În orice întreprindere operațională, sunt efectuate multe operațiuni de afaceri diferite. Ca urmare, soldurile fondurilor și sursele acestora în bilanț se modifică. Informațiile despre starea activelor sunt necesare pentru luarea deciziilor corecte de management. Cu toate acestea, nu este posibil să se formeze un echilibru după efectuarea fiecărei operații. În acest sens, conturile contabile sunt folosite pentru a reflecta mișcarea fondurilor. Să le luăm în considerare mai detaliat.
Structura
Conturile contabile sunt o metodă de grupare a reflectării tranzacțiilor, pasivelor și activelor. Fiecare dintre ele are un număr din două cifre și un nume. Ele reflectă:
- Cifra de afaceri debit. Este suma tuturor tranzacțiilor care se reflectă în partea corespunzătoare a contului fără sold de deschidere.
- cifra de afaceri a creditelor. Reprezinta, respectiv, suma tranzactiilor reflectate in creditul contului fara sold initial.
- Sold la începutul și sfârșitul perioadei. Acesta din urmă este determinat de informații despre soldul inițial în rulajele creditoare și debitoare.
Conturi principale
Acestea includ:
- Active. Aceste conturi arată proprietatea întreprinderii. Soldul (soldul) asupra acestora poate fi doar debitor.
- Pasiv. Aceste elemente reflectă sursele fondurilor companiei. Soldul în acest caz este doar credit.
- Conturi contabile activ-pasive. Acestea arată decontări cu contractori și furnizori, clienți și cumpărători, persoane responsabile și alți creditori și debitori.
În conformitate cu operațiunile efectuate, un cont bugetar contabil mixt poate avea o structură activă într-o perioadă și o structură pasivă în alta. În acest sens, soldul poate fi atât creditor, cât și debitor, sau ambele în același timp.
Active
Acesta include următoarele conturi:
- Mijloace fixe - 01.
- NMA - 04.
- Materiale - 10.
- Producția principală - 20.
- Produse finite - 43.
- Casier - 50.
- Elemente de decontare - 51.
- Conturi valutare - 52.
- Investiții financiare - 58.
Pasiv
În această parte a bilanțului există astfel de conturi contabile precum:
- Capitalul autorizat - 80.
- Fonduri de rezervă - 82.
- Capital suplimentar - 83.
- Pierderi și profituri - 99.
- Calcule:
- pe împrumuturi și credite pe termen scurt - 66;
- pe credite și împrumuturi pe termen lung - 67;
- cu antreprenori și furnizori - 60;
- pentru impozite și taxe - 68;
- privind asigurările sociale și asigurările sociale - 69;
- cu salariati - 70.
Parte activ-pasivă
Include:
- Profituri și pierderi - 99.
- Calcule:
- cu fondatori - 75;
- cu persoane responsabile - 71;
- cu diferiți creditori și debitori - 76.
Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice
Este utilizat în companiile cu orice formă de proprietate care utilizează metoda intrării duble. Planul este elaborat în conformitate cu clasificarea economică a conturilor. Conține titlurile și codurile articolelor de ordinul întâi și al doilea. Acesta, ca și Instrucțiunea de aplicare a Planului de conturi, a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94n. 
Secțiuni
Sunt doar 8 dintre ele:
- Mijloace fixe.
- Stocuri de productie.
- Costurile productiei.
- Produse finite.
- Bani.
- Calcule.
- Capital.
- Rezultate financiare.
O secțiune separată alocă conturile în afara bilanţului.
Material metodic
Instrucțiunile pentru utilizarea planului de conturi includ:
- Conținutul economic, structura și scopul fiecărui articol.
- Procedura în conformitate cu care se ține contabilitatea sintetică.
- Schema tipică de corespondență a articolelor.
Bilanțul reflectă informații despre prezența și mișcarea proprietății companiei, precum și sursele formării acesteia.
Elemente în afara bilanţului
Ele arată informații despre valori care nu aparțin companiei. Asemenea proprietăți pot fi utilizate și eliminate (nu în proprietate) pentru un anumit timp. De exemplu, active fixe închiriate (contul 001). Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi nu prevăd reflectarea acestor informații în bilanț. Operațiunile asupra unor astfel de articole sunt date fără utilizarea intrării duble. Veniturile sunt contabilizate prin debit, cedare și cheltuieli - prin credit. Elementele din afara bilanţului nu au corespondenţă.
Conținut economic
Instrucțiunea privind conturile contabile stabilește trei categorii pe această bază. Materialul metodologic oferă caracteristici ale reflectării informațiilor asupra acestora. În special:
- Conturile activelor economice caracterizează starea fondurilor la o anumită dată. Aceste conturi sunt toate active. Au un sold debitor. Contabilitatea analitică se realizează în termeni monetari și în natură pentru fiecare tip de fond. Cifra de afaceri de credit arată cheltuiala, iar cifra de afaceri debit arată chitanța.
- Conturile pe surse de sr-in economic reflectă o condiție pentru o anumită dată. Aceste elemente formează partea de pasive a bilanţului. Instrucțiunile de utilizare a conturilor contabile prevăd reflectarea informațiilor separat pentru fiecare sursă, de regulă, în termeni monetari. Cresterea se arata pe credit, cheltuiala - pe debit; sold – credit.
- Conturile pentru rezultatele financiare și procesele de afaceri sunt necesare pentru a asigura controlul asupra proceselor de aprovizionare (achiziții), producție și vânzare. Aceste elemente sunt incluse în soldul activelor.
Clasificarea după structură și scop
Sistemul de contabilitate include:
Corespondenţă
O tranzacție comercială este considerată un fapt de activitate documentat. Afectează situația financiară a întreprinderii. Reflectarea fiecărei operațiuni se realizează prin metoda înregistrării duble în contabilitatea contabilă. Se mai numește și corespondență. O intrare dublă este o reflectare a operațiunii asupra debitului unuia și creditului altui element din bilanţ. Codificarea utilizând conturile contabile se numește intrare contabilă. Conținutul operațiunii, cuantumul acesteia, numărul documentației primare, în conformitate cu care se face înscrierea, corespondența este indicată în Jurnalul de înregistrare.
Calcul
Fiecărui obiect de activ economic și sursă se atașează un cont contabil. După cum am menționat mai sus, toate articolele sunt împărțite în trei categorii. Luați în considerare ordinea de calcul pentru partea activă.
Reflectarea soldului inițial se realizează conform D. Se arată și încasarea (creșterea) activelor economice. Prin K reflectă eliminarea lor (scădere). Soldul final va fi întotdeauna debitor, sau egal cu zero (în lipsa fondurilor). În procesul de numărare a cifrelor de afaceri (totaluri), pot apărea următoarele cazuri:
- Rezultatul cifrei de afaceri pentru D este egal cu indicatorul pentru K, Sk \u003d 0 cu Cn egal cu 0.
- Valoarea pentru D > total pentru K, Sk va fi debit.
Calculul răspunderii
Reflectarea soldului inițial se realizează întotdeauna conform K. Soldul final va fi credit. La calcul, pot exista astfel de cazuri:
- Indicatorul cifrei de afaceri pentru D este egal cu totalul pentru K, Sk \u003d 0 cu Cn egal cu zero.
- Rezultatul pentru D< значения по К, Ск будет кредитовым.
Bilanțul cifrei de afaceri
Este prezentat ca un rezumat al soldurilor contabile pentru o anumită perioadă de timp. Următoarele sunt transferate în forma de bilanţ:
- Titlurile articolelor.
- Echilibrul de pornire.
- Cifra de afaceri de credit și de debit pentru o anumită perioadă (de raportare).
- Restul final.
După numărarea tuturor graficelor, se obțin trei perechi de egalități:
- Soldul de deschidere pentru D trebuie să corespundă aceluiași indicator pentru K.
- Cifra de afaceri totală pentru D este egală cu aceeași valoare pentru K.
- Soldul final pentru D corespunde aceluiași indicator pentru K.
Echilibru
Este o metoda de grupare economica si generalizare a informatiilor despre proprietatea firmei dupa locatie si compozitie. De asemenea, reflectă informații despre sursele de formare a valorii în termeni monetari la o anumită dată. Bilanțul este considerat cea mai importantă formă de raportare a întreprinderii. Poate fi folosit pentru a evalua starea financiară a companiei. Echilibrul include părți active și pasive. Scorurile lor sunt egale. Activul reflectă proprietatea specifică care este deținută de companie. Partea pasivă arată sursele formării sale.
