara TVA.
Exemplu:
În conformitate cu termenii contractului de închiriere, valoarea totală a plăților de leasing pentru perioada contractului de închiriere va fi de 3.540.000 de ruble, inclusiv TVA de 540.000 de ruble.
La achiziționarea sistemului de operare, au fost suportate costuri suplimentare:
- taxa de stat plătită de locatar pentru înregistrarea obiectului leasingului la poliția rutieră în valoare de 1.800 de ruble.
- servicii de consultanță prestate de locator cu privire la operațiuni de leasing în valoare de 15.000 de ruble. inclusiv TVA 2.288,14 RUB
În costul inițial al unui element de imobilizări în contabilitate, locatarul va include:
- 3.000.000 de ruble - suma totală a planurilor de leasingetichete fără TVA (3.540.000 - 540.000);
- 1800 de ruble. - datoria de stat;
- 12.711,86 RUB - servicii de consultanta fara TVA (15.000 - 2.288,14).
Aceasta înseamnă că costul inițial al activului închiriat acceptat pentru contabilitate de locatar în contabilitate va fi de 3.014.511,86 ruble. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).
Costul inițial al bunului închiriat în contabilitatea fiscală
În scopul impozitării profiturilor, este în vigoare procedura de formare a costului inițial al leasingului proprietății, care diferă de procedura utilizată în contabilitate (paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). .
Astfel, în contabilitatea fiscală, costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este recunoscut ca fiind suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construcția, livrarea, fabricarea și aducerea acesteia într-o stare în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția impozitelor care sunt deductibile sau incluse în cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât obiectul leasingului este înregistrat în bilanțul locatarului, acesta trebuie să primească de la locator date privind cuantumul costurilor efective pentru achiziția acestui mijloc fix.
Potrivit specialiștilor Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, după cum se precizează în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/19 din 20 ianuarie 2011, cheltuielile locatarului aferente livrării imobilului primit în cadrul contractului de leasing acordul, punerea lui în stare de funcționare etc., nu sunt luate în considerare în costul inițial al unui astfel de obiect. Mai mult, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse recomandă ca astfel de cheltuieli să fie luate în considerare nu la un moment dat, ci în rate egale pe durata contractului de leasing, în conformitate cu regulile paragrafului 3 al clauzei 1 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2008 nr. 03-03-06/1/645). De asemenea, instanțele ajung la concluzia că astfel de costuri nu sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 2 octombrie 2009 Nr. A56-41978 / 2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali din 16 octombrie 2008 Nr. F09-7442 / 08-C3) .
Astfel, în contabilitatea fiscală, costul inițial al mijlocului fix, care face obiectul leasingului, este format doar din costurile locatorului pentru achiziția acestuia.
Exemplu.
Pentru claritate, continuăm exemplul dat mai devreme.
În conformitate cu termenii contractului de închiriere, valoarea totală a plăților de leasing pentru perioada contractului de închiriere va fi de 3.540.000 de ruble, inclusiv TVA de 540.000 de ruble.
La achiziționarea sistemului de operare, au fost suportate costuri suplimentare:
- taxa de stat plătită de locatar pentru înregistrarea la poliția rutieră a subiectului leasingului în valoare de 1.800 de ruble.
- servicii de consultanță prestate de locator cu privire la operațiuni de leasing în valoare de 15.000 de ruble. inclusiv TVA 2.288,14 RUB
Dar cheltuielile locatorului pentru achiziția obiectului închiriat s-au ridicat la 2.950.000 de ruble. inclusiv TVA 450.000 de ruble.
În acest caz, costul inițial al obiectului de leasing în scopuri contabile fiscale va fi de 2.500.000 de ruble (2.950.000 - 450.000).
Costurile achitării taxei de stat și achitării serviciilor de consultanță în contabilitate fiscală trebuie luate în considerare în mod egal pe durata contractului de leasing (clauzele 1 și 15, clauza 1, alineatul 3, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Compania dvs. a încheiat deja un contract de închiriere și aveți întrebări despre cum să reflectați contractul de închiriere în contabilitate? În acest articol, puteți găsi informațiile necesare și exemple de înregistrări contabile pentru diferite operațiuni de leasing.
Contabilitatea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17 februarie 1997.
Înregistrările de leasing depind de al cărui bilanț reflectă proprietatea închiriată: locatorul sau locatarul. Partea în al cărei bilanț este înregistrată proprietatea închiriată trebuie să fie specificată în contractul de închiriere.
Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatorului
programul de plată.
În cazul în care contractul de închiriere prevede reflectarea bunului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul va reflecta proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.
Acumularea plăților de leasing se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile de contabilitate cost: 20, 23, 25, 26, 29 - la contabilizarea plăților de leasing pentru bunurile utilizate în activități de producție, 44 - pentru bunurile utilizate în activitățile unei organizații comerciale, 91.2 - pentru bunurile utilizate în scopuri neproductive. Mai mult, pentru simplitate, în exemplele de contabilitate de leasing, vor fi date numai înregistrări pentru al 20-lea cont.
Dt 001 - 1 000 000(acceptat in contabilitate subiectul leasingului la un cost fara TVA)
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(a fost plătită plata în avans (plata inițială) conform contractului de leasing)
Trebuie avut în vedere faptul că atribuirea costurilor unui avans în cadrul unui contract de leasing (compensare în avans) nu se poate face imediat, ci pe toată durata contractului. În programul de plată de mai sus, plata în avans conform acordului este compensată uniform (cu 6.555,56 ruble) în 36 de luni.
Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27(plata de inchiriere nr. 1 acumulata - 34.546 minus TVA - 5.269,73)
Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73(TVA acumulat la plata de leasing nr. 1)
Dt 20 - Kt 60 - 5 555,56(a fost compensată o parte din avansul conform contractului de leasing - 6.555,56 minus TVA 1.000)
Dt 19 – Kt 60 – 1.000(TVA acumulat la plata în avans)
Dt 68 - Kt 19 - 6.269,73(TVA este prezentat la buget)
Dt 76 - Kt 51 - 34 546(plata de leasing nr. 1 este listată)
Comisionul care se plătește la începutul tranzacției de leasing (comision pentru încheierea tranzacției) se atribuie în contabilitate acelorași conturi de cheltuieli ca și plățile curente de leasing.
