Poate solicita biroul fiscal documente necontabile. Ce documente pot solicita autoritățile fiscale și când. Cum sunt canalizate cerințele

Ochiul treaz și atotvăzător oficiu fiscalînsoțește organizația toată viața. Cum să confirmați o anumită tranzacție comercială, dacă inspectorii s-au arătat interesați de aceasta? Desigur, documentele executate corect vă vor ajuta în acest sens.

Ca parte a auditurilor fiscale, a auditurilor contrapărților și a tranzacțiilor individuale, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal poate solicita contribuabililor documente care să confirme datele contabile. Ce drepturi are, ce documente pot solicita autoritățile fiscale, pentru ce perioade și cât de repede trebuie să răspundeți la cerere? Să înțelegem acest articol.

1. În ce perioadă biroul fiscal poate solicita documente

2. Condiții de stocare a documentelor - rețineți regulile generale

3. Ce documente pot fi solicitate de impozit

4. Condițiile de depunere a documentelor la cererea taxei

5. Prelungirea termenului de depunere a documentelor la cerere

Acum să aruncăm o privire mai atentă la fiecare dintre întrebări.

1. În ce perioadă biroul fiscal poate solicita documente

Răspunzând întrebării pentru ce perioadă autoritatea fiscală poate solicita documente în timpul controlului fiscal, trebuie remarcat faptul că această perioadă depinde de tipul măsurilor de control.

În timpul auditurilor de birou, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal are dreptul de a solicita documente numai pentru perioada pentru care se depune declarația... De exemplu, în timpul unei revizuiri documentare a declarației de TVA pentru al doilea trimestru al anului 2018, aceștia pot solicita documente privind tranzacțiile reflectate în declarație numai pentru al doilea trimestru al anului 2018.

Trebuie remarcat faptul că în timpul inspecțiilor de birou, inspectorii pot solicita documente după încheierea auditului de birou. Acest lucru se aplică în cazul în care IFTS își folosește dreptul de a efectua măsuri suplimentare de control fiscal în conformitate cu articolul 6 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul inspecțiilor la fața locului, perioada de inspecție este stabilită prin decizia de inspecție. Termen maxim - 3 ani care preced anul deciziei privind auditul... Dacă decizia de verificare se ia în 2018, 2015 - 2017 poate fi verificată. În consecință, pot fi solicitate documente legate de această perioadă auditată. Dar inspectorii pot solicita documente chiar și în ultima zi a inspecției. Principalul lucru este că acest lucru trebuie făcut înainte de a întocmi un certificat al verificării efectuate. Această poziție a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse se reflectă în scrisoarea din 05.04.2018 nr. 03-02-08 / 21997.

La solicitarea documentelor pentru o contrapartidă sau pentru o anumită tranzacție în conformitate cu regulile articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada pentru care documentele pot fi solicitate este limitată doar de perioada de stocare a documentelor solicitate și de multe ori depășește 3 ani .

2. Condiții de stocare a documentelor - rețineți regulile generale

Amintiți-vă că documentele prevăzute în Codul fiscal al Federației Ruse trebuie păstrate timp de cel puțin 4 ani de la sfârșitul perioadei de impozitare în care astfel de documente au fost utilizate în contabilitatea fiscală și în raportarea fiscală. Documentele legate de pierderi și amortizare ar trebui păstrate pentru o perioadă mai lungă.

Depozitați în siguranță documentele care confirmă pierderea suferită timp de 10 ani de la primirea acesteia.

Perioada de păstrare a documentelor privind formarea costului inițial al bunului amortizabil (4 ani) ar trebui calculată de la data finalizării taxei de amortizare în contabilitatea fiscală (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 12.02.2016 nr. 03-03-06 / 1/7604).

Documentele privind acumularea primelor de asigurare au o perioadă minimă de stocare de 6 ani.

Adesea, documentele primare contabile sunt acceptate ca documente primare în contabilitatea fiscală, perioada minimă de stocare pentru astfel de documente conform Legii „Cu privire la contabilitate” este de 5 ani, iar perioadele specifice de stocare sunt stabilite în Lista documentelor tipice de gestiune aprobate prin Ordinul Ministerul Culturii din Rusia din 25.08.2010 nr. 558 ...

Despre regulile documentelor.

3. Ce documente pot fi solicitate de impozit

Deci, IFTS poate solicita documente:

1. Despre activitățile contribuabilului.
2. Cu privire la activitățile contrapartidei contribuabilului.
3. Pentru o afacere anume.
4. Declarație revizuită (calcul).

Ce documente pot fi solicitate de autoritatea fiscală (contracte, acte, facturi) nu este definit direct în Codul fiscal al Federației Ruse. La articolul 93 alineatul (1) se spune că documentele necesare verificării pot fi solicitate persoanei inspectate.

Se pare că tipul de documente este determinat chiar de autoritatea de supraveghere la verificare.

Într-un audit de birou al TVA, depunerea documentelor către Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal se datorează cel mai adesea discrepanțelor detectate cu datele contrapărților din declarații. De asemenea, în timpul auditurilor de birou ale declarațiilor fiscale, va trebui să depuneți documente care să confirme dreptul la beneficii fiscale sau documente, obligația de a depune care, împreună cu declarația, este specificată în Codul fiscal al Federației Ruse (clauzele 6 , Articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1

Ce documente poate solicita autoritatea fiscală la primirea declarației de TVA cu suma care trebuie rambursată?

În acest caz, la depunerea declarației, contribuabilul a trebuit imediat să furnizeze documente împreună cu declarația care să confirme legalitatea deducerilor. Dacă nu s-a făcut acest lucru, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal are dreptul să solicite astfel de documente. În primul rând - facturi și alte documente care confirmă deducerile.

În timpul unui audit la fața locului, auditorii pot solicita orice documente legate de impozitul auditat. Acestea pot fi documente primare și registre fiscale și contabile, precum și facturi, contracte, acte, numerar și documente bancare și multe altele.

Principala regulă în acest caz este că autoritățile de reglementare nu au dreptul să solicite documente care nu au legătură cu subiectul auditului (impozit specific) sau care nu au legătură cu perioada auditată.

Nu există un răspuns clar dacă inspectorii au dreptul să solicite documente care nu sunt prevăzute de legislația fiscală sau contabilă. Există o practică judiciară conform căreia Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal poate solicita orice documente. Dar există și hotărâri judecătorești care conțin punctul de vedere opus.

Exemplul 2

Acțiunile Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal care au solicitat documente de raportare statistică fac parte din audit?

Există o hotărâre judecătorească - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 13.02.2012 în dosarul nr. Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal este ilegal. Justificare - rapoartele statistice nu sunt documente pe baza cărora se calculează și se plătesc impozitele.

Dacă, în timp ce pregătiți documentele pentru verificare, descoperiți din greșeală că există erori în document sau în contabilitate, atunci veți fi ajutat.

4. Condițiile de depunere a documentelor la cererea taxei

Termenele pentru depunerea documentelor la cererea autorităților fiscale sunt clar stabilite în Codul fiscal al Federației Ruse. Iar termenii nu depind de ce documente poate solicita biroul fiscal. Deci, atunci când se efectuează un audit fiscal cameral sau de teren al unui contribuabil, acestea sunt după cum urmează (clauza 3 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• 10 zile pentru toți contribuabilii,
• 20 de zile pentru un grup consolidat de contribuabili,
• 30 de zile pentru o organizație străină care face obiectul înregistrării la autoritatea fiscală în conformitate cu clauza 4.6 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Reamintim că termenul este calculat din ziua următoare zilei primirii cererii și se ia în considerare în zilele lucrătoare.

La primirea unei cereri în formă electronică prin canale de telecomunicații (TCS), data primirii este data trimiterii primirii primirii cererii.

Atunci când o cerere este trimisă prin poștă recomandată, data primirii acesteia este considerată a șasea zi de la data expedierii sau data primirii efective (dacă se încadrează în 6 zile de la data expedierii).

Exemplul 3

Vom calcula termenul limită pentru depunerea documentelor la cerere trimise de TCS și primite de contribuabil în 20 septembrie 2018.

Conform clauzei 17 din Ordinul Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 17 februarie 2011 nr. ММВ-7-2 / [e-mail protejat] Contribuabilul trebuie să trimită o chitanță de acceptare în termen de o zi lucrătoare de la data primirii. Să presupunem că a făcut-o pe 21 septembrie. Apoi, ultimul termen pentru depunerea documentelor va fi 5 octombrie 2018.

Termenele limită pentru depunerea documentelor la cererea autorităților fiscale în timpul controalelor de audit sunt stabilite după cum urmează:

• la solicitarea documentelor pentru o contrapartidă - 5 zile,
• pentru o tranzacție specifică din 03.09.2018 - 10 zile (clauza 5 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5. Prelungirea termenului de depunere a documentelor la cerere

Există cazuri în care, din motive obiective, contribuabilul nu poate respecta termenul limită pentru depunerea documentelor. În acest caz, el poate solicita o amânare. Dar acest lucru trebuie făcut foarte repede - cel târziu a doua zi după primirea cererii.

