Servicii medicale supuse TVA (Semenikhin V.V.)

Data plasării articolului: 17.12.2014

Organizațiile medicale, împreună cu serviciile medicale preferențiale, pot oferi și servicii care sunt supuse TVA în mod general. Pentru astfel de tranzacții, „medicii” pot deduce suma TVA „intrată”. Cu toate acestea, pentru aceasta este necesar să se organizeze o contabilitate separată a tranzacțiilor preferențiale și impozabile și a sumelor taxei „input” asupra resurselor utilizate în tranzacțiile impozabile.
Despre ce servicii medicale sunt supuse TVA-ului și vă vom spune cum să păstrați înregistrări separate în acest articol.

Înainte de a răspunde la întrebările puse, să reamintim cititorului în ce servicii medicale sunt oferite Federația Rusăîn regimul preferenţial obligatoriu pentru TVA. Pentru aceasta, apelăm la art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragrafele. 2 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (este scutit de impozitare) vânzarea (precum transferul, efectuarea, asigurarea pentru nevoi proprii) pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor medicale furnizate de organizațiile medicale , antreprenori individuali care desfășoară activități medicale, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare epidemiologice. Mai mult, această restricție nu se aplică serviciilor veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget.

Notă! În această formulare, 2 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse este valabil doar de la 1 ianuarie 2014. Până la acea dată, această regulă se referea la serviciile medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, precum și de medicii care desfășoară activități medicale private.
În același timp, datorită normelor Legii federale din 25 noiembrie 2013 N 317-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse și recunoașterea anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind protecția Sănătatea cetățenilor din Federația Rusă” (în continuare - Legea N 317-FZ) formularea beneficiilor prevăzute la paragrafele. 2 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, adus în conformitate cu Legea federală din 21 noiembrie 2011 N 323-FZ „Cu privire la elementele de bază ale protecției sănătății cetățenilor din Federația Rusă” (în continuare - Legea N 323-FZ) .
Legea N 323-FZ este principalul document de reglementare care reglementează relațiile care apar în domeniul protecției sănătății cetățenilor din Federația Rusă (în continuare - în domeniul sănătății), care definește:
- fundamente juridice, organizatorice și economice pentru protejarea sănătății cetățenilor;
- drepturile și obligațiile unei persoane și ale unui cetățean, ale anumitor grupuri de populație în domeniul protecției sănătății, garanții pentru realizarea acestor drepturi;
- competențele și responsabilitățile autorităților puterea statului Federația Rusă, autoritățile publice ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale din domeniul asistenței medicale;
- drepturile și obligațiile organizațiilor medicale, altor organizații, întreprinzătorilor individuali în realizarea activităților în domeniul protecției sănătății;
- drepturile și obligațiile lucrătorilor medicali și farmaceutici.