Afișări pentru răscumpărarea obiectului leasingului
Dacă există un preț de răscumpărare în contractul de leasing (această sumă este absentă în programul de plată a leasingului dat, de exemplu, să-l considerăm egal cu 1.180 de ruble cu TVA), se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Dt 08 – Kt 76 – 1 000(reflectate sunt costurile de răscumpărare a activului închiriat la transferul dreptului de proprietate către locatar)
Dt 19 - Kt 76 - 180(TVA acumulată la răscumpărarea bunului închiriat)
Dt 68 - Kt 19 - 180(TVA este prezentat la buget)
Dt 76 - Kt 51 - 1 180(valoarea răscumpărării bunului închiriat a fost plătită)
Dt 01 – Ct 08 – 1 000(acceptat pentru contabilizarea subiectului leasingului ca parte a mijloacelor fixe proprii)
Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Legislația care reglementează contabilitatea leasingului nu conține instrucțiuni clare privind înregistrarea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing, dacă locatarul este deținătorul soldului imobilului.
În prezent, s-a dezvoltat practica comunicării între locatari și companiile de leasing cu auditorii și organele de inspecție și s-a format o anumită schemă a tranzacțiilor de leasing.
Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Dacă, în condițiile contractului de leasing, imobilul este înregistrat în bilanțul locatarului, la primirea bunului închiriat în contabilitatea locatarului, valoarea imobilului, fără TVA, se reflectă în debitul contului 08 ". Investiții în active imobilizate” în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Atunci când obiectul leasingului este acceptat în contabilitate ca imobilizări, valoarea acestuia se debitează din creditul 08 al contului în debitul 01 al contului „Mije fixe”.
Acumularea plăților de leasing este reflectată în debitul contului 76, subcontul, de exemplu, „Decontări cu locatorul” în corespondență cu contul 76, subcontul, de exemplu, „Calcule privind plățile de leasing”.
Amortizarea la obiectul leasingului se face de catre locatar. Valoarea deprecierii bunului închiriat este recunoscută drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite și se reflectă în debitul contului 20 „Producție principală” în corespondență cu creditul contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe, subcontul de amortizare al bunului închiriat.
Contabilitatea fiscală pentru leasing atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
În contabilitatea fiscală a locatarului, proprietatea închiriată este recunoscută ca proprietate amortizabilă.
Costul inițial al activului închiriat este determinat ca suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția acestuia.
În scopul impozitului pe venit, valoarea lunară a amortizarii se determină pe baza produsului dintre costul inițial al bunului închiriat și rata de amortizare, care se determină pe baza duratei de viață utilă a proprietății închiriate (ținând cont de clasificarea imobilizărilor incluse). în grupe de amortizare). În acest caz, locatarul are dreptul de a aplica la rata de amortizare majorând coeficientul până la 3. Mărimea specifică a factorului de multiplicare este determinată de locatar în intervalul de la 1 la 3. Acest coeficient nu se aplică bunurilor închiriate aparținând primei sau al treilea grupe de amortizare.
Plățile de leasing minus valoarea deprecierii proprietății închiriate sunt incluse în costurile asociate cu producția și vânzarea.
Un exemplu de contabilizare a leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatarului
Tranzacțiile de leasing corespund calendarului de plată a leasingului de proprietate aflat la link
Chiriașul a primit o mașină în baza unui contract de leasing, parametrii programului de plată:
- durata contractului de închiriere – 3 ani (36 luni)
- suma totală a plăților conform contractului de închiriere - 1.479.655,10 ruble, incl. TVA - 225.710,10 ruble
- plată în avans (avans) - 20%, 236.000 ruble, incl. TVA - 36.000 de ruble
- costul mașinii - 1.180.000 de ruble, inclusiv. TVA - 180.000 de ruble
Perioada estimată de utilizare a proprietății închiriate este de patru ani (48 de luni). Autoturismul aparține a treia grupă de amortizare (proprietate cu o durată de viață utilă de 3 până la 5 ani). Amortizarea se percepe pe o bază liniară.
Determinați valoarea deprecierii lunare în contabilitate. pentru că valoarea proprietății (inclusiv remunerația companiei de leasing) este de 1.253.945 ruble (1.479.655,10 - 225.710,10), amortizarea lunară va fi de 1.253.945: 48 = 26.123,85 ruble.
Un autoturism aparține celui de-al treilea grup de amortizare, prin urmare, în contabilitatea fiscală poate fi stabilită o perioadă de 48 de luni. Rata lunară de amortizare este de 2,0833% (1: 48 luni x 100%), valoarea lunară a amortizarii este de 1.000.000 x 2,0833% = 20.833,33 ruble.
În conformitate cu paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea plății de leasing, recunoscută lunar drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit, este de 8.442,94 ruble (34.546 (plată de leasing) - 5.269,73 (TVA ca parte din plata de leasing) – 20.833,33 (amortizare lunară în contabilitate fiscală)).
Cheltuiala conform contractului de leasing se formează lunar în contabilitate pe cheltuiala deprecierii (26.123,85 ruble), în contabilitatea fiscală - în cheltuiala cu deprecierea (20.833,33 ruble) și plata închirierii (8.442,94 ruble), în valoare totală de 29.276,27 ruble.
pentru că în contabilitate, valoarea cheltuielilor pentru 36 de luni (termenul contractului de închiriere) este mai mică decât în contabilitatea fiscală, ceea ce duce la diferențe temporare impozabile și datorii privind impozitul amânat.
Pe durata contractului de închiriere, locatarul generează o diferență temporară impozabilă lunară în valoare de 3.152,42 ruble (29.276,27 - 26.123,85) și o datorie corespunzătoare privind impozitul amânat apare în valoare de 630,48 ruble (3.152,42% x 223,85).