Prelungirea perioadei de depunere a documentelor la cerere se efectuează prin trimiterea către IFTS notificări conform formularului stabilit (Anexa nr. 1 la ordinul Serviciului Fiscal Federal din 25.01.2017 nr. ММВ-7-2 / 34), care specifică:

• motivele pentru care documentele nu pot fi trimise în termenul stabilit,
• termenul în care contribuabilul se obligă să depună documentele solicitate.

Motivele amânării trebuie să fie respectuos. Acesta ar putea fi:

• un volum mare de documente solicitate;
• solicitarea a fost primită în timpul pregătirii raportării trimestriale (anuale);
• cazul în care locul de depozitare a documentelor este o subdiviziune separată;
• călătorie de afaceri, boală, vacanță a contabilului șef sau director.

Ultimul motiv nu este recunoscut de toate inspecțiile ca fiind valid.

După indicarea motivului amânării, este recomandabil să furnizați o justificare. De exemplu, cu un număr mare de documente solicitate - calculul timpului de căutare și pregătire a unui document. Vă puteți adresa personalului mic de contabilitate (atașați o copie masa de personal).

Amânare mai bine să întrebi cu o marjă... Vă rugăm să rețineți că solicitând o perioadă de grație de 10 zile, puteți primi o decizie cu privire la o perioadă de grație de 5 zile. Condițiile amânării nu sunt stabilite legal, perioada maximă fiind cel mai adesea de 10 zile, dar există cazuri în care contribuabilii au reușit să obțină o amânare timp de 1 sau 2 luni.

La primirea notificării, IFTS va decide fie prelungirea termenului, fie refuzarea unei astfel de prelungiri. O astfel de decizie trebuie luată în termen de 2 zile de la primirea notificării.

Fii atent la întrebările de la biroul fiscal! Este necesar nu numai să știm ce documente poate solicita biroul fiscal și în ce cazuri, ci și să respectăm cu strictețe termenele. Dacă aveți întrebări pe această temă - întrebați-le în comentarii!

În continuare vom analiza cum să compunem un răspuns la o cerere de documente, cum să certificăm documente și ce se va întâmpla dacă cererea este ignorată.

Ce documente pot solicita autoritățile fiscale și când

Puteți contacta Serviciul Fiscal Federal și autoritățile fiscale teritoriale:

• în scris (prin poștă, fax) la adresa Serviciului Fiscal Federal (autoritățile fiscale teritoriale);
• în format electronic de pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal de pe Internet (prin);
• direct la o recepție personală la Serviciul Fiscal Federal (autoritățile fiscale teritoriale);
• precum și oral la numerele de telefon special alocate ale Serviciului Fiscal Federal (autoritățile fiscale teritoriale).

Ordinea examinării contestațiilor

Lucrul cu solicitările cetățenilor și organizațiilor și solicitările de informații cu privire la activitățile Serviciului Fiscal Federal din Rusia în cadrul Serviciului Fiscal Federal și al autorităților fiscale teritoriale este reglementat de:
- Legea federală din 02 mai 2006 nr. 59-FZ „privind procedura de examinare a contestațiilor cetățenilor Federația Rusă»;
- Legea federală nr. 8-FZ din 09 februarie 2009 „Cu privire la furnizarea accesului la informații cu privire la activitățile organismelor de stat și ale organismelor locale de autoguvernare”.

Puteți contacta Serviciul Federal pentru Impozite cu privire la aspecte legate de sfera Serviciului Federal pentru Impozite, stabilite prin „Regulamentul privind Serviciul Federal pentru Impozite”, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506 .

Dacă întrebările dvs. se referă la situații specifice de interacțiune între contribuabil și autoritățile fiscale teritoriale, vă recomandăm să contactați direct Serviciul Fiscal Federal din Rusia (subordonat IFTS din Rusia).

Când contactați Serviciul Fiscal Federal din Rusia, în conformitate cu legislația Federației Ruse, trebuie să indicați numele, prenumele, patronimicul (numele de familie - dacă există), adresa poștală sau adresa de e-mail, la care trebuie trimis răspunsul sau notificarea cu privire la transmiterea cererii, precum și esența recursului. În absența detaliilor obligatorii specificate, contestația poate fi lăsată fără răspuns.

Cereri care nu indică prenumele, prenumele, patronimicul (dacă există), precum și adresa poștală (pentru trimiterea unui răspuns pe suport de hârtie) sau adresa de e-mail (pentru trimiterea unui răspuns în formă electronică), astfel cum este prevăzut de legislația Federației Ruse nu este acceptată pentru examinare.

FTS din Rusia nu este supus examinării (nu se dă niciun răspuns pe fondul întrebărilor ridicate):

• mesaje care nu pot fi citite;
• cereri la care nu se poate răspunde fără dezvăluirea informațiilor care constituie un secret de stat, fiscal sau alt secret protejat de legea federală;
• mesaje care conțin un limbaj obscen sau jignitor, amenințări la adresa vieții, sănătății și proprietăților funcționarului, precum și a membrilor familiei acestuia;
• solicitări care conțin o adresă poștală incompletă sau inexactă;
• cereri în care, pentru a lua în considerare întrebările ridicate, este necesară prezența copiilor certificate ale documentelor și (sau) semnătura personală a solicitantului;
• adresele în care textul este scris în limba rusă folosind alfabetul latin sau este tastat integral cu majuscule nu sunt împărțite în propoziții;
• contestații care nu conțin declarații specifice, reclamații, sugestii.

La primirea contestației, acestea sunt înregistrate și, în funcție de conținut, sunt trimise șefului (șefului adjunct) sau trimise șefilor diviziilor structurale ale Serviciului Federal Fiscal din Rusia sau autorităților fiscale teritoriale, a căror competență este de a rezolva problemele ridicate în recurs.

Înregistrarea cererilor trimise prin canale de comunicare electronică se efectuează automat în ziua în care este trimisă cererea. În acest caz, solicitantului i se trimite o notificare de înregistrare în formă electronică la adresa de e-mail (e-mail) specificată în formularul de cerere. Atunci când cererea este înaintată către o altă autoritate fiscală, se trimite și o notificare. Înregistrarea cererilor scrise se face în termen de trei zile de la data primirii cererii către autoritatea fiscală.

Contestațiile primite sunt luate în considerare în în 30 de zile din ziua înregistrării lor. În cazuri excepționale, perioada de examinare a contestației poate fi prelungită cu cel mult 30 de zile. Autorul va fi notificat în scris (sau prin e-mail) cu privire la prelungirea termenului pentru examinarea contestației. Dacă este necesar, contestațiile sunt trimise prin afiliere la autoritățile fiscale teritoriale competente ale Serviciului Fiscal Federal sau la un alt organism de stat, organism de auto-guvernare local sau oficial.

Vă rugăm să tratați cu înțelegere cerințele specificate ale legislației, să formulați cu atenție și clar esența problemei. Acest lucru va accelera considerabil apelul dvs. pe fond.

Primirea personală a cetățenilor

Recepția personală a cetățenilor în Serviciul Federal de Impozite se efectuează pe baza cererilor primite în scris, sub forma unei cereri electronice sau a unei contestații orale personale.

Recepția personală a cetățenilor care au depus cereri la Serviciul Federal pentru Impozite în scopul obținerii de sfaturi orale sau pentru pre-programare o întâlnire cu șeful (șeful adjunct) al Serviciului Fiscal Federal din Rusia sau cu o autoritate fiscală teritorială este efectuată de o persoană autorizată a Serviciului Fiscal Federal sau de o autoritate fiscală teritorială responsabilă cu organizarea primirii personale a cetățenilor, într-o cameră special desemnată - Recepția publică a Serviciului fiscal federal sau a unei autorități fiscale teritoriale.

Procedura de contactare a CA FTS din Rusia

Prin posta. Adresa pentru trimiterea cererilor de la cetățeni trimise Serviciului Federal Fiscal din Rusia în scris: 127381, Moscova, st. Neglinnaya, 23.

Aduceți scrisoarea în persoanăși îl puteți returna la adresa de mai sus pentru expediție. Recepția documentelor de la 9.00 la 18.00 în timpul săptămânii (vineri până la 16.45). Este mai bine să aveți o copie a scrisorii cu dvs. - ei vor pune un semn pe acceptarea ei.

Pentru a intra în clădire, trebuie să aveți un document de identitate.

Contactați recepția FTS din Rusia la adresa: Moscova, st. Neglinnaya, 23.

Intrarea la recepția Serviciului Federal de Impozite din Rusia se efectuează din partea străzii. Liniile Petrovskie (intrarea cu semnul „Birou de trecere, recepție, expediție”).

Depunerea documentelor la cererea inspectoratului fiscal are loc în conformitate cu regulile stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, iar în condițiile moderne există mai multe modalități în acest sens. Să vorbim despre acest lucru în materialul nostru.