Alineatul 11 ​​al art. 2 din Legea N 323-FZ, se stabilește că o organizație medicală este persoană juridică, indiferent de forma sa organizatorică și juridică, care desfășoară activități medicale ca tip principal (statutar) de activitate în baza unei licențe eliberate în conformitate cu cu procedura stabilită de legislaţia rusă. Totodată, s-a stabilit că prevederile Legii N 323-FZ care reglementează activitățile organizațiilor medicale se aplică și altor persoane juridice, indiferent de forma organizatorică și juridică, care desfășoară activități medicale alături de activitățile principale (statutare), și se aplică unor astfel de organizații în ceea ce privește activitățile medicale.
Mai mult, din punctul de vedere al Legii N 323-FZ, antreprenorii individuali care desfășoară activități medicale sunt echivalați cu organizațiile medicale.
Totodată, legea stabilește că în sensul cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile medicale includ:
- servicii definite prin lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate.
Trebuie remarcat faptul că lista serviciilor oferite de organizațiile medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii este determinată de programul de garanții de stat pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse, aprobat de Guvernul Federației Ruse. anual. Pentru 2014, un astfel de program a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 octombrie 2013 N 932 „Cu privire la Programul de garanții de stat pentru furnizarea gratuită de asistență medicală cetățenilor pentru 2014 și pentru perioada de planificare 2015 și 2016 ."
În cadrul acestui Program, cetățenilor li se oferă gratuit:
- asistența medicală primară, inclusiv premedicală primară, medicală primară și de specialitate primară;
- îngrijire medicală specializată, inclusiv de înaltă tehnologie;
- ambulanta, inclusiv asistenta medicala de specialitate de urgenta;
- îngrijiri paliative în organizaţiile medicale.
În ciuda faptului că aceste servicii sunt oferite pacienților în mod gratuit, aceștia sunt scutiți de TVA, în caz contrar, în baza paragrafului 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea vor fi impozitate în mod gratuit;
- servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.
Reamintim că Lista acestor servicii a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 N 132 „Cu privire la aprobarea Listei de servicii medicale pentru diagnostic, prevenire și tratament oferite populației, a cărei implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă costului TVA” (în continuare - Lista N 132).
Lista N 132 prevede următoarele tipuri de servicii medicale:
1. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale ambulatorii (inclusiv premedicale), inclusiv examenului medical.
2. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical.
3. Servicii de diagnosticare, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical.
4. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în sanatorie și stațiuni.
5. Servicii de educație pentru sănătate oferite direct publicului.
O listă specifică a tipurilor de servicii legate de serviciile de diagnosticare, prevenire și tratament este prevăzută de Ordinul Ministerului Sănătății al Rusiei din 11 martie 2013 N 121n „Cu privire la aprobarea cerințelor pentru organizarea și efectuarea muncii (servicii ) în acordarea de îngrijiri medicale primare, de specialitate (inclusiv high-tech), de urgență (inclusiv ambulanță de specialitate), îngrijiri paliative, acordarea de îngrijiri medicale în tratament sanatoriu, în timpul examinărilor medicale, examinărilor medicale, examinărilor medicale și sanitare și anti -măsuri epidemice (preventive) ca parte a acordării de îngrijiri medicale, în timpul transplantului (transplantului) de organe și (sau) țesuturi, circulației sângelui donatorului și (sau) componentelor acestuia în scopuri medicale.
Prin urmare, atunci când decid cu privire la aplicarea scutirii de impozitare a unor tipuri specifice de servicii medicale, contribuabilii ar trebui să fie ghidați de cele de mai sus. documente normative. O astfel de concluzie poate fi trasă pe baza explicațiilor oficialilor cu privire la utilizarea prestațiilor în ceea ce privește serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate în cadrul asistenței medicale în ambulatoriu, conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 iunie. , 2011 N 03-07-07 / 31 și din 26 octombrie 2010 N 03-07-14/78;
- servicii de colectare a sângelui de la populație, prestate în baza unor contracte cu organizații medicale care acordă îngrijiri medicale în regim ambulatoriu și internat.
Mai mult, formularea beneficiilor pentru aceste servicii este oarecum modificată și prin Legea N 317-FZ. Dacă înainte de 1 ianuarie 2014, serviciile de recoltare de sânge de la populație prestate în baza contractelor cu instituțiile medicale de spitalizare și secțiile de ambulatoriu erau prestate în regim de impozitare preferențial, acum beneficiul se aplică serviciilor de recoltare de sânge de la populație prestate în baza unor contracte cu organizațiile medicale care prestează îngrijire medicală în ambulatoriu și spitalizare;
- servicii medicale de urgenta acordate populatiei;
- servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;
- servicii patologice si anatomice;
- servicii oferite femeilor însărcinate, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și dependenților de droguri.
În ceea ce privește serviciile prestate femeilor însărcinate, potrivit autoarei, este logic să se acorde atenție Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 aprilie 2010 în dosarul N A05-4965 / 2009, în care arbitrii au considerat că este legală utilizarea regimului fiscal preferențial pentru a oferi posibilitatea prezenței unui partener în timpul nașterii (adică au clasificat serviciul prestat de o instituție medicală ca parte a serviciilor medicale preferențiale).
Rețineți că la paragraful 2 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, există o serie de beneficii care sunt direct legate de organizațiile medicale.
În special, potrivit alin. 5 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea produselor alimentare produse de cantinele organizațiilor medicale și vândute în aceste organizații medicale nu este supusă TVA-ului. Mai mult, de la 1 octombrie 2011 sursa de finanțare a unei organizații medicale nu contează.
În plus, în baza alin. 24 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile organizațiilor de farmacie nu sunt supuse TVA pentru:
- fabricarea de medicamente de uz medical si optica ochelarilor (cu exceptia protectiei solare);
- repararea opticii de ochelari, a aparatelor auditive și a produselor protetice și ortopedice la preț redus enumerate la paragrafele. 1 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- furnizarea de îngrijiri protetice și ortopedice.
În virtutea alin. 18 p. 3 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, servicii de sanatoriu, organizații de îmbunătățire a sănătății și organizații de recreere, organizații de recreere și recreere pentru copii, inclusiv tabere de sănătate pentru copii situate pe teritoriul Federației Ruse, eliberate cu bonuri sau kursovki, care sunt formulare stricte de raportare, nu sunt supuse TVA-ului.
Analizând direcția de acordare a prestațiilor în ceea ce privește serviciile medicale, putem trage concluzii despre care servicii medicale sunt încă supuse TVA.
Serviciile cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice sunt excluse de la TVA. Totodată, legea prevede expres că această restricție nu se aplică serviciilor veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget.