Concluzie
Activitățile contabile sunt de o importanță cheie pentru întreprindere. Raportarea permite nu numai urmărirea mișcării fondurilor, ci și identificarea celor mai promițătoare surse de primire a acestora. Întocmirea unui bilanţ, contabilizarea operaţiunilor facilitează controlul asupra activităţilor companiei. Indicatorii sunt utilizați în analiza întreprinderii. De ele depind perspectivele de dezvoltare a producției. 
Raportarea este de o importanță cheie în formarea documentației fiscale. În acest sens, un specialist ar trebui să fie capabil nu numai să înțeleagă numele conturilor și fondurile care se reflectă în acestea. Este necesar să înțelegeți ordinea în care informațiile ar trebui să fie indicate pe ele. Pentru a facilita lucrul cu conturile, a fost aprobată Instrucțiunea corespunzătoare. Contine toate informatiile necesare referitoare la specificul calculului si reflectarii fondurilor pentru elementele din bilant.
Planul de conturi - documentație structurată care vă permite să atribuiți anumite operațiuni secțiunilor corespunzătoare. Generalizarea consecventă a informațiilor vă permite să faceți calcule precise, să determinați indicatori cheie. Nicio întreprindere operațională nu se poate descurca fără întocmirea situațiilor financiare. Specialistul implicat în această lucrare trebuie să fie atent și să aibă anumite cunoștințe. Erorile în pregătirea documentației sunt destul de greu de corectat.
Pentru a corecta deficiențele, a fost dezvoltată o anumită procedură. Raportarea incorectă, reflectarea incorectă a tranzacțiilor din cont generează concluzii adecvate. Pe baza acestora, conducerea companiei ia decizii de management. Dacă a fost făcută o eroare în calculele sau indicarea operațiunilor, atunci analiza, precum și planificarea activităților ulterioare, vor fi, de asemenea, incorecte.
Clasificarea conturilor după scop și structură indică ce informații despre obiectele contabilizate se formează pe anumite conturi și după ce tip sunt construite aceste conturi, i.e. indiferent dacă sunt active sau pasive. Conform acestei clasificări, toate conturile contabile sunt împărțite în următoarele grupuri:
conturile principale;
conturi de reglementare;
conturi de exploatare;
conturi în afara bilanţului.
Principal conturile caracterizează statutul de proprietate al unei entități comerciale și schimbarea acesteia, adică baza acestuia, care determină numele lor. Principalele active ale fiecărei entități comerciale sunt valorile materiale, numerarul, fondurile în decontări (conturi de încasat), iar sursele de formare sunt capitalul propriu și sursele împrumutate (atrase) (conturile de plătit). În acest sens, pentru formarea indicatorilor pentru obiectele contabile denumite, principalele conturi se împart în subgrupe: conturi de inventar; conturi non-inventar; conturi de bani; conturi de capitaluri proprii; conturi de decontare.
Inventar conturile sunt concepute pentru a contabiliza activele materiale (conturile materiale). Acestea includ principalele conturi „Mijloace fixe”, „Echipamente pentru instalare”, „Materiale”, „Animale pentru creștere și îngrășare”, „Produse finite”, „Marfuri”.
Toate conturile principale enumerate pentru contabilitatea resurselor materiale în raport cu bilanțul sunt active. Soldurile (soldele) din aceste conturi pot fi doar debitoare și se reflectă în elementele soldului activelor. Tranzacțiile comerciale din aceste conturi se reflectă în termeni monetari și fizici, fiabilitatea soldurilor (soldei) este confirmată ca urmare a inventarierii (prin urmare, conturile se numesc inventar).
La non-inventar conturile includ contul „Active necorporale”, care ia în considerare drepturile dobândite (licențe pentru anumite tipuri de activități, brevete, drepturi de autor), cheltuielile organizatorice la crearea unei întreprinderi, mărcile comerciale, mărcile comerciale, locurile de intermediere, alte active necorporale.
Conturile de numerar sunt concepute pentru a înregistra numerarul companiei. Conturile de contabilizare a fondurilor includ contul „Casiera”, „Cont de decontare”, „Cont valutar”, „Conturi speciale în bănci”, „Transferuri în curs”, „Investiții financiare”. Aceste conturi sunt active, contabilitatea lor se ține doar în termeni monetari.
Subgrupul de conturi de contabilizare a capitalului propriu include conturile „Capital autorizat”, „Fond de rezervă”, „Rezultat reportat (pierdere neacoperită)”. Creditul conturilor listate reflectă creșterea surselor, iar debitul arată utilizarea (scăderea). Soldul acestor conturi poate fi doar creditor (cu excepția contului „Rezultatul reportat”, „Pierderea neacoperită” în ceea ce privește pierderea neacoperită), care se reflectă în pasivul bilanţului. În consecință, aceste conturi sunt pasive în raport cu bilanțul, soldurile acestora fiind reflectate în pasivul bilanţului.
Conturi pentru înregistrarea tranzacțiilor de decontare reflectă starea creanțelor și datoriilor întreprinderilor. Prin urmare, conturile acestui subgrup pot fi active, pasive și activ-pasive ca structură.
Conturile de încasat sunt înregistrate în conturi active precum „Decontări privind avansurile emise”, „Decontări cu cumpărători și clienți”, „Decontări cu daune”, „Decontări cu persoane responsabile”, „Decontări cu personalul la alte tranzacții”. Scopul principal al conturilor listate este de a reflecta creanțele și, prin urmare, acestea trebuie să fie conturi active. Cu toate acestea, în unele cazuri, aceste conturi de decontare pot acționa ca pasive sau activ-pasive. Depinde de ce tipuri de datorii (conturi de primit sau de plătit) ar trebui să fie reflectate ca urmare a tranzacțiilor comerciale cu entitățile juridice și persoanele fizice specificate. De exemplu, conturi de plătit către o persoană responsabilă pentru cheltuielile efectuate de aceasta pentru o călătorie de afaceri fără a emite un avans.
Conturile de plătit se reflectă pe conturile de decontare pasivă, acesta este scopul lor principal. Astfel de conturi includ contul „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, „Decontări la avansuri primite”, „Decontări cu bugetul”, „Decontări cu personal pentru salarii”. Scopul principal al conturilor listate este de a reflecta conturile de plătit. Aceasta determină structura lor ca conturi pasive. Totuși, tranzacțiile individuale de afaceri cu persoane juridice și persoane fizice indicate în conturi pot duce la apariția unor creanțe. În acest caz, conturile listate vor acționa ca conturi active. De exemplu, soldul debitor (soldul) din contul „Decontări cu personalul pentru salarii” indică sumele plătite în avans angajaților înainte de a presta munca și apariția datoriei acestora față de întreprindere. Sumele transferate în exces la buget sau fondurile extrabugetare duc la solduri debitoare (solde) pe conturile respective și indică creanțe din partea acestora către entități comerciale.
Conturile de decontare separate sunt concepute pentru a reflecta simultan creanțele și datoriile, care este scopul lor principal. După structură, astfel de conturi sunt activ-pasive și pot avea un sold detaliat (sold debitor și creditor). Astfel de conturi includ „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, „Decontări cu fondatori”, „Decontări cu diverși debitori și creditori”, „Decontări cu filiale”, „Decontări intraeconomice”. Necesitatea folosirii unor astfel de conturi se datorează unei modificări a naturii relațiilor în decontările reciproce dintre entitățile comerciale, ceea ce duce la apariția fie a creanțelor, fie a datoriilor între acestea sau simultan față de ambele.
Principalele conturi nu caracterizează pe deplin statutul de proprietate al entităților comerciale. În activitatea economică, este necesară reglementarea (clarificarea) evaluării fondurilor și a surselor acestora. Astfel de informații pot fi obținute din conturile de reglementare, care sunt deschise și menținute ca o completare la conturile principale și dezvăluie conținutul acestora. Aceste conturi au o valoare independentă pentru analiza evaluării în schimbare a fondurilor sau a unei părți a oricărei surse de fonduri. Conturile de reglementare sunt împărțite în suplimentare și contra.