Modalități de prezentare a documentelor

Dacă în timpul unui audit de birou au fost necesare diferite documente, atunci acestea pot fi prezentate inspectoratului fiscal în următoarele moduri (paragraful 1, clauza 2, articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• copii certificate pe hârtie sunt trimise personal de către contribuabil sau printr-un reprezentant la biroul fiscal sau prin poștă recomandată prin poștă (paragraful 2 paragraful 2 al articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• în formă electronică într-un format special și în conformitate cu procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 17 februarie 2011 nr. ММВ-7-2 / [e-mail protejat];
• în formă electronică prin contul personal al contribuabilului;
• sub formă de imagini scanate prin TCS sau prin contul personal al contribuabilului.

Contribuabilul însuși are dreptul să aleagă modalitatea de a-i transfera documente la cererile și cerințele autorităților fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 25 noiembrie 2014 nr. ED-4-2 / ​​24315).

NOTĂ! Contribuabilii care sunt obligați să depună rapoarte numai în formă electronică nu au dreptul să trimită notificări cu privire la imposibilitatea depunerii prin poștă a documentelor solicitate de Serviciul Fiscal Federal.

Aflați ce oportunități oferă conturile personale electronice din materiale:

• „Procedura pentru completarea declarației 3-NDFL în contul dvs. personal” ;
• „Sistem Platon - contul personal al utilizatorului (nuanțe)” .

Depunerea electronică a documentelor

Aflați cum puteți obține o semnătură electronică de la publicații .

Datorită acestei oportunități, tu:

• evitați erorile tehnice datorită utilizării formatelor electronice;
• economisiți-vă resursele (nu este nevoie să imprimați documente și să veniți la inspecție sau la oficiul poștal pentru a le transfera (trimite));
• garantat pentru a primi confirmarea livrării documentelor.

Pentru pregătirea și depunerea documentelor, aveți:

• 5 zile lucrătoare dacă autoritățile fiscale așteaptă de la dvs. documente (informații) despre o anumită tranzacție sau contrapartidă pentru care se efectuează auditul;
• 10 zile lucrătoare dacă documentele sunt solicitate ca parte a unui birou sau a unui audit de teren în legătură cu compania dumneavoastră.

Momentul este contorizat de la data primirii cererii de depunere a documentelor.

Scanați imagini de documente pe hârtie: ce să vă concentrați atunci când le trimiteți

Când transferați imagini scanate ale documentelor întocmite pe hârtie către autoritățile fiscale, fiți ghidați de:

• la alin. 4 p. 2 art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite depunerea documentelor pe hârtie în formă electronică sub formă de imagini electronice ale documentelor (documente întocmite pe hârtie, convertite în formă electronică prin scanare cu păstrarea detaliilor acestora);
• Ordinul Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 18 ianuarie 2017 nr. ММВ-7-6 / [e-mail protejat], care a aprobat formatul universal al inventarului pentru transferul copiilor scanate ale documentelor la biroul fiscal, care permite trimiterea scanărilor oricăror lucrări către autoritățile fiscale;
• scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 09.02.2016 nr. ED-4-2 / [e-mail protejat], care notează posibilitatea de a transmite către IFTS orice documente în formă electronică folosind orice software, dacă acestea sunt întocmite în conformitate cu formatele stabilite de Serviciul Fiscal Federal.

Atunci când decideți în ce formă să depuneți documentele solicitate autorităților fiscale, nu uitați că autoritățile fiscale acceptă anumite documente exclusiv în formă electronică. Aflați mai multe despre acest lucru prin legătură .

Cum se semnează fotocopiile documentelor

Dacă documentele sunt prezentate pe suport de hârtie, atunci ar trebui respectate o serie de reguli.

Fotocopiile documentelor trebuie certificate de către manager sau de o altă persoană autorizată. De asemenea, le puteți sigila cu un sigiliu, dacă organizația dvs. are unul. Dar acest lucru este opțional. Autoritățile fiscale permit să nu certifice copiile prezentate cu un sigiliu, chiar dacă compania sau antreprenorul individual nu a refuzat să tipărească în activitățile sale (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 05.08.2015 nr. BS-4-17 / 13706 @).

O persoană autorizată acționează pe baza unei procuri emise de manager. Procura trebuie întocmită în conformitate cu cerințele legislației (Art. 185-189 din Codul civil al Federației Ruse și paragraful 1 al paragrafului 3 al Art. 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Semnătura de pe fotocopii este aplicată în conformitate cu procedura de înregistrare specificată în clauza 3.26 din GOST R 6.30-2003 (Rezoluția Standardului de Stat din Rusia din 03.03.2003 nr. 65-st). Acest standard specifică ordinea în care ar trebui să apară etichetele. Arată așa:

Poziția certificatorului Semnătură personală Inițiale, prenume

Trebuie avut în vedere faptul că procedura stabilită are caracter consultativ, prin urmare, este considerată opțională (paragraful 4, clauza 1 din GOST R 6.30-2003). Astfel, etichetele pot fi localizate oriunde în document.

De exemplu:

Copierea este corectă.

Director general al LLC „Orion” ----------- Smirnov A.P.

Nu este necesară legalizarea copiilor documentelor (clauza 2 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar poate apărea o situație în care nu puteți face fără un notar. Aflați mai multe în secțiunea următoare.

Este necesar ca un antreprenor individual să certifice o împuternicire la un notar

Dacă documentele antreprenorului pentru depunerea la biroul fiscal sunt certificate de o persoană autorizată, atunci este necesară o împuternicire certificată de un notar (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 11, paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceeași opinie este susținută de:

• autoritățile judiciare (a se vedea decizia Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 iulie 2013 nr. 57).
• funcționari ai Ministerului Finanțelor (scrisori din 24.03.2014 nr. 03-02-08 / 12763, din 01.08.2013 nr. 03-02-08 / 30900, din 15.11.2012 nr. 03-02-08 / 99, din 07.08.2009 nr. 03-02-08 / 66);
• ofițeri fiscali (scrisori ale Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 22.08.2014 nr. SA-4-7 / 16692, din 16.10.2013 nr. ED-4-3 / [e-mail protejat]).

Cum se pregătesc copii ale documentelor

Dacă legislația nu prevede o copie a documentelor certificate de un notar, inspectorii fiscali nu au dreptul să solicite copii certificate (paragraful 2 al clauzei 2 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, în plus scrisoarea Ministerul Finanțelor din Rusia din 07.12.2009 nr. 03-04-05-01 / 886).

Prin urmare, inspectorilor fiscali li se furnizează copii ale documentelor certificate de către șef.

O copie de mai multe pagini a documentului este neapărat cusută și o singură inscripție de certificare este pusă pe firmware. Foile sunt numerotate, iar cantitatea totală este aplicată pe inscripția de certificare. Este necesar să coaseți foile astfel încât să nu existe o expansiune ulterioară a pachetului și să existe acces gratuit pentru fotocopierea oricărei foi. Toate datele, semnăturile trebuie să fie clar vizibile pe o copie a documentului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.08.2014 nr. 03-02-RZ / 39142, Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 13.09.2012 nr. AS- 4-2 / [e-mail protejat](pag. 21)).

Dacă există mai multe documente, atunci copiile sunt certificate separat și se pune o inscripție de certificare pe fiecare. Acest lucru este raportat de departamentul financiar în scrisorile sale din 11.05.2012 nr. 03-02-07 / 1-122, din 24.10.2011 nr. 03-02-07 / 1-374, din 30.11.2010 nr. 03- 02-07 / 1 -549<1>, precum și departamentul fiscal într-o scrisoare din data de 02.10.2012 nr. AS-4-2 / ​​16459. Autoritățile judiciare aderă la aceeași poziție (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din data de 05.11.2009 nr. KA-A41 / 11390-09).

<1>Aceste scrisori se referă la controcontrole. Întrucât condițiile pentru depunerea documentelor la cererea autorităților fiscale sunt aceleași, acestea pot fi aplicate și auditurilor de birou (clauza 2 a articolului 93, paragraful 3 din clauza 5 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu ar trebui să utilizați foi folosite pentru o copie a documentelor. Pe partea din spate se pun datele despre executantul documentului - prenume, inițiale și număr de telefon (scrisoare din 01.02.2010 nr. 03-02-07 / 1-35).

Solicitarea versiunii scanate a documentului este ilegală

Acțiunile inspectorilor fiscali sunt considerate ilegale dacă, pe lângă o copie certificată a documentelor, se solicită o versiune scanată a documentului pe discuri sau în formă electronică.

Legislația fiscală nu prevede trimiterea unei versiuni scanate a documentului pe discuri sau în format electronic, dacă a fost trimisă anterior o copie pe hârtie (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce amenzi așteaptă compania dacă nu depune documente pentru verificare încrucișată, vezi articolul "Care este sancțiunea pentru neprezentarea documentelor pentru o verificare încrucișată?" .

Aflați în ce perioadă este necesar să aveți timp pentru a pregăti și transfera documentele către autoritățile fiscale .