Astfel, persoanele care prestează servicii veterinare și sanitar-epidemiologice plătite vor trebui să plătească TVA în conformitate cu procedura general stabilită dacă activitățile lor nu sunt finanțate de la buget. Nu uitați că la baza aplicării scutirii pentru serviciile veterinare și sanitare și epidemiologice se află un contract de prestare de servicii în care se indică sursa de finanțare, un anunț scris sau un certificat de alocare de fonduri de la buget.
Organizațiile medicale pot avea propriile farmacii în structura lor.
Amintim că în temeiul paragrafului 35 al art. 4 din Legea federală din 12 aprilie 2010 N 61-FZ „Cu privire la circulație medicamente„(în continuare - Legea N 61-FZ) o organizație de farmacie este o organizație, o subdiviziune structurală a unei organizații medicale angajată în comerțul cu amănuntul cu medicamente, depozitarea, transportul, fabricarea și eliberarea de medicamente de uz medical în conformitate cu cerințele legii. N 61-FZ.
În consecință, organizațiile medicale care au în structură divizii de farmacie vor trebui să acumuleze și să plătească TVA la operațiunile de fabricare a medicamentelor de uz medical în toate cazurile, cu excepția fabricării celor din materii prime ale clientului în baza unui acord cu o persoană juridică. . O astfel de concluzie poate fi trasă din Scrisoarea UMNS al Rusiei pentru Moscova din 21 iunie 2004 N 24-14/4/41004.
Organizațiile de sanatoriu-stațiuni ar trebui, de asemenea, să perceapă TVA dacă serviciile lor nu sunt emise cu tichete sau tichete recunoscute ca forme stricte de raportare.
În plus, organizațiile medicale pot oferi servicii medicale conexe care implică crearea unor condiții mai confortabile pentru pacienți contra unei taxe suplimentare.
Lista serviciilor pentru a asigura confortul șederii într-o instituție medicală este prezentată într-un Nomenclator separat al lucrărilor și serviciilor în domeniul sănătății, specific industriei, aprobat de Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia la 12 iulie 2004.
Este clar că în acest caz vorbim despre situațiile în care serviciile sunt alocate separat, iar serviciile medicale fie sunt furnizate gratuit pe cheltuiala bugetului sau asigurării obligatorii de sănătate, fie plătite de pacient. Dar o situație diferită este posibilă, atunci când serviciile plătite sunt furnizate cu niveluri diferite de confort în diferite secții.
În acest caz, nu este necesar să se evidențieze componenta de serviciu; este posibil să se diferențieze costul serviciilor medicale în funcție de nivelul de confort fără a se indica acest lucru în denumirile serviciilor. În același timp, nu există probleme cu plata TVA-ului, deoarece conform actelor, organizația medicală oferă doar servicii medicale care sunt scutite de impozitare.
În special, astfel de sfaturi sunt date în Ghidul pentru furnizarea de servicii medicale plătite de către instituțiile de sănătate publică, aprobat prin Ordinul Comitetului pentru sănătate al Guvernului din Sankt Petersburg din 30 iunie 2006 N 271-r.
Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 28 aprilie 2006 N 19-11 / 34945 precizează că vânzarea de servicii pentru a oferi condiții îmbunătățite confortabile pentru șederea într-un spital este supusă TVA-ului în modul general stabilit, adică , cu o rată de 18%.
Totodată, potrivit paragrafului 4 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul efectuează tranzacții supuse impozitării și tranzacții care nu fac obiectul TVA (scutite de impozitare), în conformitate cu prevederile acestui articol, el este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții. .
Reamintim că de la 1 ianuarie 2014, la efectuarea tranzacțiilor preferențiale, plătitorii de TVA nu eliberează facturi, așa cum este indicat de paragraful 3 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, actualizat prin Legea federală nr. 420-FZ din 28 decembrie 2013 „Cu privire la modificările la articolul 27.5-3 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” și părțile întâi și a doua din impozit Codul Federației Ruse” (în continuare - Legea nr. 420 -FZ).
Anterior acestei date, facturi pentru astfel de tranzacții erau emise de contribuabili în mod general, dar ținând cont de paragraful 5 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică suma taxei nu a fost alocată în factură, în timp ce pe factură s-a făcut inscripția corespunzătoare în care se menționa că operațiunea s-a efectuat cu folosirea beneficiilor sau s-a aplicat ștampila „Fără taxă (TVA)”.
Astăzi, doar plătitorii de TVA utilizează scutirea de impozit în temeiul art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În plus, este necesar să se organizeze o contabilitate separată a sumelor taxei „input”, întrucât odată cu implementarea concomitentă a operațiunilor preferențiale și impozabile, sursele de acoperire a TVA „input” sunt diferite. În primul caz, sumele taxei „input” sunt luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), în al doilea caz se acceptă la deducere, conform art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Că contribuabilul este obligat să țină o evidență separată a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea atât a operațiunilor impozabile, cât și a celor neimpozabile (scutite de impozitare), menționate în mod expres la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Lipsa contabilității separate va duce la faptul că sursa de acoperire a taxei „input” de la organizația medicală va fi fondurile proprii.
Potrivit paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă. în cheltuielile acceptate spre deducere la calcularea impozitului pe profit (impozit pe venitul personal) nu este inclus.
Explicații similare în acest sens sunt date în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 septembrie 2011 N 03-07-11 / 241.
Mai mult, cerința de a ține evidența separată a tranzacțiilor este una dintre condițiile pentru aplicarea unui regim fiscal preferențial și, prin urmare, absența acestuia va fi considerată o utilizare ilegală a privilegiului. La această abordare aderă autoritățile de reglementare, cu care activiștii pentru drepturile omului sunt de acord, așa cum evidențiază Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 29 decembrie 2005, 23 decembrie 2005 în cazul nr. KA-A40 / 12863-05.
Obligarea contribuabilului să țină evidența separată a operațiunilor preferențiale și „obișnuite”, Cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, nu reglementează metodologia pentru menținerea acesteia. În astfel de condiții, o organizație medicală ar trebui să dezvolte o procedură independentă pentru menținerea unei contabilități separate pentru tranzacțiile cu TVA și să stabilească utilizarea acesteia în politica sa contabilă.
Dacă se pleacă de la faptul că necesitatea menținerii unei contabilități separate se datorează surselor diferite de acoperire a sumelor taxei „input” în realizarea operațiunilor impozabile și scutite de impozit, atunci principiul consacrat la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În virtutea paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse sumele taxelor prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate contribuabililor care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și cele scutite:
- sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în conformitate cu paragraful 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului;
- sunt acceptate spre deducere conform art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse TVA;
- sunt acceptate la deducere sau sunt luate in calcul in costul bunurilor achizitionate (lucrari, servicii), drepturi de proprietate.
Mai mult, în cazul general, cuantumul deducerii fiscale și a unei părți din impozitul „input”, luate în considerare în costul resurselor dobândite, se stabilește de către organizația medicală pe baza unei proporții speciale care permite determinarea volumului. a tranzactiilor impozabile si a tranzactiilor scutite de impozitare in volumul total al tranzactiilor efectuate de aceasta in perioada fiscala.