Separat, este necesar să spunem despre contabilizarea unui avans (plata inițială conform contractului). Sunt posibile următoarele situații:
1. La transferul proprietății pentru închiriere, locatorul furnizează o factură pentru suma integrală a avansului(în programul dat de plăți de leasing - cu 236.000 de ruble). În acest caz, întreaga sumă a plății în avans a plății în avans, fără TVA, este recunoscută în contabilitatea fiscală drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit.
Aș dori să menționez că, în temeiul unui contract de leasing, serviciile sunt furnizate pe tot parcursul acordului, iar autoritățile fiscale nu au niciun motiv să evalueze conformitatea cu criteriile paragrafului 4, alineatul 2, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse privind comparabilitatea plăţilor de leasing, deoarece plățile individuale nu pot fi considerate tranzacții separate, iar prețul din contractul de leasing trebuie analizat în total pentru toate plățile din contract.
2. Plata anticipată conform contractului de leasing se compensează în rate egale pe toată perioada de leasing.În acest caz, partea creditabilă a avansului este recunoscută drept cheltuieli în contabilitatea fiscală în scopul impozitării profitului.
În exemplul dat de graficul de plată a leasingului, se presupune că factura în avans este emisă locatarului atunci când proprietatea este închiriată, adică. în contabilitatea fiscală, la transferul proprietății în leasing, sunt reflectate cheltuieli în valoare de 200.000 de ruble (plata în avans, care este o plată de leasing, amortizarea nu este dedusă, deoarece în prima lună când se transferă proprietatea în leasing, aceasta nu este încă acumulată) . Acest lucru creează simultan o diferență temporară impozabilă în valoare de 200.000 RUB și o datorie corespunzătoare pentru impozit amânat în valoare de 40.000 RUB (200.000 RUB x 20%).
La sfârșitul contractului de închiriere, locatarul va continua să acumuleze o amortizare lunară în contabilitate în valoare de 26.123,85 ruble. Nu vor fi cheltuieli fiscale. Acest lucru va duce la o scădere lunară a datoriilor privind impozitul amânat în valoare de 5.224,77 RUB (26.123,85 RUB x 20%).
Astfel, conform rezultatelor acordului, valoarea totală a datoriilor privind impozitul amânat va fi egală cu zero:
40.000 (datorii de impozit amânat la plata în avans) + 22.697 (630,48 x 36 - datorie de impozit amânat pe plățile curente de leasing) - 62.697 (5.224,77 x 12 - reducerea datoriilor de impozit amânat pentru 12 luni de amortizare în contabilitate după încheierea contractului de leasing contabil acord).
Tranzacții la primirea obiectului leasingului
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(avans plătit conform contractului de închiriere)
Dt 08 - Kt 76 (Decontari cu locatorul) - 1.253.945(reflecta datoria conform contractului de leasing fara TVA)
Dt 19 - Kt 76 (Decontari cu locatorul) - 225.710,10(TVA reflectat conform contractului de închiriere)
Dt 01 – Ct 08 – 1 253 945(o mașină primită în baza unui contract de leasing este acceptată în contabilitate)
Dt 76 - Kt 60 - 236 000(avans plătit la încheierea contractului de închiriere)
Dt 68 (Impozit pe venit) - Kt 77 - 40.000
Dt 68 (TVA) - Ct 19 - 36.000(TVA se prezintă la plata în avans)
Înregistrări privind plățile curente de leasing
Dt 20 - Kt 02 - 26 123,85
Dt 76 (Decontări cu locatorul) - Kt 76 (Decontări la plăți de leasing) - 34.546(datoria redusă la leasing cu valoarea plății de leasing)
Dt 76 "Decontari pentru plati de inchiriere" - Kt 51 - 34.546(plata de leasing listată)
Dt 68 (TVA) - Kt 19 - 5.269,73(TVA este prezentat la plata curentă de leasing)
Dt 68 (Impozit pe venit) - Kt 77 - 630,48(datoria de impozit amânat reflectată)
Afișări la sfârșitul contractului de închiriere
Dt 01 (Imobilizări proprii) – Kt 01 (Imobilizări primite în leasing) – 1.253.945(reflectat chitanța mașinii în proprietate)
Dt 02 (Amortizarea bunurilor de leasing) - Kt 02 (Amortizarea mijloacelor fixe proprii) - 940.458,60(amortizarea acumulată reflectată pe mașină)
Afișări în termen de 12 luni de la încheierea contractului de închiriere
Dt 20 - Kt 02 (Amortizarea mijloacelor fixe proprii) - 26.123,85(amortizarea acumulată pe mașină)
Dt 77 - Kt 68 (Impozit pe venit) - 5.224,77(reducerea reflectată a datoriei privind impozitul amânat)
Există și o metodă în care costul inițial al bunului închiriat în contabilitate este egal cu costul achiziționării unui autoturism de la locator, adică. se potrivește cu valoarea din contabilitatea fiscală. În acest caz, pe contul 76, când proprietatea este acceptată în contabilitate, se reflectă doar datoria la costul proprietății.
Acumularea plăților de leasing se efectuează lunar pe creditul contului 20 în corespondență cu contul 76 în cuantumul diferenței dintre amortizarea acumulată și suma plății lunare de leasing.
Alegerea celei mai rezonabile opțiuni pentru reflectarea proprietății închiriate în bilanțul locatorului sau al locatarului, precum și a conveni cu societatea de leasing asupra schemei optime de reflectare a plăților de leasing, este o sarcină foarte dificilă care necesită o bună cunoaștere a specificului contabilității. pentru operațiunile de leasing și specificul formulării din contractul de leasing și documentele primare.
Ekaterina Annenkova, auditor certificat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate la agenția de presă Clerk.Ru. Fotografie de B. Maltsev IA Clerk.Ru
În prezent, tot mai multe organizații și antreprenori individuali folosesc serviciile companiilor de leasing. Contractele de leasing (contractele de leasing financiar) sunt încheiate în special în cazurile în care este necesară achiziționarea de active scumpe pentru activități comerciale.