Rezultate

Dacă autoritățile fiscale v-au solicitat documente, le puteți depune pe suport de hârtie sau electronic. Copiile pe hârtie trebuie să fie certificate cu semnătura managerului și cusute într-un anumit mod și le puteți aduce la biroul fiscal în persoană (sau prin intermediul unui reprezentant) sau le puteți trimite prin poștă recomandată prin poștă.

Autoritățile fiscale au dreptul de a solicita documentele necesare verificării chiar de la companie (clauza 1 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau de la contrapartidele sale (clauza 1 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Pentru eșecul lor de a depune, pot fi amendați cu o rată de 200 de ruble. pentru fiecare document (articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Codul fiscal nu stabilește ce documente sunt legate de audit. Atât instanțele, cât și autoritățile fiscale recunosc acest concept ca valoare. Inspectorii insistă că este responsabilitatea lor să stabilească dacă un anumit document este necesar pentru inspecție.

Documentele solicitate în timpul inspecțiilor care nu au legătură cu obiectul inspecției

Curtea de arbitraj din districtul Siberia de Est a analizat un caz în care inspectorii au solicitat o carte de cumpărare pentru trimestrul IV al anului 2013 de la omologul companiei inspectate. El a refuzat să-l reprezinte pentru motivul că nu conține și nu poate conține informații despre tranzacțiile cu compania inspectată. Antreprenorul a contestat cu succes amenda impusă de inspecție. Autoritățile fiscale au încercat să demonstreze că au solicitat cartea de cumpărare numai în legătură cu achiziționarea unui produs (tractor), care a fost ulterior vândut companiei auditate. Cu toate acestea, instanța a confirmat că, în acest caz, cartea de cumpărare în ansamblu nu este un document referitor la activitățile entității auditate. Pur teoretic, operatorii ar putea solicita un extras din cartea de cumpărare, însă instanța însăși a subliniat că legislația nu prevede prezența unui astfel de document ( Rezoluția CA a districtului Siberia de Est din 13.04.15 nr. A19-12487 / 2014).

Un alt exemplu - pentru o revizuire documentară a valabilității deducerilor de TVA, inspectoratul a solicitat companiei documente care confirmă înregistrarea drepturilor asupra imobilelor. Organizația nu le-a prezentat și a fost amendată. Instanța a decis în favoarea companiei, arătând că Codul fiscal nu stabilește ca bază pentru aplicarea deducerilor de TVA prezența înregistrării de stat a drepturilor asupra bunurilor imobile ale contribuabilului și a documentelor care o confirmă ( Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 08.04.08 nr. 15333/07).

FAS din districtul Extremul Orient a ajuns la concluzia că nu orice documente și informații sunt recunoscute ca fiind necesare pentru audit, ci doar cele care au o valoare țintă și sunt destinate controlului fiscal. Întrucât cererea nu arăta legătura dintre documentele solicitate și obiectul verificării, nu au existat motive pentru a impune o amendă ( Rezoluția din 13.03.08 nr. F03-A24 / 08-2 / 433).

Documentele contabile analitice solicitate

La verificare, autoritățile fiscale solicită adesea documente contabile analitice de la o organizație: registrul său general, bilanțuri, extrase de conturi și alte documente contabile analitice care nu sunt primare. Cu toate acestea, chiar și Serviciul Fiscal Federal confirmă că o astfel de cerință este ilegală ( scrisoare din data de 13.09.12 Nr. AS-4-2 / [e-mail protejat] ).

Instanțele sunt de acord cu acest lucru, subliniind că documentele contabile analitice nu conțin informațiile necesare pentru calcularea impozitelor și taxelor. Deciziile în favoarea companiilor sunt cuprinse în reglementările FAS Nord-Vest din 18.04.13 Nr. A56-26755 / 2012, West Siberian din 26.03.13 nr. A03-7357 / 2012, , Dalnevostochny din 26.10.11 nr. F03-5163 / 2011, Nord caucazian din 07.10.11 nr. A53-23465 / 2010 raioane.

Documentele solicitate în afara sferei legislației fiscale sau contabile

În documentele solicitate, autoritățile fiscale includ adesea rapoarte statistice, documentație tehnică, certificate de conformitate, calcule economice, liste de active fixe formate conform unui anumit criteriu etc. Ministerul Finanțelor din Rusia insistă asupra faptului că articolul 93 din Codul fiscal din Federația Rusă nu specifică documentele pe care inspecția este îndreptățită să le revendice, astfel că poate solicita orice documente care conțin informații despre activitățile contribuabilului auditat (scrisori din 05.08.08 nr. 03-02-07 / 1-336, din data de 14.10.13 nr. 03-06-06-01 / 42704).

Există destul de multe decizii judiciare în favoarea controlorilor. Un exemplu în acest sens este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 13.02.14 nr. F 05-43 / 2014, din 09.09.13 nr. А40-149427 / 12-140-1074(confirmat prin definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 06.02.14 nr. VAS-18263/13), din 22.02.12 nr. А40-28385 / 11-129-127, Siberia de Vest din 30.09.08 Nr. F04-6005 / 2008 (12805-A45-29), Volgo-Vyatsky din 19.01.09 nr. A29-2848 / 2008 raioane.

Cu toate acestea, multe instanțe s-au alăturat contribuabililor. Aceștia au susținut că, întrucât documentele solicitate nu erau stabilite de legislația fiscală și nu conțineau informații necesare pentru calcularea impozitelor, companiile aveau dreptul să nu le depună. Astfel de concluzii sunt cuprinse în deciziile FAS Moscova din 01.03.13 Nr. A40-12594 / 12-90-60, Vestul siberian din 04.09.12 nr. A27-12833 / 2011, din 29.11.10 nr. A67-3928 / 2010(confirmat prin definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 05.04.11 nr. VAS-3084/11), Povolzhsky din 13.09.11 nr. A72-8303 / 2010, Centralny din 27.10.09 nr. А48-973 / 2009, Uralsky din 20.02.08 nr. 09-11449 / 07-С2 raioane.

expert "ANP"

Aproape fiecare contribuabil a primit o cerere de depunere a documentelor cel puțin o dată. Conținutul cererii inspectoratului fiscal este în aproape toate cazurile standard: o organizație sau un antreprenor individual trebuie să prezinte o anumită listă de documente (acte, contracte, facturi, facturi etc. documente) sub formă de copii certificate până la data specificată în cerere. Să ne dăm seama ce documente trebuie să trimită contribuabilii și care cerere poate fi ignorată.

Să începem cu faptul că, în conformitate cu sub. 1 p. 1 al art. 31 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul să solicite, în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, documentele contribuabililor care servesc drept bază pentru calcularea și plata (reținerea și transferul) impozitelor, taxelor, precum și documentele care confirmă corectitudinea calculului și oportunitatea plății (reținerea și transferul) impozitelor, taxelor.

Dreptul de a solicita persoanei inspectate documentele (informațiile) necesare pentru implementarea măsurilor de control fiscal este prevăzut de art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, documentele (informații) privind activitățile contribuabilului auditat (plătitor de taxe, agent fiscal) pot fi solicitate de la contrapartidele sale sau de la alte persoane (articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) trebuie să înțeleagă clar cum să se comporte efectiv atunci când primește o creanță pentru a evita răspunderea fiscală.

Ce documente în cadrul cerinței trebuie depuse și care cerere poate fi ignorată?

Reprezentanții departamentului financiar (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 iulie 2015 nr. 03-02-07 / 1/39920), având în vedere emiterea documentelor solicitate de autoritatea fiscală care efectuează auditul fiscal la fața locului, a menționat că în timpul unui audit fiscal, contribuabilul este obligat să ofere auditorilor posibilitatea de a se familiariza cu documentele legate de calculul și plata impozitelor (clauza 12 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 ianuarie 2012 nr. 07-02-06 / 10 prevede că, ca parte a unui audit fiscal la fața locului, un contribuabil (contribuabil, agent fiscal) este obligat să se asigure că impozitul funcționarii care efectuează un audit fiscal sunt capabili să se familiarizeze cu orice documente legate de calculul și plata impozitelor (taxelor).

De asemenea, Ministerul Finanțelor din Rusia a considerat că, atunci când efectuează un audit fiscal la fața locului, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica registrele contabile și fiscale, care sunt menținute în modul prescris și luând în considerare politici contabile, care, în scopuri de impozitare, este definit ca un set de metode (metode) pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea altor indicatori ai activităților financiare și economice ale contribuabilului necesare în scopuri de impozitare ( scrisoare din 11.05 .2010 nr. 03-02-07 / 1-228).

După cum sa menționat în rezoluția CA a districtului central din 29 iulie 2015 nr. A35-1029 / 2014, prevederile clauzei 6 ale art. 21, paragraful 1 al art. 54, paragraful 1 al art. 93, art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă contribuabilul să țină registre contabilitate, iar autoritatea fiscală are dreptul de a verifica registrele de contabilitate și contabilitate fiscală, care sunt menținute în modul prescris și ținând seama de prevederile politicii contabile.