Notă! Procedura de repartizare proporțională a sumelor taxei „input” pe resursele comune utilizate în prestarea serviciilor preferențiale și a serviciilor impozabile este fixată în politica contabilă a contribuabilului, ținând cont de caracteristicile prevăzute la alin.4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, astfel de caracteristici includ definiția proporției pentru a ține cont de acestea active imobilizate, ca active fixe (denumite în continuare active fixe) și active necorporale (denumite în continuare active necorporale) achiziționate de contribuabil în prima sau a doua lună a perioadei fiscale (trimestru).
Pentru mijloacele fixe și imobilizările necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a unui trimestru, contribuabilul are dreptul de a determina proporția specificată pe baza costului mărfurilor expediate în luna corespunzătoare (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate (transferate) pe lună. Cu alte cuvinte, în acest caz proporția se determină nu pentru trimestru, ci din volumul tranzacțiilor pentru prima sau, respectiv, a doua lună a trimestrului.
Trebuie spus că regulile speciale pentru determinarea proporției se aplică și tranzacțiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, precum și organizațiilor de compensare. Cu toate acestea, în contextul acestui articol, nu are sens să le luăm în considerare.
Totodată, organizațiile medicale, ca și alți plătitori de TVA, pot împrumuta bani sau valori mobiliare, în plus, nu sunt excluse tranzacțiile de vânzare a valorilor mobiliare care, după cum se știe, din punctul de vedere al Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt tranzacții preferențiale.