Pentru a satisface astfel de nevoi economice, este nevoie de o sumă semnificativă de numerar gratuit, a cărui prezență departe de toate companiile se pot lăuda. În plus, chiar dacă o organizație are numerar în acest moment, asta nu înseamnă întotdeauna că are posibilitatea de a-l folosi pentru a investi în active de mare valoare, deoarece. capitalul de lucru este necesar pentru ca companiile să își desfășoare pe deplin activitățile curente de afaceri.
Astfel, nevoia de a achizitiona active scumpe duce la faptul ca conducerea societatii incepe sa ia in considerare posibilitatea de a atrage finantari pentru achizitia unor astfel de active. Una dintre aceste posibilități este încheierea unui contract de leasing financiar (acord de leasing).
Raporturile juridice civile din contractele de leasing sunt reglementate de prevederile:
- Legea federală „Cu privire la leasing financiar” din 29 octombrie 1998 nr. nr. 164-FZ,
- § 6 Cod civil (Art. 665-670).
- cladiri si constructii;
- echipamente și vehicule;
- întreprinderi și alte complexe imobiliare;
- alte bunuri mobile și imobile,
Procedura contabilă a operațiunilor de leasing este reglementată de „Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor în baza unui contract de leasing”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 17.02.1997. nr. 15. Contabilitatea fiscală a cheltuielilor legate de operațiunile de leasing este reglementată de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ciuda faptului că leasingul este similar cu împrumuturile, contabilitatea și fiscalitatea operațiunilor de leasing este diferită de contabilizarea cheltuielilor cu împrumuturile.
Cheltuielile cu dobânzile plătite pentru obligațiile de împrumut sunt acceptate în limitele stabilite de prevederile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, în timp ce plățile de leasing reduc complet baza impozabilă pentru impozitul pe venit, fără nicio restricție. În plus, companiile plătesc și, în consecință, rambursează TVA la operațiunile de leasing.
În situațiile financiare, datoria din contractul de leasing nu este reflectată în pasivul bilanţului ca parte a fondurilor împrumutate și nu înrăutățește performanța acesteia.
Notă:Sub rezerva condițiilor stabilite de cerințele paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea proprietății închiriate în scopuri contabile fiscale poate fi calculată folosind un coeficient de multiplicare (nu mai mare de 3).
Articolul va lua în considerare caracteristicile deprecierii proprietății închiriate și procedura de determinare a costului său inițial în scopurile contabilității fiscale.
Amortizarea proprietății închiriate
Reamintim că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul impozitului pe venit este recunoscută:- proprietate,
- rezultate ale activității intelectuale,
- alte obiecte de proprietate intelectuală,
În cazul proprietății închiriate, nu contează cine deține proprietatea asupra acesteia.
Deoarece, în conformitate cu paragraful 10 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul (subgrupul) de amortizare corespunzător de către parte pentru pe care această proprietate ar trebui să fie contabilizată în conformitate cu termenii contractului de leasing.
În baza clauzei 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este distribuită între grupurile de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil pe cont propriu de la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile în conformitate cu prevederile acestui articol și ținând cont de clasificarea activelor fixe aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002. Numarul 1.
Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 40.000 de ruble.
Notă:Proprietate închiriată, în valoare Mai puțin 40 000 de ruble, incluse în proprietatea amortizabilăîn scopul impozitului pe venit nu se aprinde!
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei reamintește acest lucru în scrisoarea sa din 16.04.2012. №ED-4-3/ [email protected]„Cu privire la procedura de contabilizare în scopul impozitării profiturilor de către locator a costurilor de achiziție a proprietății în valoare mai mică de 40.000 de ruble”:
„Serviciul fiscal federal cu privire la problema contabilității în scopul impozitării profitului costurilor organizației locatorului pentru achiziționarea de proprietăți în valoare mai mică de 40.000 de ruble, care vor fi închiriate în baza unui contract de leasing, în acord cu Ministerul al Finanțelor Rusiei (scrisoare de la Departamentul de Taxe și Vamă - Politica Tarifară din 23.03.2012 N 03-03-10/27) raportează următoarele.
Proprietatea specificată în sensul capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) nu se aplică bunurilor amortizabile, deoarece nu îndeplinește criteriile de bun amortizabil stabilite de alin.1 al articolului 256 din Cod.”
Prevederile articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse au stabilit că, atunci când se calculează amortizarea proprietății închiriate, contribuabilii intitulat aplica tarife speciale. Dacă contribuabilul urmează să își exercite acest drept, atunci trebuie să stabilească acest lucru în politica contabilă în scopul contabilității fiscale a organizației.
În baza prevederilor alin.1, alin.2, art. 259.3, contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:
- în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing (pentru contribuabilii pentru care aceste mijloace fixe sunt luate în considerare în conformitate cu termenii contractului de leasing).
Totodată, trebuie amintit că coeficientul special indicat nu se aplică obiectelor de proprietate închiriată aparținând grupelor de amortizare prima - a treia.
În consecință, coeficientul special nu se aplică proprietăților cu o durată de viață utilă de 5 ani sau mai puțin*.
* În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. Nr.1 „Cu privire la Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare”
1-3 grupuri de amortizare includ proprietăți cu o durată de viață utilă de 1 până la 5 ani inclusiv.
La calcularea amortizarii în scopuri contabile, se poate aplica coeficientul de amortizare accelerata (dar nu mai mare de 3) in conformitate cu prevederile clauzei 9 din Ordinul Ministerului Finantelor din 17.02.1997. Nr. 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în baza unui contract de leasing”. Totuși, în contabilitate, în conformitate cu clauza 19 din PBU 6/01, este posibilă utilizarea unui coeficient de amortizare accelerată numai amortizarea prin metoda soldului reducător.
În ciuda faptului că folosind metoda soldului declinant și factorul de multiplicare 3 la calcularea amortizarii în scopuri contabile, este posibilă reducerea sarcinii fiscale asupra impozitului pe proprietate, această metodă de acumulare nu este foarte populară.