După cum urmează din paragraful 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele solicitate sunt considerate prezentate în următoarele cazuri:

Depunerea documentelor solicitate personal sau prin intermediul unui reprezentant la autoritatea fiscală;

Trimiterea documentelor solicitate prin poștă recomandată către autoritatea fiscală;

Transfer de documente prin canale de telecomunicații.

Norma specificată nu conține alte modalități de depunere a documentelor către autoritatea fiscală. În același timp, legislația fiscală nu oferă o listă specifică a documentelor care trebuie prezentate de un contribuabil ca parte a unei măsuri de control fiscal.

Lista documentelor care trebuie depuse

Legislația fiscală utilizează numai Caracteristici generale documente și (sau) informații care trebuie prezentate autorităților fiscale: „documente necesare pentru calcularea și plata impozitului” (clauza 6 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse), „documente necesare verificării” (clauza 1 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...

Astfel, lista documentelor pe care autoritatea fiscală are dreptul să le ceară este deschisă. Acest lucru nu înseamnă însă că este suficient ca autoritatea fiscală să se refere la necesitatea anumitor documente, iar contribuabilul este obligat să transmită aceste informații, pentru nerespectarea căreia îi revine responsabilitatea prevăzută la art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea acestor documente, a căror menținere nu este obligatorie în scopuri fiscale, nu poate atrage obligații fiscale.

În practică, autoritățile fiscale și contribuabilii au înțelegeri diferite asupra compoziției documentelor legate de calculul și plata impozitelor și taxelor, dovadă fiind practica arbitrală extinsă.

Deci, autoritățile fiscale consideră că extrasele de cont sunt registre contabile și, prin urmare, în conformitate cu art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi solicitată băncii inspectate în timpul unui audit fiscal la fața locului (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 11.10.2007 nr. SHT-6-06 / [e-mail protejat]).

Exemplul 1

Ca parte a auditului contraimpozit al contrapărții, contribuabilul a fost oferit în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse în termen de cinci zile de la data primirii cererii de depunere a următoarelor documente:

Facturi;

Contract (contract, acord);

Ordin de plată;

Bon de primire în numerar;

Certificat de acceptare a contractului (contract, acord);

Note de trăsură;

Împuternicire;

Carte de vânzări;

Carduri de cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 90 „Vânzări”.

În scrisoarea de însoțire, contribuabilul a subliniat lipsa de temei a unei părți a cerinței, și anume obligația de a prezenta carduri contabile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 90 „Vânzări”, datorită faptului că documentele solicitate nu se aplică documente care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitelor și taxelor contribuabilului auditat.

Contribuabilul și-a exercitat dreptul care i-a fost acordat prin dispozițiile sub. 11 Art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Amintiți-vă că contribuabilii au dreptul de a nu respecta actele și cerințele ilegale ale autorităților fiscale, ale altor organisme autorizate și ale funcționarilor acestora care nu respectă Codul fiscal al Federației Ruse sau alte legi federale. Cu toate acestea, autoritatea fiscală a considerat altfel și a considerat acțiunile organizației ca un refuz de a furniza informațiile solicitate la efectuarea unui audit fiscal al documentelor și a adus organizația la răspundere fiscală în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul a urmat procedura de soluționare preliminară a litigiului, însă UFTS mai înalt a confirmat decizia inspectoratului fiscal.

Procesul s-a încheiat în favoarea contribuabilului.

Instanța a concluzionat că cardurile de cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 90 „Vânzări” solicitate de inspectorat, în acest caz, nu pot fi recunoscute ca documentele pe care contribuabilul este obligat să le prezinte autorității fiscale pentru a le efectua măsuri de control fiscal în raport cu contrapartea verificată.

Permițând problema controversataîn favoarea contribuabilului, instanța a procedat din faptul că confirmarea datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt:

1) documente contabile primare (inclusiv un certificat de contabil);

2) registre fiscale analitice;

3) calcularea bazei de impozitare.

Carduri de cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 90 „Vânzări” sunt documente contabile ale organizației și nu se referă la activitățile contribuabilului auditat. Aceste documente nu conțin informații detaliate despre operațiunile comerciale ale solicitantului, nu conțin informații legate de calculul și plata impozitelor.

În consecință, informațiile conținute în carduri nu pot fi recunoscute ca informațiile pe care compania este obligată să le transmită autorității fiscale pentru a exercita controlul fiscal în raport cu contribuabilul care este auditat. Deoarece cardurile de cont 62 „Decontări cu clienții și clienții”, 90 „Vânzări” nu sunt obligatorii în scopuri fiscale, solicitantul nu poate fi tras la răspundere pentru nerespectarea acestora.

(Decizia Curții de Arbitraj din Republica Buriatia din 05.03.2013 nr. A10-2526 / 2012)

Într-un alt litigiu ca răspuns la o cerere din partea autorității fiscale pentru furnizarea de documente precum bilanțuri generale, bilanțuri pentru conturi contabile specifice, contabilitate generală, reglementări privind bonusurile, personal și descrierea postului angajați după nume cu desemnarea funcției deținute (pe departamente), ordine pentru numirea și revocarea managerilor și contabililor șefi, program, fișă de timp a fiecărui angajat lunar (pe departament), registre de plăți la ordinele de plată și ordine de plată pentru plata salariilor, contribuabilul a furnizat explicații, că acestea nu sunt documente primare de contabilitate fiscală și nu sunt direct legate de procesul de formare a bazei de impozitare și de procedura de contabilitate și plată a impozitelor, în legătură cu care aceste documente au nu a fost depus la inspectorat.

Instanța a considerat pe bună dreptate aducerea la răspundere a contribuabilului nerezonabilă, întrucât documentele solicitate, dar care nu au fost depuse, nu au răspuns la întrebările ridicate în act și în decizie, nu au afectat cursul auditului fiscal la fața locului.

În plus, contribuabilul a depus documentele necesare pentru controlul impozitului, motivele pentru care nu au depus anumite documente indicate de contribuabil sunt justificate (Rezoluția Curții de Apel a Noua Arbitrare din 10 iunie 2015 nr. 09AP-15057/2015).

Cel mai înalt grup de judecători a menționat că cardurile de cont pentru detalierea costurilor tranzacțiilor comerciale, decodificarea conturilor individuale contabile, contabilitățile generale, bilanțurile conturilor, registre contabile analitice care dezvăluie informații despre proprietăți, pasive, venituri și cheltuieli în conturile sintetice, jurnale înregistrările facturilor depuse și primite nu sunt clasificate ca documente contabile primare. O copie a tabelului de personal, reglementările privind remunerarea, reglementările privind bonusurile, convenția colectivă sunt documente care reglementează relațiile de muncă care apar între angajator și angajat.

Astfel, aceste documente nu sunt documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor (Rezoluția Forțelor Armate RF din 09.07.2014 nr. 46-AD14-15).

O poziție similară este conținută în rezoluțiile CA din districtul Moscova din 09.02.2015 nr. A40-32972 / 14, FAS din districtul Volga din 19.09.2013 nr. A55-31523 / 2012, decizia Arbitrajului Judecătoria Regiunii Kemerovo din 07.07.2015 nr. A27-4650 / 2015. În deciziile de mai sus, judecătorii au considerat, de asemenea, că registrul general, cardurile de cont nu sunt legate de calculul și plata impozitelor (taxelor).

Dar în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul nord-vest din 28 februarie 2013 nr. A13-3557 / 2012 (adică înainte de publicarea rezoluției de mai sus a Forțelor Armate RF), instanța a indicat că în pentru a stabili corectitudinea calculului de către contribuabil, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita registrelor contabile să reflecte compania energetică listată a sumelor pentru constituirea fondului de aprovizionare cu energie, precum și documentele de plată.

Și în rezoluția CA a districtului Siberia de Est din 25.05.2015 nr. 19-13257 / 2014, instanța, folosind informații de la compania 1C postate pe site-ul oficial de pe internet, a susținut solicitarea autorității fiscale de a depune bilanțuri în contextul contrapartidelor și cardurilor de cont pentru subconto. În acest caz, instanța a plecat de la faptul că documentele solicitate de autoritatea fiscală nu sunt necesare doar pentru a verifica exactitatea contabilității pentru modificările declarației fiscale, ci pot fi generate și utilizând programul 1C „Contabilitate 8”. Astfel, cerința autorității fiscale de a depune registre contabile este legitimă.

Cu toate acestea, în majoritatea deciziilor recente ale instanțelor de arbitraj cu privire la legalitatea solicitării registrelor contabile de la un contribuabil, instanțele susțin dreptul contribuabililor de a nu depune la autoritățile fiscale registre contabile care nu sunt documente contabile primare.

În practică, contribuabilii primesc deseori solicitări de a oferi explicații cu privire la valoarea scăzută a ponderii specifice a deducerilor fiscale, excesul ratei de creștere a deducțiilor peste rata de creștere a TVA-ului acumulat și o scădere a nivelului de rentabilitate. Este obligatoriu ca un contribuabil să respecte o astfel de cerință?