Notă! Din 1 aprilie 2014, datorită Legii N 420-FZ alin.4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, au apărut reguli speciale pentru calcularea proporției, destinate contribuabililor care au următoarele tranzacții care sunt scutite de impozit:
- acordarea de împrumuturi în numerar sau împrumuturi valori mobiliare;
- operațiuni REPO;
- vânzarea valorilor mobiliare.

Prin urmare, dacă o organizație medicală a oferit, de exemplu, un împrumut în numerar într-o perioadă fiscală, atunci atunci când se determină costul serviciilor pentru acordarea unui împrumut în numerar, trebuie să ia în considerare valoarea venitului sub formă de dobândă acumulată de contribuabil. în perioada fiscală curentă (lună). O regulă similară se aplică acordării de împrumuturi în valori mobiliare, precum și tranzacțiilor REPO, a căror implementare este scutită de impozitare.
La determinarea valorii titlurilor de valoare, a căror vânzare este scutită de impozitare, se ia în considerare suma veniturilor primite sub forma unei diferențe pozitive între prețul titlurilor vândute și costurile achiziției și (sau) vânzării acestora. . În acest caz, diferența specificată se determină ținând cont de prevederile art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă diferența specificată este negativă, atunci nu este luată în considerare.
Astfel, în baza principiului repartizării impozitelor, consacrat în alin.4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, o organizație medicală trebuie să stabilească direcția de utilizare a tuturor resurselor pe care le-a dobândit. Pentru a face acest lucru, este logic să împărțim toate bunurile, lucrările și serviciile în trei grupuri:
1. Bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în prestarea de servicii medicale taxabile.
Pentru această grupă de resurse, sumele taxei „input” sunt deductibile în conformitate cu regulile art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
2. Bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în prestarea de servicii medicale scutite de impozitare.
Pentru această grupă de resurse, cuantumul impozitului „input” este luat în considerare de către organizația medicală în costul acestora în baza paragrafului 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
3. Bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate utilizate în furnizarea de servicii medicale preferenţiale şi „obişnuite”.
Întrucât, conform ultimei grupe de resurse, organizația medicală nu poate determina care parte dintre acestea este utilizată în anumite tipuri de operații, repartizarea sumelor impozitului trebuie să se facă prin metoda proporțională.
Pentru a face acest lucru, este necesar să se întocmească o proporție specială care să vă permită să determinați procentul serviciilor medicale impozabile și al serviciilor scutite de taxe în volumul total al tranzacțiilor, întrucât clauza 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se determină că proporția specificată este determinată pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) , în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate pentru perioada impozabilă.

Notă! Întrucât procedura de întocmire a proporției necesare calculului este stabilită în mod expres la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, medicii nu au dreptul de a utiliza un alt algoritm de calcul pentru a determina valoarea impozitului care poate fi dedus. Legalitate această concluzie confirmată de instanță în Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 20 martie 2009 N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 în cauza N A33-7683 / 08.