Există două motive pentru aceasta:
- În primul rând, utilizarea acestei metode este foarte laborioasă,
- în al doilea rând, în contabilitatea fiscală, amortizarea nu se poate percepe astfel, deoarece. nu este prevăzut de legea fiscală.
- metoda liniara;
- metoda neliniară (care este diferită de metoda soldului reducător în scopuri contabile).
Notă:Coeficientul crescător se aplică pe întreaga perioadă de amortizare și nu poate fi modificat, deoarece posibilitatea de a modifica mărimea coeficientului în perioada de amortizare a proprietății închiriate nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerul Finanţelor din 11 februarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/93).
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 322 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea deprecierii acumulate timp de o lună pentru proprietatea amortizabilă este determinată după cum urmează:
- Când se aplică neliniară metoda de amortizare ca parte a grupurilor de amortizare (subgrupe):
- Când se aplică liniar metoda de amortizare:
Costul inițial al proprietății închiriate
Procedura de formare a costului inițial al leasingului proprietății în scopuri fiscale este determinată de dispozițiile articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Al treilea paragraf al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat acestei proceduri.Deci, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este recunoscut. cheltuielile locatorului:
- pentru cumpărarea acestuia
- clădire,
- livrare,
- fabricarea și aducerea într-o stare în care este adecvată pentru utilizare,
Vă rugăm să rețineți că cerințele de mai sus pentru procedura de determinare a costului inițial al proprietății închiriate sunt aceleași și nu depind de care dintre părțile contractului de închiriere (locator sau locatar) a închiriat proprietatea în bilanțul său.
Astfel, pentru a reflecta corect operațiunile de leasing în contabilitatea fiscală, locatarul trebuie, în orice caz, să obțină de la locatar:
- documente primare care confirmă valoarea costului inițial al bunului închiriat.
Cerințele de mai sus ale Codului Fiscal al Federației Ruse înseamnă că nr cheltuielile efectuate de locatar* dacă nu sunt compensate de către locator (și, în consecință, nu sunt incluse de către locator în costul inițial al bunului închiriat), nu crește costul inițial al bunului închiriat.
* Vorbim despre cheltuieli legate direct de proprietatea închiriată, care, dacă organizația ar dobândi singura activele, ar forma costul lor inițial, de exemplu:
- livrare,
- montare,
- lucrări de punere în funcțiune,
- etc.
„În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construcția, livrarea acesteia, fabricarea și aducerea acestuia în statul în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția sumelor taxelor supuse deductibile sau contabilizate ca cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Având în vedere cele de mai sus cheltuielile locatarului, legate de punerea în funcțiune a proprietății închiriate produs în conformitate cu termenii contractului de leasing, neincluse în costul inițial al proprietății amortizabile.
Aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizației, cu condiția să îndeplinească criteriile stabilite la art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza prevederilor relevante ale Codului Fiscal al Federației Ruse.
Trebuie avut în vedere că în conformitate cu paragraful 1 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se efectuează îmbunătățiri inseparabile spațiilor închiriate cu acordul locatorului, aceste investiții de capital sunt recunoscute ca proprietăți amortizabile supuse deprecierii în conformitate cu prevederile art. Artă. 256 - 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O poziție similară a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 27.07.2012. Nr. 03-03-06/1/363:
„Din scrisoare rezultă că bunul închiriat este înregistrat în bilanţul locatorului. Locatarul suportă costurile de aducere a echipamentului primit de el în leasing într-o stare în care acesta este adecvat pentru exploatare.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construcția, livrarea, fabricarea acesteia. şi aducându-l într-o stare în care este adecvat pentru utilizare.
Astfel, cheltuielile locatarului pentru aducerea echipamentului primit de acesta în leasing într-o stare în care este adecvat pentru exploatare, neincluse în costul inițial al bunului închiriat.
Aceste cheltuieli sunt incluse de locatar în alte cheltuieli legate de producție și vânzare, sub rezerva criteriilor stabilite de art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La aplicarea metodei de angajamente, ținând cont de prevederile paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu politica contabilă aplicată de contribuabil, cheltuielile locatarului de a aduce echipamentul primit de acesta în leasing în statul în care este adecvat pentru funcționare pot fi incluse în baza de impozitare a impozitului pe venit, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.
În acest caz, dacă contractul de închiriere se încadrează pe mai multe perioade (de impozitare) de raportare, aceste cheltuieli sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit. în rate egale pe durata contractului de închiriere.»
Cum să ia în calcul costurile suportate de locatar pe cheltuiala proprie, aferente bunului închiriat, în contabilitatea fiscală, contribuabilul decide independent.
În același timp, este necesar să ne amintim abordările și principiile generale de organizare a contabilității fiscale, precum și cerințele și regulile legislației fiscale.
În plus, metodologia aleasă pentru contabilizarea acestor cheltuieli trebuie descrisă (de preferință în detaliu, astfel încât totul să fie clar și de înțeles pentru toți utilizatorii) în politica contabilă a organizației în scopuri contabile fiscale.
În cazul în care cheltuielile sunt nesemnificative, ele pot fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli (fără a uita dovezile documentare și fezabilitatea economică).
Dar dacă sumele sunt suficient de serioase, atunci contabilizarea unică a unor astfel de cheltuieli nu se va întâlni cu aprobarea inspectorilor.
- sau ca îmbunătățiri inseparabile,
- sau ca alte cheltuieli aferente contractului de leasing, proportional pe durata contractului.
Ekaterina Annenkova, auditor certificat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate al IA „Clerk.Ru”
În practică, contractele de leasing prevăd de obicei contabilizarea proprietății închiriate în bilanțul locatorului. Această situație este bine descrisă, iar contabilitatea tranzacțiilor de leasing ridică rareori întrebări din partea contabililor. În același timp, deși mult mai rar, există contracte de leasing, în condițiile cărora proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului. În acest caz, contabilitatea, în special pentru locatar, devine mult mai complicată, iar contabilii au multe întrebări. În acest articol, vom încerca să ne dăm seama cum este corect ca contabilul locatarului, care ia în considerare proprietatea închiriată în bilanțul său în conformitate cu termenii acordului, să reflecte tranzacțiile în scopuri contabile și contabile fiscale. .