Rețineți că obținerea de explicații de la entitatea auditată are ca scop clarificarea motivelor erorilor și contradicțiilor din raportarea sa, iar în absența acestora în declarația fiscală și în documentele prezentate în timpul unui audit fiscal de birou, autoritatea fiscală nu are motive să solicite explicații și documente suplimentare de la contribuabil. Alte motive pentru trimiterea unui mesaj de către autoritatea fiscală cu cerința de a furniza explicații nu corespund obiectivelor controlului fiscal efectuate de autoritățile fiscale sub forma unui audit fiscal de birou (Rezoluția FAS din districtul Siberian-Est al 19 iunie 2014 nr. A78-9467 / 2013). Cu alte cuvinte, un audit fiscal cameral este identificarea erorilor făcute la completarea declarațiilor fiscale, contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, adică acest audit este o verificare de numărare a documentelor depuse, care ar trebui să fie efectuată de metode adecvate și nu înlocuiește un audit la fața locului. Această poziție a fost exprimată în decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Astrahan din data de 04.07.2014 nr. A06-3739 / 2014. Această concluzie a fost confirmată de Curtea de Apel a Arbitrajului 12 în hotărârea sa din 18 septembrie 2014 în același caz. Merită spus că această dispută a ajuns la instanța de casare, iar prin decizia AC din districtul Volga din 06.02.2015 nr. F06-19254 / 2013 în cazul nr. A06-3739 / 2014, cazul a fost transferat pentru nou considerare, cu excepția problemei aplicării răspunderii în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Refuzul depunerii documentelor din cauza secretului bancar

Atunci când solicită documente în cadrul unui audit fiscal, băncile au întrebări: sunt obligate să prezinte toate documentele autorităților fiscale și există o contradicție cu respectarea cerințelor art. 26 „Secretul bancar” al Legii federale din 02.12.90 nr. 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”?

Clauza 7 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 iulie 2013 nr. 57 „Cu privire la unele aspecte care decurg din aplicarea de către instanțele de arbitraj a primei părți din Codul fiscal al Federației Ruse” privind activitățile contribuabilului auditat, instanțele trebuie să ia în considerare faptul că impunerea Codului fiscal al Federației Ruse băncilor cu atribuții speciale în legătură cu statutul lor special în sistemul decontărilor fără numerar nu scutește aceste organizații de efectuarea altor taxele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse pentru toate organizațiile, inclusiv taxele, care decurg din dispozițiile art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că secretele fiscale nu fac obiectul dezvăluirii de către autoritățile fiscale, organele de afaceri interne, organele de anchetă, organele fondurilor extrabugetare de stat și autoritățile vamale, oficialii acestora și specialiști angajați, experți, cu excepția cazurile prevăzute de legea federală.

În Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 14 decembrie 2004 nr. 453-O, se menționează că „... legiuitorul federal are dreptul să impună unei bănci sau unei alte organizații de credit obligația de a furniza impozite. autoritățile și oficialii acestora cu informații care constituie secretul bancar, numai în limitele și volumul necesar pentru punerea în aplicare a obiectivelor specificate în Constituția Federației Ruse, inclusiv interesele publice și interesele altora. "

În mod similar, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă și-a exprimat opinia în rezoluția sa din 31 martie 2009 nr. 16896/08: „... autoritățile fiscale au dreptul de a avea acces la informații care constituie secrete bancare, în cadrul limitele necesare exercitării unui asemenea control. "

Deci, într-unul dintre cauzele judiciare, banca a refuzat să depună documentele la autoritatea fiscală specificată în cerere, datorită faptului că documentele solicitate conțin informații care constituie secretul bancar (contul personal / numele contului; numărul, data contract, începutul și sfârșitul acestuia; valoarea contractului; rata dobânzii; reînnoire). Cu toate acestea, instanța a concluzionat că banca nu avea dreptul să refuze să depună documentele pe care le avea pentru a păstra secretul bancar, deoarece verificarea corectitudinii calculului și plății impozitului nu se efectuează de către bancă, ci de către inspectoratul fiscal, asupra căruia această funcție și datorie este impusă de legislația fiscală. (decizia Curții de arbitraj din Moscova din 20 iulie 2015 nr. A40-56624 / 2015).

Astfel, regimul secretului bancar nu este un obstacol în calea utilizării informațiilor relevante de către autoritățile fiscale, întrucât, conform art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, informațiile primite despre contribuabil sunt un secret fiscal, nu fac obiectul dezvăluirii și au un regim special de stocare și acces.

Refuzul de a depune documente din cauza volumului mare

Documentele care sunt necesare în cursul unui audit fiscal sunt depuse în termen de zece zile de la data livrării cererii corespunzătoare. În cazul în care persoana inspectată nu poate depune documentele menționate în termen de zece zile, aceasta, în ziua următoare primirii cererii de depunere a documentelor, notifică în scris funcționarii de audit ai autorității fiscale despre imposibilitatea depunerii documentelor în termen de timpul specificat, indicând motivele pentru care documentele solicitate nu pot fi depuse în intervalul de timp stabilit și în perioada în care persoana inspectată poate depune astfel de documente (clauza 3 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar dacă autoritățile fiscale solicită copii ale documentelor în mii sau milioane de foi?

Rețineți că legislația fiscală decurge din inadmisibilitatea de a provoca un prejudiciu ilegal atunci când se efectuează măsuri de control fiscal (articolele 35 și 103 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și dacă, în exercitarea controlului fiscal, autoritățile fiscale sunt ghidate de obiective și motive nerezonabile sau inexpediente, controlul fiscal în astfel de cazuri se poate transforma dintr-un instrument necesar al politicii fiscale într-un instrument de suprimare a independenței și inițiativei economice, restricționarea excesivă a libertății antreprenoriat și drepturi de proprietate, care, în temeiul art. 34, 35 și 55 din Constituția Federației Ruse este inacceptabilă. Acțiunile autorităților fiscale nu trebuie să încalce drepturile și libertățile altora. Această abordare este formulată în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 16 iulie 2004 nr. 14-P. Și o dovadă vie a acestui fapt este disputa luată în considerare în rezoluția CA a districtului nord-vest din 06.02.2015 nr. A13-5629 / 2014.

Exemplul 2

Ca parte a auditului fiscal la fața locului, băncii i s-a solicitat să furnizeze copii ale documentelor (contracte de cesiune a dreptului de creanță (cesiune) cu anexe, contracte suplimentare etc; dosare de credit pentru împrumutați; contracte de gaj, garanții, scrisori de credit și altele; analize ale stării financiare a debitorilor; informații privind evaluarea bunurilor gajate; registre contabile și fiscale (extrase de cont) care confirmă emiterea unui împrumut și plata unui împrumut, dobânzi, penalități pentru împrumuturile emise, etc.).

Prin notificare, banca a solicitat inspectoratului fiscal să retragă cerința de depunere a documentelor în măsura specificată într-o anumită clauză a cerinței. Banca și-a motivat solicitarea prin faptul că originalele documentelor primare care trebuie copiate se află în arhivele sucursalelor situate în diferite regiuni ale țării (peste 70 de divizii structurale), volumul copiilor documentelor solicitate fiind mare, ca precum și auditul anual simultan și verificarea corectitudinii calculului primelor de asigurare. Documentele solicitate sunt de peste 6.260.000 de coli; acest număr de copii poate fi realizat pe 100 de imprimante pentru mai mult de două luni; pentru a face un astfel de număr de copii, vor fi necesare 12.520 de pachete de hârtie cu o valoare totală de 1.800.000 de ruble, precum și 1.400.000 de ruble. pentru achiziționarea de consumabile (cartușe, role, tamburi foto), precum și costurile corespunzătoare asociate cu înlocuirea completă sau parțială a copiatorilor datorită uzurii accelerate a acestora, plata costurilor pentru livrarea copiilor documentelor de la divizii bancare separate și cu salarii duble ale angajaților implicați în munca suplimentară și în weekend; greutatea copiilor solicitate va fi de aproximativ 30 de tone; pentru transportul lor vor fi necesare 20 de mașini Gazel.

Cu toate acestea, inspectoratul fiscal a refuzat băncii posibilitatea de a nu depune documente care să confirme legalitatea includerii în componența cheltuielilor a sumelor rezervei pentru eventualele pierderi la împrumuturile în temeiul contractelor de împrumut pentru acordarea de fonduri împrumutătorilor. Apelul preliminar al deciziei inspectoratului fiscal nu a dus la rezultate pozitive.

Pentru a contesta cu succes decizia de a refuza depunerea documentelor în instanță, banca a făcut următoarele calcule: persoanele care efectuează controlul fiscal (patru persoane) nu au capacitatea fizică studierea unui astfel de volum de documente în termenul stabilit pentru audit: vor fi necesari patru oficiali fiscali aproximativ 90 de luni pentru a studia volumul de documente solicitat (atunci când un angajat citește 100 de pagini pe oră, documentele pot fi citite în termen de 15.650 de ore (6.260.000: 4: 100), care corespunde mai mult de 1950 zile (opt ore fiecare)).