Ca regulă generală, este necesar să se calculeze o astfel de proporție pentru un trimestru, deoarece plătitorii de TVA calculează și plătesc impozitul trimestrial. Apropo, acest lucru a fost subliniat de autoritățile fiscale în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 iunie 2008 N ShS-6-3 / [email protected]„Cu privire la procedura de menținere a contabilității separate pentru TVA de la 1 ianuarie 2008”. Ministerul de Finanțe al Rusiei dă aceleași recomandări în Scrisoarea sa din 26 iunie 2008 N 03-07-11/237.
Vă rugăm să rețineți că, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, atunci când se calculează proporția, ar trebui să se țină seama de sumele de TVA pentru tranzacțiile impozabile, în caz contrar, comparabilitatea indicatorilor este încălcată. Asemenea precizări sunt date în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 august 2009 N 03-07-11 / 208, din 26 iunie 2009 N 03-07-14 / 61, din 18 februarie 2008 N 03- 11-04 / 3/75 și altele. Finanțatorii sunt, de asemenea, sprijiniți în această problemă de arbitri, așa cum se arată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 N 7185/08 în cazul N A03-4508 / 07-21, Rezoluția din FAS din districtul Ural din 23 iunie 2011 N F09-3021 /11-С2 în cauza N А71-10486/2010-А18 și altele.
Pe baza procentului primit, organizația medicală stabilește cât din totalul impozitului „input” poate fi dedus de aceasta și cât se ia în considerare în costul resurselor comune.
În ciuda faptului că menținerea unei contabilități separate pentru TVA este o afacere care necesită foarte mult timp, va trebui făcută. Adevărat, dacă în perioada fiscală ponderea cheltuielilor totale pentru prestarea serviciilor medicale preferențiale nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor pentru serviciile medicale prestate, atunci medicii au dreptul de a se descurca fără a menține evidențe separate. În acest caz, în baza alin. 7 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație medicală are dreptul de a accepta întreaga taxă „input” pentru deducere în modul prevăzut de art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. Organizația medicală „Aibolit” SRL oferă servicii medicale preferențiale și taxabile.
În trimestrul II al anului 2014, organizația a achiziționat materiale și medicamente:
1) pentru furnizarea de servicii medicale preferențiale în valoare de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble);
2) pentru furnizarea de servicii medicale impozabile - în valoare de 70.800 de ruble. (inclusiv TVA - 10.800 de ruble);
3) pentru furnizarea ambelor tipuri de servicii - în valoare de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble).
Costul serviciilor medicale prestate pacienților în trimestrul II 2014 s-a ridicat la:
1) fără TVA - 230.000 de ruble;
2) supus TVA - 637.200 de ruble. (inclusiv TVA - 97.200 de ruble).
Costul total al serviciilor medicale (fără TVA) prestate în trimestrul II 2014 s-a ridicat la:
230.000 RUB + (637.200 de ruble - 97.200 de ruble) \u003d 770.000 de ruble.
Procentul operatiilor in volumul total al serviciilor medicale prestate a fost:
1) pentru servicii medicale preferențiale - 230 de ruble. / 770 000 rub. x 100% = 29,87%;
2) pentru serviciile medicale supuse TVA - 540.000 de ruble. / 770 000 rub. x 100% = 70,13%.
TVA la materialele și medicamentele utilizate în prestarea ambelor tipuri de servicii, contabilul Aibolit SRL a distribuit astfel:
1) pentru servicii medicale preferențiale - 3600 de ruble. x 29,87% = 1075,32 ruble;
2) pentru servicii medicale impozabile - 3600 de ruble. x 70,13% = 2524,68 ruble
Apoi, costul total al materialelor și medicamentelor cheltuite pentru furnizarea de servicii medicale:
50 000 de ruble. + 9000 de ruble. + 60 000 de ruble. + 20 000 de ruble. + 1075,32 ruble. = 140.075,32 ruble.
Valoarea totală a TVA-ului solicitat pentru deducere a fost: 10.800 de ruble. + 2524,68 ruble. = 13.324,68 ruble.
Politica contabilă a organizației prevede că contabilizarea separată a sumelor impozitului „input” se efectuează în conformitate cu metodologia de repartizare a sumelor impozitului „input”, în baza clauzei 4 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de caracteristicile stabilite de paragraful 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În aceste scopuri, organizația Aibolit utilizează următoarele subconturi:
contul 10 „Materiale”, subcontul 10-1-1 „Materiale utilizate în prestarea serviciilor medicale preferenţiale”;
contul 10 „Materiale”, subcontul 10-1-2 „Materiale utilizate pentru prestarea serviciilor medicale taxabile”;
contul 10 „Materiale”, subcontul 10-1-3 „Materiale utilizate în prestarea ambelor tipuri de servicii medicale”;
contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”, subcontul 19-3-1 „TVA la materialele utilizate în prestarea serviciilor medicale preferențiale”;
contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”, subcontul 19-3-2 „TVA la materialele utilizate în prestarea serviciilor medicale taxabile”;
contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”, subcontul 19-3-3 „TVA la materialele utilizate în prestarea ambelor tipuri de servicii medicale”.
În contabilitatea organizației Aibolit, operațiunile de achiziție de materiale și aplicarea unei deduceri de TVA se reflectă astfel:
Debit 10-1-1 Credit 60 - 60.000 de ruble. - materialele destinate prestării de servicii medicale taxabile sunt acceptate în contabilitate;
Debit 19-3-1 Credit 60 - 10.800 ruble. - s-a luat în calcul TVA la materialele destinate prestării de servicii medicale taxabile;
Debit 68 Credit 19-3-1 - 10.800 ruble. - acceptat pentru deducere de TVA la materialele destinate prestării de servicii medicale taxabile;
Debit 10-1-2 Credit 60 - 50.000 de ruble. - s-au avut în vedere materiale destinate prestării de servicii medicale preferenţiale;
Debit 19-3-2 Credit 60-9000 rub. - TVA reflectată la materialele destinate prestării de servicii medicale preferențiale;
Debit 10-1-2 Credit 19-3-2 - 9000 ruble. - TVA la materialele destinate prestării de servicii medicale preferenţiale este inclusă în costul materialelor;
Debit 10-1-3 Credit 60 - 20.000 de ruble. - sunt luate în considerare materialele folosite pentru furnizarea ambelor tipuri de servicii medicale;
Debit 19-3-3 Credit 60 - 3600 ruble. - s-a luat în calcul TVA-ul pentru materialele utilizate pentru furnizarea ambelor tipuri de servicii medicale;
Debit 10-1-3 Credit 19-3-3 - 1075,32 ruble. - o parte din TVA la materialele utilizate pentru furnizarea ambelor tipuri de servicii medicale este inclusă în costul efectiv al materialelor;
Debit 68 Credit 19-3-3 - 2524,68 ruble. - o parte din TVA la materialele utilizate pentru furnizarea ambelor tipuri de servicii medicale se acceptă spre deducere.
Sfârșitul exemplului.

Organizația oferă servicii medicale populației - efectuarea de analize, determinarea predispoziției genetice la boli, kinetoterapie, exerciții de respirație. Caracteristicile impozitării acestui tip de activitate.