Conturile suplimentare au scopul de a rezuma sumele care măresc (suplimentează) evaluarea obiectului contabilizat în contul principal. Contul suplimentar repetă complet structura contului principal la care este deschis (Fig. 1). De exemplu, materiile prime și materialele pot fi contabilizate la întreprindere la prețul furnizorului în contul activ principal „Materiale”. În acest caz, costurile de transport și achiziție pentru materialele achiziționate vor fi reflectate într-un cont suplimentar de reglementare separat „Abaterea costului activelor materiale”. Costul real al materialelor este determinat prin însumarea costului acestora la prețul furnizorului, adică pe debitul contului principal activ „Materiale” și soldul debitor pe contul suplimentar de reglementare „Abaterea valorii activelor materiale”.
Numele contului principal Numele contului suplimentar,
cont activ deschis la contul activ principal
Fig.1. Schema de relatii informative intre conturile principale si suplimentare ale contabilitatii
Conturi contra au scopul de a rezuma sumele care reduc evaluarea obiectului contabilizat în contul principal.
Totodată, din evaluarea inițială a obiectului listat în contul principal se scade și soldul contului de contra reglementare.
Structura contului contra reflectă structura contului principal, pentru clarificarea căruia este deschis.
Dacă se deschide un cont contractual pentru a clarifica suma de pe contul activ principal, atunci acesta se numește contractual. și are structura unui cont pasiv (Fig. 2).
Fig.2 .
Schema de relatii informative intre conturile principale si contractive ale contabilitatii. Dacă este folosit pentru a clarifica suma de pe contul pasiv principal, se numește contra-pasiv și are o structură de cont activă (Fig. 3).
Orez. 3. Schema de relatii informative intre conturile principale si contrapasive ale contabilitatii
|
Numele contului pasiv principal |
Numele contului contra-pasiv |
|||
|
Scădea |
Sold la începutul lunii |
Sold la începutul lunii |
Reducerea sumei de dedus din pasivele din contul pasiv principal |
|
|
Creșterea sumei de dedus din pasivele din contul pasiv principal |
||||
|
Suma care reduce valoarea datoriilor înregistrate în contul pasiv principal |
||||
|
Sold la sfârșitul lunii |
Echilibrul la final |
Un exemplu de cont contractual este contul „Deprecierea mijloacelor fixe”. Pe întreaga durată de viață la întreprindere, activele fixe sunt contabilizate la costul lor inițial (de înlocuire), constând din prețul de achiziție (sau de construcție), costurile de livrare și de instalare. În timpul funcționării, mijloacele fixe se uzează, ceea ce înseamnă că își pierd valoarea inițială. Pe măsură ce amortizarea la creditul contului contractual „Amortizarea mijloacelor fixe” crește, se acumulează sume care reflectă gradul de amortizare a acestora. Valoarea efectivă (așa-numita reziduală) a mijloacelor fixe poate fi determinată scăzând din soldul debitor al contului principal activ „Active fixe” soldul creditor al contului contractual „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Un exemplu de cont contractual este contul „Acțiuni proprii (acțiuni)”, care este conceput pentru a contabiliza acțiunile proprii răscumpărate de la acționari (participanți).
Următorul grup de conturi include conturi operaționale concepute pentru a înregistra procesele de afaceri și a identifica rezultatele acestora. Procesele economice de achiziție (aprovizionare), producție și vânzare constau în multe tranzacții comerciale diferite, de aceea conturile pentru reflectarea lor sunt numite operaționale.
Conturile operaționale sunt împărțite în următoarele subgrupe: colectare și distribuire; raportare și distribuție; stabilirea costurilor; potrivire (rezultă).
Colectare și distribuire - conturi utilizate pentru a rezuma informații despre costurile indirecte ale întreprinderii în scopul distribuirii ulterioare a acestora între obiectele contabile. Acestea includ conturi precum „Cheltuieli generale de producție”, „Cheltuieli generale”. Structura contului de colectare și distribuție este prezentată în Figura 4.
Datorita faptului ca o parte din cheltuielile intreprinderii la momentul platii sau acumularii acestora nu pot fi atribuite imediat conturilor de cost pentru un anumit obiect (intrucat, prin natura lor economica, apartin mai multor), acestea sunt incasate in prealabil. în debitul contului de colectare şi distribuire. La sfârşitul lunii se calculează cifra de afaceri debitoare, se determină suma totală şi, prin calcule matematice, se repartizează între obiectele contabile (de exemplu, între tipuri de produse finite). Toate costurile indirecte ale întreprinderii pentru luna sunt distribuite integral între obiectele relevante și anulate pe credit. Prin urmare, nu există sold în conturile de colectare și distribuție. Numele contului de colectare și distribuție.
Fig.4. Schema unui cont de colectare și distribuție
Raportare și distribuție conturile sunt folosite pentru a distribui uniform costurile (cheltuielile) care se referă la diferite perioade de raportare, precum și pentru a le include în costul de producție al perioadei la care se referă. Structura raportării și distribuției conturi este prezentată în Figura 5. Aceste conturi pot fi active sau pasive. Un exemplu de cont activ este contul „Cheltuieli amânate”, pe debitul căruia se încasează costurile suportate într-o anumită perioadă, dar de fapt aferente perioadelor viitoare și incluse în costul produselor (servicii, bunuri vândute etc. ) pentru un număr de luni. De exemplu, suma plătită în avans pentru abonamentele la ziare și reviste, costul închirierii spațiilor, dezvoltarea producției de noi tipuri de produse, costul reparațiilor care se fac inegal pe tot parcursul anului. La creditul acestui cont, cheltuielile efectuate în avans sunt anulate treptat la începutul perioadelor corespunzătoare debitării conturilor „Producție principală”, „Cheltuieli generale”, etc. Soldul acestui cont poate fi doar debit, adică suma nealocată a cheltuielilor efectuate și se reflectă în soldul activelor în parte din lucrările în curs.
Un exemplu de cont pasiv de raportare și distribuire este contul „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, al cărui credit reflectă suma rezervei acumulate pentru cheltuieli aferente acestei perioade, dar care se va efectua în perioadele ulterioare. Formarea unei astfel de rezerve se realizează pe creditul acestui cont în cote egale în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor producției principale și altele. Exemple de astfel de rezerve sunt sumele plății viitoare pentru concediile angajaților, plățile remunerației anuale pentru vechime în muncă, cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe etc. Cheltuielile și plățile efective sunt reflectate în debitul acestui cont în corespondență cu conturile. „Decontări cu personal pentru remunerare”, „Producție principală”, etc. Astfel se reduce suma rezervată. Soldul acestui cont poate fi doar creditor, reflectand costurile incluse in costurile (sau din alte surse) pe care firma le va face in urmatoarele perioade de raportare.
Denumirea contului de raportare și distribuție Numele contului de raportare și distribuție
Fig.5. Structura conturilor de raportare și distribuție.
Conturile de exploatare includ și contabilitatea conturi. Exemple de astfel de conturi sunt contul „Investiții în active nefuncționale”, „Producție principală”, „Producție auxiliară”. Structura contului de calcul este prezentată în Fig.6. Debitul acestor conturi reflectă costurile suportate pentru producția de produse, lucrări, servicii, construcție sau achiziție de mijloace fixe, pe baza cărora se determină costul unitar. Calculul costului unei unități de produse fabricate, servicii se numește costing, de aceea conturile se numesc costing.
În conturile de calcul, contabilitatea analitică este menținută pentru obiectele de calcul individuale și articolele de cost stabilite. Conform structurii, aceste conturi sunt active, deoarece debitul lor ia în considerare toate costurile reale pentru producția de produse, lucrări, servicii, iar creditul reflectă anularea acestor costuri aferente produselor finite, lucrărilor efectuate, serviciilor. , adică costul lor real se reflectă în corespondență cu debitul contului „Produse finite” sau a altor conturi.