De precizat că contractele de leasing de acest tip pot fi de două variante.
Opțiuneeu: conform termenilor contractului, la sfarsitul perioadei de leasing, mijloacele fixe sunt trecute in proprietatea locatarului fara plati suplimentare. Plata leasingului include inchiriere si valoarea de răscumpărare. Bunul devine proprietatea locatarului în baza unui contract de leasing.
Notă : Dacă contractul nu definește deloc valoarea de răscumpărare, care face parte din plățile de leasing, aceasta trebuie stabilită în Contractul suplimentar la contract, altfel apar probleme în contabilizarea plăților de leasing ca cheltuieli pentru impozitul pe venit.
OpțiuneII: contractul definește valoarea de răscumpărare a mijloacelor fixe, la care locatarul, la sfârșitul perioadei de leasing, are dreptul de a dobândi activele fixe în proprietate. Rambursarea are loc în baza unui contract de vânzare-cumpărare separat. Plata de închiriere include chiria și nu includevaloarea de răscumpărare.
La sfârșitul termenului contractului de închiriere, mijlocul fix devine proprietatea locatarului în baza unui contract de vânzare.
Notă:
- Diferența contabilă între Varianteuși OpțiuneIIapare numai la transferul de fonduri către locator.În prima opțiune, plata lunară include suma chiriei și o parte din valoarea de răscumpărare, iar în a doua opțiune - doar chiria. Valoarea de răscumpărare este plătită după plata tuturor plăților de leasing conform unui contract de vânzare-cumpărare separat. Toate celelalte calcule și conturi se efectuează în același mod atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
Datele inițiale ale exemplului:
Imobilizarea în baza contractului de leasing este contabilizat în bilanțul locatarului.
Perioada de raportare este de o lună.
Durata contractului de închiriere este de 10 luni.
Nu se aplică rate de amortizare accelerată.
Durata de viață utilă este de 72 de luni atât în BU cât și în NU. Rata de amortizare pe lună: 1: 72 luni x 100% = 1,38889%
Costul inițial al activelor fixe în BU este format ținând cont de valoarea de răscumpărare și se ridică la 1.200.000 de ruble.
Valoarea deprecierii pe lună conform BU: 1 200 000. x 1,38889% \u003d 16 666,67 ruble.
Valoarea deprecierii pe lună pentru NU: 800.000 de ruble. x 1,38889% \u003d 11.111,11 ruble.
Mai jos este un tabel cu principalele operațiuni pe care contabilul locatarului ar trebui să le reflecte în contabilitate și contabilitate fiscală.
| numele operațiunii | Contabilitate (BU) | Baza | Contabilitate fiscală (NU) | Baza (NU) | Diferențele în BU și NU |
| Activ fix (OS) - în bilanțul locatarului | |||||
| Reflectat în contabilitatea costului inițial al sistemului de operare. În luna acceptării bunului de leasing de la locator. | Debit 08 Împrumut 76„Obligații de închiriere” Costul imobilizărilor contabilizate de locatar este egal cu suma plăților de leasing pentru întreaga perioadă a contractului, fără TVA, inclusiv valoarea de răscumpărare, - 1 200 000 de ruble. | Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997. Nr. 15, paragraful 8. „Cu privire la reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing” | Mijloacele fixe sunt incluse în activele amortizabile. Costul este estimat după valoarea costurilor de achiziție conform locatorului. | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 257, alineatul 1 | 1 200 000 de ruble. - 800 000 de ruble. = 400.000 de ruble. |
| S-a lansat sistemul de operare. În luna punerii în funcțiune a OS. | Debit 01„Proprietate închiriată” Credit 08„Achiziția de obiecte individuale ale sistemului de operare” 1 200 000 de ruble. | ||||
| Plata chiriei a fost efectuată. Conform graficului de plată a plăților de leasing (lunar) | Debit 76 Împrumut 51"Verificarea contului" (115.000 de ruble + 20.700 de ruble) \u003d 135.700 de ruble. Total pentru întreaga perioadă a contractului 1.357.000 de ruble. | ||||
| S-au făcut plăți de leasing. (lunar) | Debit 76„Obligații de închiriere” Împrumut 76„Datorii la plăți de leasing” Valoarea plăților de leasing pentru perioada de raportare fără TVA Total pe toată perioada contractului 1.150.000 RUB | ||||
| TVA de intrare inclus. În fiecare perioadă conform graficului de acumulare a plăților de leasing | Debit 19„TVA la achiziționarea de bunuri și materiale” Împrumut 76„Datorii la plăți de leasing” TVA la valoarea plăților de leasing Total pentru întreaga perioadă a contractului 207.000 de ruble. | Ordin al Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000. nr. 94n. Planul de conturi. | |||
| Organizația determină independent din 3 opțiuni: 1) perioada estimată de utilizare 2) perioada estimată de uzură fizică 3) termenul contractului de leasing * Conform exemplului- | Ordinul Ministerului Finanțelor din 30.03.01. Nr 26n, paragraful 20. RAS 6/01 | Organizația determină durata de viață a activelor fixe în conformitate cu grupul de amortizare pentru Clasificarea activelor imobilizate, aprobat de Guvernul Federației Ruse. | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 258, alineatul 10 | Diferență în SPI (posibilă). | |
1,3889% pe lună. | Ordinul Ministerului Finanțelor din 30.03.01. Nr 26n, paragraful 19. RAS 6/01 | pe baza metodei de amortizare. 1,3889% pe lună. | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 259 | ||
| Se percepe amortizarea. Lunar. | Debit 20, 26, 44 Împrumut 02 Pe baza metodei și ratei de amortizare. Începând cu luna următoare acceptării mijloacelor fixe în leasing. 16.666,67 RUB Total pe toată perioada contractului (16.666,67x 10 luni).= 166.666,70 RUB | Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997. Nr. 15, paragraful 9 | Începând cu luna următoare punerii în funcțiune a OS. 11.111,11 RUB Total pe toată perioada contractului (11 111,11x 10 luni = 111.111,10 RUB | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 259 | Diferenta de amortizare lunara.** Lunar 16.666,67 RUB - 11.111,110 RUB \u003d 5.555,56 ruble. |