Instanța a fost de acord cu dreptul autorității fiscale de a cere documentele date în cerere, deoarece acestea sunt necesare pentru audit. Dar, în același timp, în ciuda faptului că instanțele judecătorești nu sunt împuternicite să verifice oportunitatea deciziilor autorităților fiscale (funcționarii acestora), care acționează în cadrul competențelor discreționare care le sunt conferite de lege, au observat că necesitatea asigurarea unui echilibru al intereselor private și publice în sfera fiscală, deoarece o sferă de activitate a statului implică posibilitatea verificării legalității deciziilor relevante luate în cursul controlului fiscal, în special cu privire la recuperarea documentelor.

Judecătorii au atras atenția asupra faptului că auditul fiscal la fața locului a fost efectuat pe teritoriul băncii (clauza 1 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Persoanele care efectuează verificarea, după ce s-au familiarizat cu originalele transmise pentru verificarea documentelor, nu au putut să nu știe de volumul circulației documentelor băncii. De asemenea, aceste persoane nu ar fi putut fi conștiente de numărul de documente solicitate de la bancă.

Deținând originalele unei cantități semnificative de documente, inspectorii au putut evalua legalitatea includerii în compoziția cheltuielilor a sumelor rezervei pentru posibile pierderi la împrumuturi pe baza documentelor originale și numai dacă s-au constatat încălcări pentru a solicita copii ale documentelor de la bancă.

Luând în considerare posibilele costuri materiale și de timp ale băncii pentru realizarea copiilor documentelor, pe care inspectorii nu au putut să nu le înțeleagă, instanța consideră că cerințele sunt incompatibile cu obiectivele și obiectivele autorităților fiscale și încalcă drepturile reclamantului.

(Rezoluția CA a districtului nord-vest din 06.02.2015 nr. A13-5629 / 2014)

În același timp, un volum mare de documente solicitate nu va fi considerat o circumstanță atenuantă în cazul în care contribuabilul ar putea prezenta o parte din documente în formă electronică fără a-și petrece timpul copiindu-le (Rezoluția celei de-a șaptea curți de apel de arbitraj din 13.10.2014 nr. . A27-4488 / 2014). Aceste concluzii au fost confirmate și în decizia CA din districtul Siberian de Vest din 29 ianuarie 2015 nr. F04-14262 / 2014 în același caz.

Refuzul de a depune documente legate de aplicarea scutirii de TVA

Majoritatea litigiilor au fost legate de depunerea documentelor care confirmă dreptul de a aplica beneficii fiscale pentru TVA. Și aceasta nu este o coincidență. În virtutea alin. 6 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când efectuează un audit de birou al unei declarații fiscale cu TVA cu dreptul declarat de a aplica beneficii fiscale, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita documente care să confirme aceste beneficii.

Procedura de solicitare a documentelor de către autoritățile fiscale cu privire la aplicarea stimulentelor fiscale este luată în considerare în clauza 14 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 mai 2014 nr. 33 „Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se iau în considerare cazurile legate de colectarea TVA "(în continuare - Rezoluția nr. 33) ... În virtutea alin. 6 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când efectuează un audit fiscal cameral, contribuabilii sunt obligați să prezinte documente care să confirme dreptul la beneficii fiscale. După cum sa menționat la punctul 14 din Rezoluția nr. 33, atunci când se aplică această prevedere, este necesar să se utilizeze conceptul de „beneficiu fiscal” în sensul definit de alineatul 1 al art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și conform clauzei 1 a art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiile fiscale sunt recunoscute ca beneficii acordate anumitor categorii de contribuabili în comparație cu alți contribuabili. Adică, sub acțiunea alineatului 6 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, cele enumerate la art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacții scutite de impozitare, care prin natura lor corespund conceptului de avantaj fiscal.

Deci, exemple de stimulente fiscale sunt tranzacțiile de vânzare:

Produse alimentare produse direct de cantinele educaționale și organizații medicale(paragraful 5, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Articole cu scop religios și literatură religioasă produse de organizații religioase (asociații) (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Bunuri, lucrări, servicii (cu excepția brokerajului și a altor servicii intermediare nespecificate în subclauza 12.2, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) produse și vândute de organizațiile publice de persoane cu dizabilități (paragraful 2, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Furnizarea de servicii de către asociațiile barourilor, firmele de avocatură, camerele barourilor din entitățile constitutive ale Federației Ruse sau Camera Federală a Avocaților către membrii acestora în legătură cu activitățile lor profesionale (paragraful 14, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Rezoluția CA a districtului nord-vest din 10.06.2015 nr. A56-42376 / 2014 a avut în vedere situația legalității depunerii de către contribuabil a documentelor care confirmă dreptul de a aplica o cotă redusă de TVA. După cum sa explicat la punctul 20 din Rezoluția nr. 33, pentru aplicarea unei cote reduse de impozitare, este suficient ca mărfurile vândute (importate) să respecte codul stabilit de Guvernul Federației Ruse cu referire la cel puțin una din două surse - Clasificatorul produselor din toată Rusia sau Nomenclatura mărfurilor pentru activitatea economică externă.

Astfel, la calcularea TVA, un contribuabil care aplică o rată de impozitare redusă este obligat să confirme faptul vânzării de bunuri care sunt impozitate în virtutea cerințelor Codului fiscal al Federației Ruse cu o rată de impozitare de 10%. Nerespectarea instrucțiunilor directe ale legii atrage după sine consecințe nefavorabile pentru contribuabil sub forma refuzului autorității fiscale de a aplica o astfel de rată de impozitare și de a percepe impozite suplimentare la o rată de 18%.

În astfel de situații, autoritățile fiscale au dreptul să solicite documente care să confirme utilizarea stimulentelor fiscale.

În același timp, autoritățile fiscale nu pot solicita documente privind tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării în temeiul alineatului (2) al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse sau scutite de impozitare în temeiul art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, când scopul eliberării nu era să ofere unei anumite categorii de persoane avantaje față de alte persoane care efectuează aceleași operațiuni.

Până în prezent, instanțele au dezvoltat deja o poziție cu privire la necesitatea ca contribuabilul să furnizeze documente atunci când efectuează anumite tranzacții preferențiale de TVA ca parte a unui audit fiscal cameral.

Să sistematizăm principalele astfel de soluții din tabel.

Masa. Hotărârile judecătorești legate de dovada documentară a beneficiilor TVA

Rechizite hotărâre	Operațiune preferențială
Rezoluția CA a districtului Ural din 24 februarie 2015 nr. A71-6132 / 2014	Întrucât în ​​sub. 13 p. 2 (servicii de reparare și întreținere a mărfurilor și electrocasnice) și sub. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (operațiuni de împrumut în numerar și valori mobiliare, inclusiv dobânzile aferente acestora, precum și tranzacțiile REPO), există reguli speciale pentru impozitarea tranzacțiilor relevante și nu regulile privind scutirea unei anumite categorii de persoane de la plata impozitului, atunci solicitantul nu a folosit beneficii fiscale în impozite. returnează și, prin urmare, autoritatea fiscală nu avea dreptul să solicite solicitantului documentele specificate în cerințe
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din data de 17 februarie 2015 nr. А6021098 / 2014	Scutirea de TVA în legătură cu operațiunile unui împrumut în numerar și valori mobiliare nu este destinată să ofere o anumită categorie de persoane cu avantaje față de alte persoane care efectuează aceleași operațiuni, ci este o regulă specială de impozitare pentru operațiunile relevante, cerința impozitului autoritatea pentru depunerea documentelor de către companie, care confirmă legalitatea aplicării de către societate a dreptului la un avantaj fiscal TVA este ilegală
Decizia Curții de Arbitraj din Teritoriul Primorsky din 27 ianuarie 2015 nr. A5130238 / 2014	Vânzarea biletelor de intrare pentru divertisment și evenimente culturale și educaționale (proiecții de filme) este o regulă specială de impozitare pentru tranzacțiile relevante și, prin urmare, autoritatea fiscală nu poate solicita documente privind astfel de tranzacții care nu sunt supuse impozitării.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din data de 23 mai 2014 nr. A6032962 / 2011	Absența obligației contribuabilului de a calcula și plăti TVA la bugetul operațiunilor de vânzare a terenurilor (acțiuni în acestea) este prevăzută direct de normele legislației fiscale (Art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în virtutea art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este un beneficiu
Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Bryansk din 08.08.2014 nr. A09-6248 / 2014	Operațiunile de vânzare a deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase nu reprezintă un avantaj fiscal, deoarece nu oferă avantaje unei persoane față de alta, prin urmare, cerința inspectoratului de a furniza documente care să confirme beneficiul este ilegală
Rezoluția celei de-a doua Curți de Apel de Arbitraj din 28.07.2014 nr. 29-8987 / 2013	Cu referire la art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse și Rezoluția nr. 33, instanța a indicat că scutirile fiscale, care sunt specificate la sub. 4 (servicii pentru supravegherea și îngrijirea copiilor în organizațiile care furnizează activități educative) și sub. 25 p. 2 (vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase), precum și în sub. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (operațiunile de împrumut în numerar și valori mobiliare, inclusiv dobânzile asupra acestora, precum și operațiunile REPO), nu au natura beneficiilor fiscale, deoarece nu sunt beneficii acordate numai anumitor categorii de contribuabili

Astfel, dreptul de a solicita documente în cadrul unui audit fiscal cameral în ceea ce privește tranzacțiile preferențiale poate fi exercitat de autoritățile fiscale într-o situație în care beneficiul aplicabil este destinat doar unei anumite categorii de persoane.