Soldul (soldul) de pe conturile de calcul poate fi doar debitor, indicând prezența lucrărilor în curs. Costul real al produselor finite fabricate (lucrări, servicii) se determină în următoarea ordine: la cheltuielile efective reflectate în debitul acestei luni (perioada de raportare) se adaugă suma (soldul) lucrărilor în curs de desfășurare. cont pentru luna și se scade soldul lucrărilor în curs la sfârșitul lunii. Soldurile (soldele) din conturile de calcul sunt reflectate în soldul activelor.
|
Nume de cont |
||
|
Sold la începutul lunii |
||
|
Cheltuieli asociate cu crearea (achizitia) unui obiect contabil suportate in perioada de raportare |
Costul unui obiect contabil nou creat (achizitionat). |
|
|
Costuri pentru obiectul calculat pentru procesele de afaceri care nu au fost finalizate până la începutul perioadei de raportare |
||
|
Sold la sfârșitul lunii |
Orez. 6. Structura contului
Conturile de comparare (rezultat) sunt utilizate pentru a reflecta procesele de afaceri și pentru a identifica rezultatul acestora prin compararea sumelor cifrei de afaceri debitoare și creditare reflectate în diferite estimări.
Prin urmare, aceste conturi au un astfel de nume.
Orez. 7. Schema de conturi potrivite
Un exemplu de cont de potrivire (rezultat) este contul „Vânzări de produse, lucrări, servicii”, al cărui debit reflectă produsele vândute în evaluare la costul real, iar creditul - suma veniturilor primite pentru produse. vândut în corespondență cu contul „Decontări cu cumpărători și clienți” . În consecință, creditul acestui cont reflectă aceleași produse vândute ca și debit, exprimate doar în prețuri de vânzare. O comparație a sumelor înregistrate pe debitul și creditul acestui cont arată rezultatul vânzării, care poate fi un profit sau pierdere. Excesul cifrei de afaceri debitoare asupra cifrei de afaceri indică profitul primit în procesul de implementare, iar excesul cifrei de afaceri debitoare față de credit reflectă pierderea rezultată.
La sfârşitul lunii, rezultatul primit în contul „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” este anulat în contul de rezultat financiar „Profituri şi pierderi”. Soldul debitor (pierderea) se debitează din creditul contului „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” în debitul contului „Profituri și pierderi”, iar soldul creditor (profit din vânzări) se reflectă, pe dimpotrivă, în debitul contului „Vânzări de produse (lucrări, servicii) )” și creditul contului „Profit și pierdere”. Ca urmare a unor astfel de înregistrări, contul „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” este închis, iar soldul nu este reflectat în bilanţ.
De asemenea, contul de profit și pierdere aparține acestui grup de conturi, deoarece reflectă rezultatul financiar al tuturor activităților economice ale unei entități comerciale. Creditul acestui cont reflectă profitul primit din vânzarea de produse, lucrări, servicii, în corespondență cu debitul contului „Vânzări de produse, lucrări, servicii” și veniturile neexploatare din alte operațiuni comerciale, iar debitul - pierderi din vânzarea de produse, lucrări, servicii și diverse cheltuieli neexploatare.
Contul de profit și pierdere afișează soldul (soldul) la sfârșitul fiecărei luni. Soldul debitor al acestui cont indică pierderea rezultată a entității comerciale, iar soldul creditor arată profitul bilanţier, care este reflectat în pasivul bilanţier pentru referinţă.
Toate grupurile de conturi discutate mai sus sunt folosite pentru a reflecta activele economice, sursele formării acestora și procesele de afaceri. Prin urmare, indicatorii reflectați în aceste conturi, care caracterizează obiectele contabilității, sunt prezentați direct sau indirect în bilanț. Aceasta determină denumirea acestor conturi - conturi de bilanţ.
În contabilitate se folosesc și conturi în afara bilanțului, ale căror solduri nu sunt incluse în bilanț, deoarece reflectă fonduri (active) deținute temporar de o entitate comercială și care nu aparțin acesteia.
Astfel de fonduri includ active fixe luate în cadrul unui leasing pe termen scurt (sau leasing); valorile materiale acceptate pentru păstrare; bunuri acceptate la comision; echipamente acceptate pentru instalare; creanțe anulate în pierdere din cauza insolvenței debitorilor etc.
Necesitatea contabilizării separate a valorilor care nu aparțin acestei entități comerciale în conturile în afara bilanțului este justificată de faptul că doar fondurile care îi aparțin și sursele care le formează ar trebui să fie reflectate în bilanț. Reflecția asupra conturilor în afara bilanțului de fonduri neproprii se realizează pentru a nu exagera cuantumul fondurilor deținute de o entitate comercială. În caz contrar, astfel de fonduri ar fi reflectate în bilanț de două ori: o dată pentru proprietar și a doua oară pentru entitatea comercială, unde sunt în folosință temporară și căreia nu aparțin. O caracteristică distinctivă a conturilor în afara bilanțului este ordinea unică a înregistrărilor tranzacțiilor comerciale pe acestea. Dacă tranzacțiile comerciale sunt înregistrate în conturile de bilanț utilizând o înregistrare dublă, de ex. in aceeasi suma pe debitul unuia si creditul altui cont, apoi pe conturile in afara bilant operatia se reflecta doar pe debitul sau creditul unui cont. Majoritatea conturilor în afara soldului sunt active. Atunci când se utilizează conturi în afara bilanțului în practica contabilă a întreprinderilor, se deschide (începe) câte un card pentru fiecare dintre ele pentru a ține evidența operațiunilor privind mișcarea obiectelor care se înregistrează.
Clasificarea luată în considerare a conturilor contabile după scop și structură este prezentată în Figura 8.
Conturi de reglementare sunt utilizate în toate standardele de contabilitate ruse și străine. Sunt necesare pentru ajustarea contabilă a evaluării inițiale a activelor sau surselor economice înregistrate în conturile contabile relevante, în plus față de care se mențin conturile de ajustare.
Scopul lor principal este de a contabiliza sumele de reevaluare, deprecierea activelor materiale, amortizarea proprietății care reglementează costul inițial al activelor și al capitalului; modificări ale valorii contabile a valorilor mobiliare cu o scădere constantă a valorii lor de piață; determinarea valorii reale a creanţelor (conturi de creanţă).
Conturile de reglementare sunt împărțite în tejghea(ing. contra cont) și tranzit. Conturile contra în teoria contabilă constau în contractual (opus activ) conturi care sunt de reglementare în legătură cu evaluarea proprietăților (activelor) întreprinderilor și contrapasiv (opusul pasivului), reglementarea sumei capitalului.
Da, în legătură cu contul activ 01 „Mije fixe” contul este contractiv , dar la cont 04 „Activități necorporale”- Verifica 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”. Conturile de amortizare ale activelor imobilizate corespunzătoare sunt clasificate ca conturi pasive, deoarece activului i se opune pasivul.
Astfel, reglarea contractiva contul 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"și sunt utilizate pentru determinarea valorii reziduale a activelor fixe și a activelor necorporale: costul lor inițial minus amortizarea cumulata înseamnă valoarea reziduală la care aceste active sunt înregistrate în bilanț. Conturile contractuale vă permit să păstrați în contabilitate costul inițial al proprietății amortizabile fără modificare, ajustând evaluarea acestora în bilanţ.
Conturile de rezerve estimative sunt, de asemenea, contractuale: 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”- la contul financiar investitii(Verifica 58 „Investiții financiare”); 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”- la conturi de încasat (creanță ireală), Verifica 14 „Provizioane pentru amortizarea activelor materiale” acţionează ca un cont contractual de reglementare la conturile de valori materiale. Pentru valoarea diferenței dintre costul real de achiziție a materialelor și a altor active materiale similare și prețul posibilei lor vânzări la prețurile curente de piață, se acumulează rezerve pentru reducerea costului materialelor pentru fiecare număr de articol (grup omogen) de stocurile de productie .
Verifica 42 „Marja de tranzacționare” utilizat de organizațiile implicate în comerțul cu amănuntul pentru contabilizarea separată a sumelor primei la prețul de achiziție (reduceri, cape) și reglementează contul 41 Bunuri.
Ajustarea (reglementarea) evaluării activelor economice are loc înainte ca bilanţul să fie întocmit în afara sistemului (fără înregistrări contabile) pe baza cerinţei de prudenţă. Aceasta înseamnă că proprietățile amortizabile (imobilizările fixe și imobilizările necorporale), după cum sa menționat mai sus, sunt luate în considerare în bilanț numai la valoarea reziduală; imobilizari corporale, investitii financiare, creante pentru care s-au format rezerve estimative - in evaluarea "net" (minus cuantumul rezervelor corespunzatoare).