Întrebare: Daca firma ofera servicii medicale persoanelor fizice in domeniul testarii, determinarea predispozitiei genetice la boli, kinetoterapie, exercitii de respiratie. Aceste servicii sunt supuse scutirilor de TVA și profit? Putem folosi scutirea atunci când aplicăm? sistem comun impozitare.

Răspuns: Activități cu codul 93.04 „Activități fizice și recreative” – în noul OKVED.2 corespunde codului 96.06, care este inclus în gruparea „Alte servicii personale”.

Codul 92.62 „Alte activități în domeniul sportului” corespunde codului 93.19 din gruparea „Activități în domeniul sportului, recreerii și divertismentului”.

Codurile 51.45, 51.46, 51.47 și 51.7 se referă la comerțul cu ridicata iar în noul OKVED.2 sunt incluse în grupa 46 „Comerț cu ridicata, cu excepția comerțului cu ridicata al autovehiculelor și motocicletelor”.

Codul 52.27 este comerț cu amănuntul, în noul OKVED.2 este inclus în grupa 47 „Comerț cu amănuntul, cu excepția comerțului cu autovehicule și motociclete”.

Serviciile din domeniul medicinei sunt incluse în grupa 86 „Activități în domeniul asistenței medicale”.

Codul fiscal prevede următoarele beneficii în domeniul medicinei, educației fizice și sportului:

1) subclauza 2, clauza 2, art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse - servicii medicale furnizate de organizații medicale, antreprenori individuali implicați în activități medicale, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. Există 2 documente principale care definesc ce sunt serviciile medicale:

- Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132 „Cu privire la aprobarea listei de servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament oferite populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora , nu este supusă taxei pe valoarea adăugată”

Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 291 „Cu privire la autorizarea activităților medicale (cu excepția activităților specificate desfășurate de organizații medicale și alte organizații care fac parte din sistemul privat de sănătate pe teritoriul Centrul de inovare Skolkovo)”.

Astfel, în a doua rezoluție sunt enumerate următoarele activități legate de serviciile medicale: genetică, genetică de laborator, diagnostic de laborator clinic, diagnostic de laborator, kinetoterapie, terapie prin exercițiu și medicina sportivă, terapie prin exercițiu.

P. 6 Art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că scutirea de TVA are loc numai dacă există o licență, dacă aceasta este cerută de lege. Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 291 prevede autorizarea acelor tipuri de activități care sunt enumerate în anexa la prezentul decret. Astfel, tipurile de activități indicate de dumneavoastră sunt scutite de TVA în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse dacă aveți licența corespunzătoare.

Motivație

Trebuie să plătesc TVA atunci când vând servicii stomatologice?

2. Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132

La aprobarea listei de servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament acordate populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Lista serviciilor medicale de diagnostic, prevenire și tratament acordate populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.

Titlul se află în formularea pusă în vigoare la 20 septembrie 2002 prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 septembrie 2002 nr. 675 - vezi ediția anterioară.

1. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale ambulatorii (inclusiv premedicale), inclusiv examenului medical.

2. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical.

3. Servicii de diagnosticare, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical.

4. Servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în sanatorie și stațiuni.

5. Servicii de educație pentru sănătate oferite direct publicului.

3. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2015 Nr. 03-07-14/60747

[Cu privire la scutirea de la taxa pe valoarea adăugată pentru serviciile medicale plătite pentru diagnosticare boli infecțioase furnizate populației]