| Acceptabil pentru TVA. În fiecare perioadă conform graficului de acumulare a plăților de leasing | Debit 68"Calcule cu bugetul pentru TVA" Credit 19„TVA la achiziționarea de bunuri și materiale” Valoarea TVA aferentă sumei plății de leasing pentru luna Total pentru întreaga perioadă a contractului 207.000 RUB | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 172 | |||
| A reflectat costul plăților de leasing | Valoarea plăților lunare (de leasing) de leasing minus amortizarea 115 000 de ruble. - 11.111,11 RUB = 103.888,89 RUB Total pe toată perioada contractului 1.038.888,9 RUB | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 264, alineatul 1, subparagraful 10 | Diferență în alte cheltuieli pentru NU. 103.888,89 RUB lunar |
||
| OS achiziționat. TVA-ul prezentat de locator se reflectă asupra valorii de răscumpărare. | Debit 76„Obligații de închiriere” Împrumut 51"Verificarea contului" Debit 19„TVA la achiziționarea sistemului de operare” Împrumut 76„Obligații de închiriere” | ||||
| Dreptul de proprietate a trecut la sfârșitul contractului de închiriere (după 10 luni). | Debit 01„Propriul sistem de operare” Împrumut 01„Proprietate închiriată” Cost inițial: valoarea plăților de leasing, incl. valoarea de răscumpărare. 1 200 000 de ruble. | Pretul de achizitie conform contractului. NU reflectă cedarea activelor fixe primite în leasing: În cuantumul costului inițial 800 000 de ruble; În cuantumul amortizarii acumulate - (11.111,11 * 10 luni) = - 111.111,10 ruble și achiziționarea de active fixe în proprietate la valoarea de răscumpărare (vezi mai jos). | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 257, alineatul 1 | Diferența în costul inițial al sistemului de operare. 1 200 000 de ruble. - 50 000 de ruble. = 1 150 000 de ruble. Diferența dintre valoarea deprecierii acumulată timp de 10 luni 5.555,56 RUB*10 luni= 55.555,6 RUB |
|
| TVA la valoarea de răscumpărare și este deductibil pe baza SF al locatorului. | Debit 68"Calcule cu bugetul pentru TVA" Credit 19„TVA la achiziționarea sistemului de operare” Valoarea TVA aferentă prețului de achiziție. | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 172 | |||
| Formarea valorii reziduale a mijloacelor fixe proprii. | Debit 02„Amortizarea proprietății primite în leasing” Împrumut 02„Amortizarea mijloacelor fixe” 16.666,67 RUB x 10 luni = 166.666,70 ruble. | Ordinul Ministerului Finanțelor din 17 februarie 1997. Nr. 15, paragraful 11 | Sistemul de operare închiriat este retras. Noua valoare a mijloacelor fixe se formează în cuantumul valorii de răscumpărare conform contractului. | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 257, alineatul 1 | Diferența în valoarea reziduală a OS. (1.200.000 de ruble - 166.666,70 ruble) - 50.000 de ruble. = 983.333,30 RUB |
| Durata de viață utilă a mijloacelor fixe (SPI) a fost stabilită. | SPI se instalează la un moment dat la primirea imobilizării în leasing (nu este instalat unul nou). DPI rămas = 72 de luni - 10 luni = 62 de luni | Durata de viață a mijloacelor fixe dobândite în proprietate, organizația o determină în conformitate cu grupa de amortizare conform Clasificării activelor fixe, aprobată de Guvernul Federației Ruse. 72 de luni *** | Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 258, alineatul 10 | Diferența în SPI. 72 de luni - 62 de luni = 10 luni |
|
| Se determină rata de amortizare a mijloacelor fixe. | Norma se stabilește la un moment dat la primirea mijloacelor fixe în leasing. | Ordinul Ministerului Finanțelor din 30.03.01. Nr 26n, paragraful 23. RAS 6/01 | Pe baza metodei de amortizare a activului nou achizitionat. | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 259 | Diferența de rata de amortizare (posibilă). |
| Se percepe amortizarea mijloacelor fixe proprii. Lunar. | Debit 20, 26, 44„Costuri de producție și de circulație” Împrumut 02„Amortizarea mijloacelor fixe” Pe baza metodei și ratei de amortizare determinate la primirea mijloacelor fixe în leasing (amortizarea continuă să fie percepută în același mod). 16.666,67 RUB Total în timpul JFS 16.666,67*62 luni= 1.033.333,54 RUB | Ordinul Ministerului Finanțelor din 30.03.01. Nr 26n, paragraful 21, 23. PBU 6/01 | Pe baza metodei și ratei de amortizare. Începând cu luna următoare punerii în funcțiune a propriului sistem de operare. Total în timpul JFS | Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 259 | Diferența dintre valoarea deprecierii pentru luna și data de începere a amortizarii. 16.666,67 RUB - 694,44 ruble. = 15.972,23 RUB 1 033 333,54- 50 000= 983.333,54 RUB |
in contabilizarea cheltuielilor intre BU si NU
** poate exista o diferență în perioada de amortizare: în contabilitate - în luna următoare acceptării mijloacelor fixe în contabilitate în contul 01, în contabilitate fiscală - în luna următoare punerii în funcțiune a mijloacelor fixe
*** Durata de viață utilă poate fi stabilită ținând cont de durata de viață a mijlocului fix în leasing, dacă termenii grupului de amortizare corespunzător permit (de exemplu, 62 de luni, ca în BU). În acest exemplu, PI pentru NU este diferit de PI pentru contabilitate.
Este evident ca din cauza diferentelor dintre cerintele legislatiei contabile si fiscale pentru contabilizarea operatiunilor de leasing in cazul in care, in conditiile contractului, imobilul se incadreaza in bilantul locatarului, este destul de complicat si va necesita atentie si răbdare din partea contabilului.