Recunoașterea în bilanț la sfârșitul perioadei de raportare a activelor semnificative, a creanțelor, precum și a titlurilor de valoare în cazul unei scăderi constante a valorii lor de piață sau a unei posibile valori de recuperare la o valoare mai mică comparativ cu estimarea contabilă permite companiei să reduce pierderile (pierderile) și oferă utilizatorilor situațiilor financiare indicatori mai fiabili ai stării de proprietate a unei entități economice.
Să rezumăm regulile contabile pentru conturile contractuale de reglementare:
- 1. Conturile contabile contractuale au o structură de cont pasivă.
- 2. Se înregistrează fapte comerciale privind formarea rezervelor estimative și calculul amortizarii activelor fixe și necorporale. pe credit a conturilor avute în vedere, precum și reducerea (recuperarea) sumei rezervelor și anularea sumelor de amortizare acumulată (la cedarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale) - în debit(Tabelul 9).
De exemplu, fapta comercială „Amortizarea acumulată pe echipamente în scopuri generale de producție” este înregistrată ca o înregistrare contabilă:
Dr. contul 25 „Costuri generale de producție”,
Kt contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
La cedarea (vânzarea, lichidarea, lipsa, etc.) a activelor imobilizate, valoarea amortizarii acumulate asupra acestora la data cedarii acestora este anulata:
Dt cont 02 "Amortizarea mijloacelor fixe",
Kt din contul 01 „Active fixe” (subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”).
Formarea rezervelor de evaluare se realizează prin includerea sumelor acumulate în alte cheltuieli și se documentează prin înregistrări contabile:
Kt din contul 14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale”;
Dt contul 91 "Alte venituri și cheltuieli",
Kt contul 59 „Provizioane pentru amortizarea investițiilor financiare”;
Dt contul 91 "Alte venituri și cheltuieli",
Kt contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”; 1 1 Datorii îndoielnice sunt recunoscute creanțele organizației, care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract, și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare (gaj, fidejusiune, garanție bancară etc.).
- 3. Soldul înregistrat în conturile contabile ale rezervelor estimate și conturile de amortizare a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale - credit;
- 4. Contabilitatea analitică a conturilor destinate contabilizării rezervelor estimative se efectuează pentru fiecare rezervă creată, iar pe conturi 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”și 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”- pentru obiectele individuale de inventar ale activelor imobilizate.
- 5. În bilanţ, soldurile înregistrate în conturile contractuale de reglementare nu sunt prezentate separat, întrucât aceste conturi nu au semnificaţie independentă, ci doar clarifică valoarea bilanţieră a activelor relevante.
Tabelul 9
Exemple de contabilizare a faptelor comerciale pe conturile contra reglementare
|
Conturile corespondente |
Cantitate, frecați. |
|||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate în construcții de capital, cercetare și dezvoltare |
||||
|
Amortizarea acumulată la mijloacele fixe în scopuri generale de producție |
||||
|
SA sau SRL acceptate in contabilitate actiuni proprii rascumparate de la actionari (participanti) in suma cheltuielilor reale |
||||
|
Organizația comercială a acumulat amortizarea imobilizărilor necorporale |
||||
|
A format o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale |
||||
|
Restabilit suma de rezervă neutilizată |
||||
|
A reflectat crearea de provizioane pentru datorii îndoielnice |
||||
|
Conturi de creanță anulate pe cheltuiala rezervei, nerealiste pentru încasare sau cu termen de prescripție expirat (3 ani) |
||||
|
Acțiuni de trezorerie răscumpărate anulate. |
Conturi contrapasiveîn teoria contabilă sunt definite ca opusul pasivului și sunt folosite pentru a rafina (reglementa) evaluarea capitalului. Acestea includ contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)”, concepute pentru a contabiliza propriile acțiuni ale companiei, răscumpărate de la acționari (participanți) pentru revânzarea (plasarea) sau anularea ulterioară a acestora. Reamintim că valoarea capitalului autorizat al unei societăți pe acțiuni este egală cu valoarea nominală a acțiunilor emise sau cu suma acțiunilor tuturor participanților la societatea cu răspundere limitată (suplimentară). Întrucât acțiunile proprii (acțiunile) fac parte din valoarea capitalului autorizat (de rezervă) plătit de acționarii săi, o scădere a valorii capitalului propriu cu valoarea acțiunilor (acțiunilor) răscumpărate face posibilă obținerea unui indicator de funcționare efectivă ( plasat) capital.
Contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” - activ. Prin debit conturi în corespondență cu conturile de numerar, se ia în considerare primirea (răcumpărarea) de către întreprindere a acțiunilor (acțiunilor) acesteia, pe credit- pensionare.
Pentru conturile de tranzit este definită o procedură contabilă specială: 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”, 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)” și 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” (Tabelul 3.10).
Cont activ 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” este folosit de contribuabili pentru a inregistra in contabilitate tranzactiile comerciale legate de TVA: pentru achizitionarea de materii prime, materiale, combustibil, bunuri, imobilizari si imobilizari necorporale, lucrari (servicii) efectuate de terti etc. unsprezece taxa pe valoare adaugata- un tip de impozit indirect care se percepe în țara noastră la vânzarea și cumpărarea tuturor bunurilor (lucrări, servicii), cu rare excepții prevăzute în reglementări speciale. TVA-ul este inclus de producător sau vânzător în prețul mărfurilor, plătit de cumpărător și calculat ca diferență între TVA plătită de cumpărător și TVA deductibilă. În documentele de decontare, TVA-ul este alocat pe rând separat. Cuantumul impozitului înregistrat în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite” este, de regulă, supusă rambursării (deducerii) de către buget dacă există documente de decontare (facturi) ale furnizorilor (antreprenori și alți creditori) pentru activele acceptate în contabilitate, utilizate în scopuri de producție:
Dt cont 68 "Calculele impozitelor si taxelor",
Kt din contul 19 „TVA pe valori dobândite”.
De remarcat că sumele de impozit nerambursabile sunt debitate din contul de tranzit 19 „TVA pe valori dobândite” într-un mod diferit: fie pentru creșterea costului inițial al imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, fie se referă la cheltuieli neexploatare, reducând rezultat financiar (la folosirea activelor achizitionate pentru nevoi neproductive, contul se debiteaza 91 „Alte venituri si cheltuieli”) etc.
Sumele accizelor se iau în calcul separat - pe un subcont separat la contul 19 "TVA la valorile dobândite" - subcontul "Accize la valorile dobândite". unsprezece accize- tip de impozit indirect inclus în prețul bunurilor sau tarifele pentru servicii. Se percep accize la produsele care conțin alcool, tutun și bijuterii, anumite tipuri de materii prime minerale, petrol etc. Soldul sumelor nealocate de TVA și accize sunt incluse în bilanţ ca posturi separate.
Reguli speciale de contabilitate au un cont activ 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)”, utilizat în contabilitate, dacă se utilizează evaluarea curentă a produselor finite cost planificat sau standard. Recepția produselor finite în evaluarea la costul efectiv de producție al produselor forței de muncă se documentează prin înregistrarea contabilă:
Dt din contul 40 „Resoluție de produse (lucrări, servicii)”, Kt de conturi 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme” și
Dt din contul 43 "Produse finite", Kt din contul 40 "Realizare produse (lucrari, servicii)" in debit -în evaluarea conform producţiei standard costul produselor finite este acceptat în contabilitate.
Diferența dintre costul efectiv de producție și costul standard de producție se ia în considerare în debitul contului 90 „Vânzări” din creditul contului 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”, în cazul în care costul efectiv de producție. o depășește pe cea standard (depășire), iar valoarea economiilor este aceeași în care înregistrarea contabilă este înregistrată cu roșu storno.
Dacă, ca urmare a inventarierii proprietății întreprinderii, sunt relevate lipsuri de obiecte de inventar sau deteriorarea acestora, atunci contul de tranzit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” este destinat să contabilizeze valoarea acestora în perioada curentă de raportare. Acest cont este activ, în debit sumele lipsurilor și pierderilor de stocuri, numerar, titluri și alte valori sunt luate în considerare în evaluarea acceptată (la costul real (valoarea de cont), iar pentru bunurile amortizabile - la rezidual). De exemplu:
Kt 10 "Materiale" - acceptat pentru contabilizare cuantumul lipsurilor și daunelor materialelor în evaluarea valorii contabile;
Dt 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”,
Kt 50 "Casiera" - acceptat pentru contabilitate suma lipsei de fonduri în numerar.