Supravegherile procedurale ale autorităților fiscale

Să analizăm ce supravegheri ale autorităților fiscale în timpul măsurilor de control fiscal pot juca în mâinile contribuabilului.

Detaliile obligatorii ale cerinței sunt date în ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 05.08.2015 nr. ММВ-7-2 / [e-mail protejat]„La aprobarea formularelor de documente prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și utilizate de autoritățile fiscale în exercitarea competențelor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.”

Deci, printre cerințele obligatorii ale cerinței autorității fiscale, trebuie indicat motivul eliberării acesteia, adică trebuie indicată măsura de control fiscal (de exemplu, efectuarea unui audit fiscal de birou), cerințele sau semnele documentelor solicitate trebuie date, permițându-le să fie identificate.

Cu alte cuvinte, cerința pentru depunerea documentelor ar trebui formulată în așa fel încât contribuabilul să poată defini în mod clar la ce documente se face referire în cererea de depunere a documentelor care i-au fost depuse.

Nespecificarea unei măsuri de control fiscal

Una dintre cerințele obligatorii ale cerinței este indicarea unei măsuri specifice de control fiscal.

Deci, serviciul fiscal, având în vedere recursul contribuabilului cu privire la solicitarea documentelor de către autoritățile fiscale în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, a menționat că ordinul de solicitare a documentelor (informații) ar trebui să indice în cursul căruia măsura de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 30 septembrie 2014 nr. ED -4-2 / ​​19869).

Și neindicarea în cererea autorității fiscale în raport cu ce eveniment se desfășoară ne permite să recunoaștem o astfel de cerere a autorității fiscale ca fiind incompatibilă cu prevederile art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și contestă amenda pentru încălcarea impozitului în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 05.02.2014 nr. A21-4118 / 2013).

Nespecificarea detaliilor documentului

Articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește pentru autoritatea fiscală obligația de a indica informații specifice și detalii ale documentelor în cererea autorității fiscale pentru depunerea documentelor.

În cazul solicitării documentelor pentru un audit fiscal, autoritatea fiscală nu are și nu poate avea informații despre detaliile documentelor contabile primare, deoarece declarația conține doar date numerice. Cererea este trimisă de autoritatea fiscală în scopul obținerii acestor documente. Cu toate acestea, această circumstanță nu poate fi considerată ca scutind contribuabilul de obligația de a depune documente la autoritatea fiscală pentru efectuarea unui audit.

Ținând cont de cele de mai sus, dacă cerințele pentru depunerea documentelor conțin o indicație a numelui documentelor contabile primare și a perioadei fiscale la care se referă, cerința pentru depunerea documentelor este suficient de specifică și obligatorie pentru ca contribuabilul să îndeplini (Rezoluția celei de-a cincisprezecea curți de apel de arbitraj din 01.06.2015 nr. A32 -16973/2014).

Astfel, neindicarea detaliilor specifice ale documentelor nu poate servi drept bază pentru recunoașterea cererii autorității fiscale ca fiind nevalidă. Din sensul normelor art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că cerința trebuie să conțină anumite date despre documentele solicitate. Adică, trebuie să fie clar pentru contribuabil ce documente trebuie prezentate inspectoratului, chiar dacă cererea nu indică detaliile documentelor solicitate (decizia Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnodar nr. A32-12364 / 2014 din 27.05.2015).

Eșecul specificării detaliilor tranzacției

Este posibil ca autoritățile fiscale să fie nevoite să obțină documente (informații) în afara cadrului auditurilor fiscale privind finalizarea unei tranzacții specifice de către participanții la această tranzacție sau de la alte persoane care dețin documente (informații) despre această tranzacție (articolul 93.1 clauza 2). din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, o condiție prealabilă pentru recuperarea documentelor este indicarea în cererea depusă a informațiilor care fac posibilă identificarea unei tranzacții specifice (Definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă Nr. VAS-16732/12 din 31 ianuarie , 2013).

Cu toate acestea, absența detaliilor tranzacției în sine nu indică ambiguitatea cerinței dacă sunt indicate perioada tranzacției și contrapartidele organizației (rezoluția FAS din districtul Siberia de Est din 09.04.2014 nr. A19-11121 / 2013 ).

În același timp, autoritățile fiscale nu sunt obligate să raporteze contrapartidei entității auditate despre motivele pentru care au considerat informațiile solicitate (documente) referitoare la o anumită tranzacție (Rezoluția CA din districtul Siberianului de Est din 09.07. 2015 nr. A19-17224 / 2014).

Sancțiuni pentru nerespectarea documentelor solicitate

Pentru neprezentarea documentelor solicitate și (sau) a altor informații în cadrul unui audit fiscal cameral sau de teren, un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) poate fi adus la răspundere fiscală, iar funcționarii săi - la răspundere administrativă.

Răspundere fiscală

Pentru nerespectarea ilegală a documentelor solicitate și (sau) a altor informații în perioada specificată, contribuabilul (plătitor de taxe, agent fiscal) se confruntă cu penalități prevăzute la art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, fiecare document nedepusat în raport cu contribuabilul însuși (contribuabil, agent fiscal) îi va costa 200 de ruble. (Clauza 1, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Neprezentarea la autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la alin. 5 al art. 25.15 Codul fiscal al Federației Ruse ( este vorba privind situațiile financiare ale societății străine controlate, precum și raportul auditorului cu privire la astfel de situații financiare), exprimat în refuzul persoanei controloare de a depune documentele pe care le are, precum și evitând în alt mod depunerea acestor documente sau depunerea documentele cu informații deliberat inexacte implică recuperarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.

Nerespectarea informațiilor despre un alt contribuabil sau transmiterea de documente cu informații deliberat false pentru organizații și antreprenori individuali va costa 10.000 de ruble, pentru indivizi- 1000 de ruble. (Clauza 2, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sancțiunile pentru nerespectarea ilegală a informațiilor către autoritatea fiscală sunt prevăzute la art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și se ridică la 5000 de ruble. (Clauza 1 a art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, dacă se repetă într-un an calendaristic - 20.000 de ruble. (Clauza 2, articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O amendă specială este prevăzută pentru nedepunere (depunere intempestivă) de către un contribuabil - o organizație străină (structură străină fără studii) entitate legală) autoritatea fiscală a informațiilor prevăzute la clauza 3.2 a art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (vorbim despre raportarea către autoritatea fiscală la locația obiectului imobiliar informații despre participanții acestei organizații străine (pentru o structură străină fără a forma o persoană juridică - informații despre fondatorii acesteia) , beneficiari și manageri)). În acest caz, amenda este de 100% din valoarea impozitului pe proprietate corporativă calculată în raport cu o proprietate imobiliară aparținând unei organizații străine (o structură străină fără entitate juridică) care nu a furnizat astfel de informații.

Atunci când se aplică aceste norme de „penalizare”, se pune întrebarea: în ce cazuri se aplică prevederile art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și în care - art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Începând cu 1 ianuarie 2014, problema diferențierii penalităților pentru încălcările fiscale în cazul neprezentării documentelor (informațiilor) de către contrapartidă sau altă persoană a contribuabilului auditat nu este controversată.

Deci, Legea federală din 23.07.2013 nr. 248-FZ a concretizat prevederile clauzei 6 a art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sancțiuni prevăzute la art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică în cazul refuzului unei persoane de a depune documentele necesare în timpul unui audit fiscal sau a neprezentării acestora în termenul stabilit. Adică vorbim despre documente care trebuie prezentate de un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) ca parte a măsurilor de control fiscal efectuate de o autoritate fiscală.

Sancțiuni prevăzute la art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică în caz de ne raportare ilegală (comunicare intempestivă) a informațiilor solicitate de autoritatea fiscală.

Responsabilitatea administrativă

Pe lângă răspunderea fiscală, dacă documentele solicitate și (sau) alte informații necesare pentru implementarea controlului fiscal nu sunt prezentate autorităților fiscale, răspunderea administrativă este impusă funcționarilor și cetățenilor. Deci, amenda pentru oficiali este de la 300 la 500 de ruble, pentru cetățeni - de la 100 la 300 de ruble.

În același timp, responsabilitatea administrativă poate fi aplicată atât în ​​cazul solicitării de documente și (sau) altor informații necesare pentru efectuarea unui audit fiscal al contribuabilului însuși (plătitor de taxe, agent fiscal), cât și în legătură cu activitățile omologilor săi .