Mai jos, pe baza condițiilor exemplului discutat mai sus, oferim o listă sumară a înregistrărilor contabile și a tranzacțiilor contabile fiscale pe care trebuie să le efectueze contabilul locatarului.
Datele inițiale ale Exemplului (repetate pentru comoditate):
Activele fixe în baza unui contract de leasing sunt înregistrate în bilanțul locatarului.
Costul echipamentului conform locatorului (indicat în contract) este de 800.000 de ruble.
Perioada de plată a leasingului este de 10 luni.
Plățile de leasing sunt plătite lunar în mod egal în valoare de 115.000 de ruble, în plus față de TVA-ul de 20.700 de ruble. Valoarea totală a plăților de leasing pentru 10 luni. - 1.150.000 de ruble (fără TVA). Prima plată de leasing se face în luna următoare celei în care bunul este închiriat.
Valoarea de răscumpărare a activelor fixe la sfârșitul perioadei de leasing este de 50.000 de ruble, în plus, TVA-ul este de 9.000 de ruble.
Metoda de amortizare - liniară
Mijlocul fix a fost dat în exploatare în luna primirii de la locator.
SPI - 72 luni în BU și NU. Rata de amortizare - 1,38889%.
Suma de amortizare pe lună conform BU: 1.200.000 de ruble. x 1,38889% \u003d 16.666,67 ruble.
Valoarea amortizarii pe lună pentru NU: 800.000 de ruble. x 1,38889% \u003d 11.111,11 ruble.
Contabilitate | contabilitate fiscală | PBU-18 |
|||||||||
| № | Periodicitate | numele operațiunii | Cablaj | Suma RUB | № | Periodicitate | numele operațiunii | Sumă | Diferență pentru perioada în BU | PNO | PNA |
| 1 | la un moment dat | Acceptarea mijloacelor fixe în baza unui act de la locator | D08 Investiție plafon K76 Obligații de închiriere | 1 200 000 | |||||||
| 2 | la un moment dat | Punerea în funcțiune a sistemului de operare | D01 Arendov. OS K08 Cap. investiție | 1 200 000 | 1 | la un moment dat | Reflectarea costului inițial al proprietății amortizabile închiriate (N05.01) | 800 000 | |||
| Programat (lunar) | Plata plății de leasing în condițiile contractului | D76 Datorie de leasing | 135 700 | ||||||||
| Plăți de leasing | D76 Datorie de leasing | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | Programat (lunar) | Compensarea plăților de leasing cu datorii de leasing (fără TVA) | D76 Obligații de închiriere K76 Datorie de leasing | 115 000 | |||||||
| TOTAL pe durata contractului | Compensarea plăților de leasing cu datorii de leasing | D76 Obligații de închiriere K76 Datorie de leasing | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | Programat (lunar) | TVA la plățile de leasing | D19.3 TVA la bunuri și materiale K76 Datorie de leasing | 20 700 | |||||||
| TOTAL pe durata contractului | TVA la plățile de leasing | D19.3 TVA la bunuri și materiale K76 Datorie de leasing | 207 000 | ||||||||
| 6 | Programat (lunar) | Acceptarea TVA la plățile de leasing pentru deducere (conform SF) | D68.2 TVA K19.3 TVA la bunuri și materiale | 20 700 | |||||||
| TOTAL pe durata contractului | Acceptarea TVA din plăți de leasing pentru deducere | D68.2 TVA K19.3 TVA la bunuri și materiale | 207 000 | ||||||||
| 7 | Lunar | Calculul deprecierii mijloacelor fixe de leasing | D20 Amortizare K02 Amortizarea leasingului de bunuri | 16 666,67 | 2 | Lunar | Acumularea amortizarii activelor fixe de leasing (N05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| TOTAL pe durata contractului | D20 Amortizare K02 Amortizarea contractelor de leasing. OS | 166 666,7 | TOTAL pe durata contractului | Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe de leasing | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | Programat (lunar) | Acumularea cheltuielilor de leasing | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| TOTAL pe durata contractului | Cheltuieli de leasing acumulate | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | la un moment dat | Transferul sumei de răscumpărare | D76 Obligații de închiriere | 59 000 | |||||||
| 9 | la un moment dat | Reflectarea TVA-ului în valoarea de răscumpărare | D19.1 TVA la mijloace fixe K76 Obligații de închiriere | 9 000 | |||||||
| 10 | la un moment dat | Acceptarea TVA din valoarea de răscumpărare pentru deducere (conform SF) | D68.2 TVA K19.3 TVA la bunuri și materiale | 9 000 | |||||||
| 11 | la un moment dat | Transferul dreptului de proprietate asupra sistemului de operare | D01 Proprietar OS K01 Închiriere. OS | 1 200 000 | 4 | la un moment dat | Ştergerea originalului rata proprietății amortizabile închiriate (N05.01) | -800 000 | |||
| 12 | la un moment dat | Formarea valorii reziduale a mijloacelor fixe proprii | D02 Amortizarea contractelor de leasing. OS D02 amortizarea OS | 166 666,7 | 5 | la un moment dat | Anularea amortizarii cumulate asupra proprietatii inchiriate (N05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | la un moment dat | Reflectarea costului inițial al proprietății amortizabile (N05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | Lunar | Amortizarea mijloacelor fixe proprii | D20 Amortizare K02 OS uzură | 16 666,67 | 7 | Lunar | Calculul deprecierii mijloacelor fixe proprii (N05.02) | 694, 44 | 62 de luni | 62 de luni | |
| TOTAL (în perioada PI rămasă - 62 de luni) | D20 Amortizare K02 OS uzură | 1 033 333,5 | TOTAL (în timpul JPI - 72 de luni) | Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe proprii | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* Diferența conține elemente atât ale diferențelor permanente, cât și ale diferențelor temporare (costul inițial diferit duce la o diferență permanentă, iar IPC diferit duce la diferențe temporare). Cu toate acestea, deoarece costurile cu forța de muncă pentru izolarea diferențelor permanente și temporare sunt mari, considerăm că este posibil să reflectăm această diferență ca o constantă.