Tabelul 10
Exemple de înregistrare a faptelor comerciale în conturile de tranzit reglementate
|
Conturile corespondente |
Cantitate, frecați. |
|||
|
Acceptat pentru contabilizarea sumei TVA pe facturile acceptate ale furnizorilor și antreprenorilor |
||||
|
Rapoartele anticipate aprobate ale persoanelor responsabile pentru care sunt recunoscute sume de TVA |
||||
|
Sumele de TVA (accize) aferente activelor materiale sunt acceptate pentru compensare la apariția unor motive relevante |
||||
|
Acceptat pentru contabilizarea cantității de lipsă și deteriorare a articolelor de inventar pe baza rezultatelor inventarului |
10, 16, 21, 41, 43 |
|||
|
Cantitatea deficiențelor identificate în cadrul normelor de pierdere naturală este atribuită costurilor de producție și distribuție (în organizațiile comerciale) |
20, 23, 29, 25, 26, 44 |
|||
|
A fost recunoscută datoria angajatului pentru compensarea prejudiciului material cauzat organizației în caz de lipsuri, furt de bunuri materiale |
||||
|
S-a luat în considerare diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și valoarea contabilă a bunurilor materiale lipsă. |
||||
|
Alte cheltuieli se atribuie cuantumul deficitului în lipsa unor anumiți făptuitori, precum și sumele a căror recuperare a fost respinsă de instanță. |
Sumele contabilizate se încasează din creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în conformitate cu decizia conducerii entității economice pentru costuri de producție, costuri de vânzare, pierderi sau se rambursează pe cheltuiala persoane vinovate, dacă există. Costul bunurilor de valoare lipsă poate fi recuperat de la făptuitori în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, dacă aceștia sunt găsiți vinovați de pagube materiale cauzate de aceștia.
Conturi de reglementare menite să ajusteze valoarea fondurilor înregistrate în conturile active. Conturile de reglementare țin evidența deprecierii activelor imobilizate.
Principalele autorități de reglementare includ următoarele conturi pasive:
02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Schema de cont de reglementare
În timp, clădirile, echipamentele și alte facilități se uzează și devin inutilizabile. Dar, datorită lor, au fost deja lansate produse, adică. si-au transferat treptat valoarea la costul produselor lor. Procesul de transfer treptat a costului fondurilor la costul de producție se numește amortizare, adesea acest proces este numit și amortizarea fondurilor.
Calculul amortizării depinde de costul inițial (C p) al fondurilor și de durata de viață a acestora (T c).
De exemplu, dacă durata de viață a mijloacelor fixe este de 10 ani, atunci 100% din valoarea lor va fi anulată pe aceste active fixe în acest timp. În acest caz, 100%: 10 ani = 10% din cost va fi anulat într-un an, iar 10%: 12 = 0,8% din costul mijloacelor fixe într-o lună.
Amortizarea pentru un an, exprimată în procente, se numește rata de amortizare (Na) și se calculează folosind următoarea formulă:
H a \u003d 100%: T s
Dacă rata de amortizare este cunoscută, atunci durata de viață a fondurilor poate fi exprimată după cum urmează:
T c \u003d 100%: H a
Valoarea amortizarii pentru un an
A g \u003d C p: T c sau A g \u003d (C p - N a): 100%
În contabilitate, valoarea amortizarii calculată pe lună este folosită mai des:
A m \u003d C p: (T s - 12) sau A m \u003d (C p - N a): (12 100%)
Valoarea deprecierii lunare este inclusă în costul produselor finite după cum urmează:
DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe pe lună;
DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” - s-a acumulat amortizarea imobilizărilor necorporale.
Exemplul 4.3. Calculul deprecierii mijloacelor fixe.
H a \u003d 100%: 8 \u003d 12,5 (96)
A m \u003d 36000: (8 -12) \u003d 375 (r.)
Ca urmare a deprecierii, se acumulează bani pentru achiziționarea de fonduri noi care să le înlocuiască pe cele pensionate. Deoarece valoarea deprecierii este inclusă în costul de producție, după ce produsul este vândut și banii pentru acesta sunt primiți în contul curent, are loc o acumulare treptată a sumelor deprecierii acumulate ca parte a încasărilor din vânzarea de produse. Aceste fonduri sunt utilizate ulterior pentru achiziționarea de active fixe și necorporale.
În procesul de amortizare, valoarea reziduală (C0) a fondurilor amortizabile este determinată ca diferență între costul inițial al activelor și amortizarea acumulată pentru o anumită perioadă de timp.
Amortizarea arată procesul de depreciere treptată a fondurilor pe durata de viață a activului în termeni procentuali și monetari.
În cursul activităților întreprinderii, există numeroase operațiuni legate de mișcarea activelor economice, care se reflectă în conturile contabile. Pentru contabilitate, este necesar să se determine ce modificări vor avea loc în fondurile întreprinderii ca urmare a fiecărei tranzacții comerciale și, de asemenea, să se indice în ce conturi ar trebui să se reflecte valoarea tranzacției. Pentru utilizarea corectă a conturilor este necesară cunoașterea scopului fiecărui cont, a structurii și a conținutului economic al acestuia, precum și a caracteristicilor cifrei de afaceri și soldului. În aceste scopuri se utilizează clasificarea conturilor contabile.
Clasificarea conturilor - aceasta este o grupare a conturilor în funcție de cele mai semnificative caracteristici, ceea ce face posibilă asigurarea uniformității în reflectarea tranzacțiilor comerciale, comparabilitatea și reductibilitatea indicatorilor relevanți. Clasificarea conturilor face posibilă determinarea poverii economice a fiecărui cont.
Conturile contabile sunt clasificate:
- în funcție de contul ce fonduri sunt păstrate în conturi, - în activ, pasiv și activ-pasiv;
- dupa nivelul de detaliere al contabilitatii - in conturi sintetice, analitice si subconturi;
- în raport cu bilanţul - în bilanţ şi în afara bilanţului;
- după conținutul economic - în nouă grupe, care sunt reflectate în Planul de conturi;
- după scop și structură - la conturile de contabilitate a activelor economice și la conturile destinate contabilizării proceselor de afaceri ale întreprinderii.
Scop și structură conturile contabile sunt împărțite în două grupe (Fig. 7.1). Primul grup de conturi este conceput pentru a contabiliza activele economice, conturile acestui grup sunt împărțite în conturi principale, de reglementare și în afara bilanțului. La rândul lor, principalele conturi sunt împărțite în conturi de stoc, stoc și decontare.
Al doilea grup de conturi este conceput pentru a contabiliza procesele de afaceri. Acest grup include conturile de distribuție, calcul și rezultate.
Clasificarea conturilor după conținut economic (clasificarea economică) oferă un răspuns la întrebările: ce se reflectă într-un anumit cont și de câte conturi sunt necesare pentru ca un anumit obiect să primească o descriere completă în contul curent?
Doar dacă sunt îndeplinite cerințele specificate, informațiile despre orice obiect vor fi utile utilizatorilor pentru a lua decizii informate de management.
Construcția clasificării conturilor în funcție de conținutul economic este legată de reproducerea produsului social total și, prin urmare, lista conturilor se concentrează pe fiecare dintre etapele (procesul) ale acesteia.
După conţinutul economic al obiectelor contabile conturile sunt împărțite în trei grupe:
- conturi ale tranzacțiilor comerciale și rezultate financiare;
- conturi de proprietate și pasive pe sursele formării acestora;
- conturi de proprietate după compoziție și locație.
Conturi ale tranzacțiilor comerciale și rezultate financiare subdivizat:
- - la conturile rezultatelor financiare (91, 99, 84);
- – conturile procesului de implementare (90);
- – conturile procesului de producție (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
- – conturile procesului de achiziții (11, 15, 16).
Conturi de proprietate și pasive pe sursele formării acestora acțiune;
- la conturile surselor împrumutate de formare a proprietății: contul datoriilor întreprinderii față de personalul său (70); conturi de datorii pentru decontări cu fonduri bugetare și extrabugetare (68, 69); conturi ale altor datorii (60, 62, 76); conturi de credit și împrumut (66, 67);
Orez. 7.1.
– conturile surselor proprii de formare a proprietății: contul de profit și pierdere (84); conturi de finanțare bugetară și primire de fonduri în ordinea donației (86, 98); conturi de capital, fond și rezervă (63, 80, 82,83, 96).
Conturi de proprietate după compoziție și locație subdivizat:
- – la conturile de fonduri aflate în decontări (60, 62, 71, 73, 76);
- – conturi de numerar și active financiare (50, 51, 52, 55, 57, 58);
- – conturile de capital circulant (10, 14, 41, 43);
- - conturile imobilizărilor necorporale (04, 05);
- – conturi de mijloace fixe (01, 02, 03, 07, 08).
În clasificarea economică, conturile individuale care relevă starea proprietății sunt combinate cu procesele corespunzătoare. Aceste conturi sunt combinate în grupuri care au omogenitatea economică a obiectelor contabile.
Clasificarea conturilor după scop și structură (clasificare structurală) completează clasificarea economică din punct de vedere al formulării științifice a contabilității.
Scopul clasificării conturilor după scop și structură este obținerea informațiilor necesare despre formarea și utilizarea activelor economice, precum și sursele formării acestora.
Un semn al unei astfel de clasificări sunt regulile contabile generale pentru fiecare grup de conturi și menținerea contabilității analitice.
O astfel de clasificare oferă un răspuns la întrebările: cum sunt luate în considerare obiectele dintr-un anumit grup de conturi, de ce sunt necesare anumite conturi, ce indicatori pot fi obținuți folosind conturi separate pentru a gestiona eficient o întreprindere? Subdiviziunea conturilor depinde de funcția imediată în procesul contabil. În funcție de scopul și structura conturilor, acestea sunt împărțite în cinci grupe: principale, de reglementare, de exploatare (care includ distribuția și calculul), conturile de potrivire (rezultate), precum și conturile în afara bilanțului.
Conturi principale- conturi contabile concepute pentru a reflecta activele și sursele acestora. Ele sunt folosite pentru a controla prezența și mișcarea proprietății în ceea ce privește compoziția și locația și sursele formării acesteia. Ele sunt principalele, deoarece obiectele luate în considerare servesc drept bază pentru activitatea economică a întreprinderii. Un grup de conturi principale se distinge la clasificarea conturilor contabile în funcție de scopul și structura lor.
Conturile principale sunt împărțite în trei subgrupe.
Principalele conturi active sunt utilizate pentru contabilizarea și controlul imobilizărilor necorporale, activelor fixe, numerarului și activelor materiale, precum și decontărilor cu debitorii (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Aceste conturi includ: conturi de inventariere utilizate pentru înregistrarea bunurilor supuse inventarierii și controlul prezenței și mișcării acesteia, pe care se țin evidența atât în unități monetare, cât și în unități naturale (01, 04, 07, 10, 43, 41) ; conturi de casă în care evidența se ține numai în unități monetare (50, 51, 52, 55); parțial - conturi de decontare (de exemplu, 73).
Toate aceste conturi au aceeași structură și pot avea doar sold debitor (sau zero). Totodată, în debitul acestor conturi se arată soldul inițial și final, precum și încasarea imobilizărilor bănești și corporale, iar creditul contului arată cedarea acestora (Tabelul 7.1).
Masa 7.1
Structura principalului cont activ
Conturi pasive de bază sunt utilizate pentru a înregistra modificări ale fondurilor, capitalului, finanțărilor primite, împrumuturilor și creditelor, pasivelor întreprinderii și decontărilor cu creditorii (63, 66, 67, 80, 82, 98). Aceste conturi includ conturi de capital și, parțial, conturi de decontare. Soldul acestor conturi poate fi doar credit (sau zero). Ea arată prezența surselor proprii și împrumutate și a datoriilor față de alte organizații și persoane. Creditul acestor conturi reflectă disponibilitatea surselor și datoriilor și creșterea acestora, iar scăderea corespunzătoare se reflectă în debit (Tabelul 7.2).
Tabelul 7.2
Structura contului pasiv principal
De bază activ-pasiv (decontare) conturi sunt concepute pentru a înregistra și controla așezările acestei organizații cu diferite persoane juridice și persoane fizice. Aceste conturi iau în calcul decontări concomitent cu debitori și creditori sau cu o singură întreprindere, care, fiind debitoare după mai multe operațiuni, se poate transforma în creditor sau invers (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76) . Același cont activ-pasiv poate fi atât activ, cât și pasiv. Totodată: pentru debitul conturilor se ia în considerare formarea creanțelor și rambursarea conturilor de plătit, iar pentru credit - formarea conturilor de plătit și rambursarea creanțelor; soldul debitor se află în activ, soldul creditor se află în pasivul bilanţului. Un exemplu numeric care caracterizează structura unui astfel de cont este dat în Tabel. 7.3.
Tabelul 7.3
Structura contului principal activ-pasiv
|
Sold inițial - conturi de încasat la începutul perioadei de raportare - 100.000 de ruble. |
Sold inițial - conturi de plătit la începutul perioadei de raportare - 150.000 de ruble. |
|
|
|
Soldul final - conturi de creanță la sfârșitul perioadei de raportare - 90.000 de ruble. |
Soldul final - conturi de plătit la sfârșitul perioadei de raportare - 160.000 de ruble. |
|
Formula: SD2 \u003d SD1 + Od1 - OK2 \u003d 100.000 + 50.000 - 60.000 \u003d 90.000 de ruble. |
Formula: SK2 = SK1 + Οκ1 - Od2 = 150.000 + 40.000 - 30.000 = 160.000 de ruble. |
Conturi de reglementare sunt destinate reglementării (ajustării) și clarificării evaluării activelor economice, obținerii unor indicatori suplimentari asupra stării acestor fonduri, precum și clarificării surselor acestora (proprietatea și sursele acesteia care se înregistrează în conturile principale). Conturile de reglementare îndeplinesc un rol deosebit în contabilitate, ținând neschimbată evaluarea obiectelor pe conturile principale și clarificând-o. Ele nu au semnificație independentă și sunt utilizate numai împreună cu contul principal pentru ajustarea indicatorilor acestuia. În acest caz, suma clarificării se adaugă la suma contului principal sau se scade din acesta.
Necesitatea utilizării conturilor de reglementare se datorează regulilor stabilite de evaluare a activelor economice. Totuși, în contabilitatea curentă, este uneori necesar să existe date în două estimări (de exemplu, valoarea inițială și reziduală a mijloacelor fixe, a activelor necorporale, costul real al materialelor și costul acestora la prețuri angro sau la alte prețuri etc.). Acest lucru necesită conturi pentru amortizare, variațiile efective ale costurilor etc.
Conform metodei de rafinare a evaluării, toate conturile de reglementare sunt împărțite în conturi contor, conturi suplimentare și conturi contra-adiționale.
Se numesc conturi de reglementare ale căror date sunt deduse din sumele conturilor principale tejghea. Ei reduc soldul proprietății din conturile principale cu valoarea soldului lor. În funcție de aceasta, ele sunt împărțite în conturi contractive și contra-pasive.
Conturi contractuale sunt folosite pentru clarificarea valorii reziduale a principalelor conturi active (reducerea soldului contului principal activ cu valoarea soldului acestora). Aici sunt implicate două conturi - contul principal și cel de reglementare: contul principal acționează ca un cont activ, iar contul de reglementare acționează ca un cont pasiv (opus sau contractiv).
Conturile contractive includ: 02 „Amortizarea imobilizărilor”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care reglementează conturile 01, respectiv 04, precum și contul 14 „Rezerve pentru amortizarea imobilizărilor corporale” (reglementează conturile de contabilitate a materialelor). active), contul 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” (reglementează contul 58), contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” (reglementează conturile de creanță).
Cont contrapasiv are scopul de a clarifica sumele surselor de proprietate contabilizate în contul pasiv. Soldul contului contra-pasiv reduce dimensiunea sursei contului principal. Contul principal acționează ca un cont pasiv, iar contul de reglementare (contra-pasiv) acționează ca un cont activ. De exemplu, se poate indica contul 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii”, destinat contabilizării acțiunilor proprii răscumpărate de la acționari, ceea ce duce la o scădere (ajustare) a cuantumului capitalului efectiv de lucru autorizat.
Se numesc conturi de reglementare, ale căror date sunt adăugate la sumele conturilor principale adiţional. Ele măresc soldul proprietății în conturile principale cu valoarea soldului lor. În funcție de ce cont este suplimentat, acestea sunt împărțite în active și pasive.
Cont activ suplimentar completează soldul principalelor conturi active cu valoarea soldului acestuia. Conturile de reglementare și principale sunt active. Acestea includ, de exemplu, contul 44 „Costuri de vânzări” în raport cu contul 90 „Vânzări”.
Cont pasiv suplimentar completează soldul contului pasiv principal corespunzător cu valoarea soldului acestuia. Ambele conturi acționează ca conturi pasive. Un exemplu este contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” în raport cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Contra-conturi suplimentare poate creste si scade valoarea obiectelor reflectate in conturile principale. Dacă în acest cont se fac înregistrări folosind metoda de intrare suplimentară, atunci contul acționează ca un cont de decontare suplimentar, iar atunci când se fac înregistrări în cont folosind metoda de inversare (reducere) roșie, acesta acționează ca un cont contrar. Contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale” poate servi drept exemplu.
conturi de distributie- conturi contabile menite să înregistreze anumite costuri de producţie şi să asigure repartizarea corectă şi rezonabilă a acestora pe obiecte de calcul, perioade de raportare etc. pentru un calcul complet al costului lor real. Conturile de distribuție îndeplinesc o funcție de control. Aceste conturi sunt împărțite în două grupe: conturi de distribuție colectivă și conturi de distribuție bugetară (de distribuție).
Conturi de colectare si distributie sunt utilizate pentru contabilizarea cheltuielilor care, la momentul efectuării lor, nu pot fi atribuite imediat anumitor produse fabricate sau vândute (costuri indirecte). La sfârșitul lunii, aceste costuri sunt atribuite unui anumit tip de produs în conformitate cu metodologia acceptată (conform politicii contabile). Astfel, conturile de colectare și distribuție sunt concepute pentru a contabiliza și controla costurile perioadei curente de raportare, care necesită o distribuție ulterioară (Tabelul 7.4). Astfel de conturi includ: 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”.
Tabelul 7.4
Structura contului de colectare și distribuire
Conturi de distribuție bugetară sunt concepute pentru a împărți cheltuielile între perioade de raportare (buget) separate, pentru a contabiliza cheltuielile perioadelor viitoare și distribuția corectă a acestora pe perioadele de raportare. Cu ajutorul acestui grup de conturi sunt eliminate fluctuațiile costului de producție pentru perioadele de raportare (Tabelul 7.5). Conturile acestui grup pot fi fie active (contul 97 „Cheltuieli amânate”), fie pasive (contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”).
Tabelul 7.5
Structura contului de distribuție bugetară activă
Conturi de calcul- conturi contabile care servesc la obtinerea datelor necesare calculului costului (calculului) produselor fabricate si lucrarilor efectuate, grupand costurile de productie in perioada de raportare.
Acestea includ conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 28 „Producție defectuoasă”, 29 „Producție și instalații de deservire”, 08 „Investiții în active imobilizate”.
Conform debitării conturilor de calcul, se înregistrează cheltuielile (cheltuielile), producția de produse (lucrări, servicii), precum și cheltuielile asociate atât cu crearea, cât și cu achiziția obiectelor contabile individuale.
Pe creditul unor astfel de conturi, acestea reflectă (scrise) costul real al produselor fabricate (emise), al serviciilor prestate, costurile efective ale lucrărilor finalizate, achiziția (crearea) obiectelor contabile individuale (Tabelul 7.6).
Aceste conturi pot avea un sold debitor. Arată dimensiunea lucrărilor în curs (costuri ale proceselor neterminate) și se numește „Costuri în lucru în curs (construcții)”.
Contabilitatea analitică pentru conturile de costuri se realizează în contextul obiectelor de cost și al articolelor de cost.
Conturile de calcul vă permit să obțineți informațiile necesare pentru a calcula costul produselor fabricate, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, ceea ce este foarte important pentru aprecierea eficienței organizației (întrucât cu cât costul este mai mic, cu atât profitul este mai mare).
Tabelul 7.6
Structura estimată a contului
Creditul contului de calcul reflectă costurile într-un deviz, iar debitul în altul. Pentru a egaliza sumele de debit și credit, trebuie să efectuați o înregistrare suplimentară sau inversare. De exemplu, pe creditul contului 20 „Producție principală” în perioada de raportare, producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) se înregistrează la costul standard sau la prețuri reduse. La sfârșitul perioadei de raportare, se face o ajustare și prețul de cost este adus la costul real prin două metode posibile: o inversare roșie sau o înregistrare suplimentară.
metoda storno roșie utilizat atunci când costul standard este mai mare decât costul real. În acest caz, suma diferenței estimărilor este înregistrată cu cerneală roșie. Deoarece numerele scrise cu roșu sunt scăzute („inversate”), aceasta înseamnă că suma inițială este redusă cu valoarea înregistrării de anulare, care este înregistrată de postare: Debit 43 „Produse finite” Credit 20 „Producție principală”(este subînțeles semnul minus).
Metodă de introducere suplimentară utilizat atunci când costul real depășește standardul. În acest caz, se face o intrare (suplimentară) în culoarea obișnuită. Înregistrarea contabilă este următoarea: Debit 43 „Produse finite” Credit 20 „Producție principală”.
Compararea conturilor sunt concepute pentru a calcula rezultatul financiar atât al proceselor individuale de afaceri, cât și al întreprinderii în ansamblu, prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare înregistrate în aceste conturi. O caracteristică a structurii acestor conturi este reflectarea unui obiect contabil în două estimări diferite: într-una - pe debit, iar în cealaltă - pe creditul contului (se recomandă deschiderea mai multor subconturi separate pentru acest). Comparând aceste estimări, ele relevă rezultatul anumitor procese de afaceri (de exemplu, vânzări), care este anulat din subcontul 90-9 deschis special în acest scop (Tabelul 7.7).
Tabelul 7.7
Structura contului potrivită
Aceste conturi sunt împărțite în două subgrupe: rezultate operaționale și financiare.
Conturi operaționale-rezultate sunt furnizate pentru rezumarea informațiilor despre procesele individuale ale activității economice ale întreprinderii, precum și pentru determinarea rezultatului financiar pentru fiecare dintre acestea.
Acestea includ conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
La debitul acestor conturi se iau în calcul: costul mărfurilor vândute, lucrărilor, serviciilor; valoarea reziduală a mijloacelor fixe și valoarea contabilă a altor active circulante; costurile asociate cu cedarea activelor, precum și amenzi, penalități, confiscări și dobânzi plătite. Creditul conturilor 90 și 91 reflectă veniturile și veniturile din alte operațiuni. Prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditare, se determină profitul sau pierderea din vânzări (contul 90) și alte operațiuni (contul 91).
Aceste conturi nu au sold. Soldurile primite pe acestea se anulează lunar, se creditează în rezultatele financiare din vânzări și alte operațiuni din subconturile 90-9, 91-9 la debitul sau creditul contului 99 „Profit și pierdere”.
Aceste conturi iau în considerare cheltuielile și veniturile din operațiuni legate de vânzarea produselor, efectuarea diferitelor lucrări, prestarea de servicii, cedarea imobilizărilor, activelor necorporale, valorilor mobiliare și materialelor.
Conturi de rezultate financiare au scopul de a determina rezultatul financiar al activităţii economice a organizaţiei. Un exemplu este contul activ-pasiv 99 „Profit și pierdere”, precum și contul 98 „Venituri amânate”. Contul 99 reflectă rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzarea diferitelor elemente de proprietate și alte operațiuni (venituri din exploatare și neexploatare reduse cu suma cheltuielilor de exploatare și neexploatare). Pe creditul contului 99 este fix profitul, dar pe debit - pierderi.
Comparând cifra de afaceri pe debit și credit, acestea determină rezultatul financiar final: în timp ce soldul creditor arată profit, soldul debitor prezintă o pierdere (Tabelul 7.8).
Tabelul 7.8
Structura contului financiar și de performanță