Întrebare
Centrele (FBUZ), care sunt organizații medicale conform nomenclatorului aprobat prin Ordinul Ministerului Sănătății al Rusiei din 06.08.2013 nr. 529n, oferă servicii de diagnosticare plătite - efectuează studii de laborator ale materialului biologic uman pentru a identifica bolile infecțioase bruceloza , hepatită, encefalită, helmintiază etc.
În conformitate cu vânzarea neimpozabilă (scutita de impozitare) (precum transferul, prestarea) serviciilor medicale prestate de organizațiile medicale, întreprinzătorii individuali care desfășoară activități medicale, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. Restrictia stabilita prin prezentul alineat nu se aplica serviciilor veterinare si sanitar-epidemiologice finantate de la buget. În sensul prezentului capitol, serviciile medicale includ serviciile oferite populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.
Clauza 1 din Lista serviciilor medicale scutite de taxe aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132 specifică serviciile de diagnostic oferite direct populației ca parte a asistenței medicale prespitalicești.
Punctul 5 din această Listă include și serviciile de educație pentru sănătate pentru populație ca servicii medicale.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în prezentul cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care prezentul Cod nu prevede altfel.
Deoarece paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres care servicii în sensul capitolului 24 privind taxa pe valoarea adăugată sunt medicale și sunt specificate printr-un decret al Guvernului Federației Ruse, din lista acestor servicii rezultă că acestea sunt supuse serviciilor de scutire de taxe din domeniul legislației sanitare și invers, nu toate serviciile medicale enumerate la reguli reglementarea activitatilor medicale sunt supuse scutirii de impozit.
Clasificatorul integral rus de tipuri de activități economice, produse și servicii „OK 004-93”, aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 06.08.93 nr. 17, serviciile de diagnostic nu sunt clasificate ca sanitare și epidemiologice.
În condițiile în care serviciile de educație pentru sănătate sunt incluse în serviciile medicale în scopuri de scutire de taxe, serviciile medicale de diagnosticare pentru populație, dacă sunt prestate de centrul de igienă și epidemiologie, se aplică în aceste scopuri, în timp ce la paragraful 2 al 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că serviciile sanitare și epidemiologice (nefinanțate de la buget) sunt o excepție de la serviciile scutite de impozit?
În conformitate cu regulile generale, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde servicii, în plus față de preț, persoana care furnizează servicii este obligată să prezinte cumpărătorului suma corespunzătoare a impozitului. aceste servicii cu plată.
Ambiguitatea în aplicarea listei de servicii medicale scutite de taxă permite populației să formeze prețuri diferite pentru aceleași servicii de diagnosticare a bolilor de bruceloză, hepatită, encefalită, helmintiază în organizațiile Rospotrebnadzor, considerând astfel de servicii ca fiind sanitare și epidemiologice, - cu taxa pe valoarea adaugata, si in organizatiile medicale de tratament si preventive, unde astfel de servicii sunt considerate medicale, - fara taxa.
Se pare că scopul scutirii legislative de taxă pentru serviciile de diagnostic este asigurarea disponibilității acestora, ținând cont de semnificația socială, indiferent de organizația medicală care furnizează astfel de servicii.

Vă rugăm să furnizați clarificări cu privire la scutirea de taxe pentru serviciile de diagnostic prestate de centrele de igienă și epidemiologie, ținând cont de aspectele de mai sus.

În legătură cu scrisoarea, cu privire la problema scutirii de la taxa pe valoarea adăugată pentru serviciile medicale cu plată pentru diagnosticarea bolilor infecțioase prestate populației, informează Departamentul Politică Fiscală și Tarifară Vamală.
În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod), vânzarea (precum transferul, executarea, furnizarea de proprietăți) nevoi) nu este supusă taxei pe valoarea adăugată ) pe teritoriul Federației Ruse, servicii medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, medici angajați în practică medicală privată, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. Restrictia stabilita prin prezentul alineat nu se aplica serviciilor veterinare si sanitar-epidemiologice finantate de la buget.
Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 132 din 20 februarie 2001 (denumită în continuare Lista).
Lista include, printre altele, serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale ambulatoriu (inclusiv prespitalicească).
Conform paragrafului 6 al articolului 149 din Cod, operațiunile enumerate în acest articol nu sunt supuse impozitării (sunt scutite de impozitare) cu taxa pe valoarea adăugată dacă contribuabilii care desfășoară aceste operațiuni dețin licențele corespunzătoare pentru desfășurarea activităților licențiate în baza din legislația Federației Ruse.
Legea federală nr. 128-FZ din 8 august 2001 „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități” include activități medicale în lista activităților licențiate.
Conform paragrafului 1 al paragrafului 2 din Cerințe pentru organizarea și prestarea muncii (serviciilor) în furnizarea de asistență medicală primară, de specialitate (inclusiv de înaltă tehnologie), de urgență (inclusiv de urgență specializată), îngrijiri paliative, furnizarea de servicii medicale. îngrijire în tratament sanatoriu-stațiune, la efectuarea de examinări medicale, examinări medicale, examinări medicale și măsuri sanitare și antiepidemice (preventive) ca parte a acordării de îngrijiri medicale, în timpul transplantului (transplantului) de organe și (sau) țesuturi, circulație de sânge de la donator și (sau) componentele acestuia în scopuri medicale, aprobat prin ordinul Ministerului Sănătății al Rusiei din 11 martie 2013 nr. 121n, atunci când se acordă asistență medicală primară premedicală în regim ambulatoriu, furnizarea de servicii pentru diagnosticul de laborator și diagnosticul funcțional este prevăzut.

Astfel, serviciile medicale de diagnosticare a bolilor infecțioase furnizate de o organizație medicală, prevăzute în ordinul menționat mai sus al Ministerului Sănătății al Rusiei, nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în baza normei prevăzute la paragraful 2. al paragrafului 2 al articolului 149 din Cod, dacă există o licență corespunzătoare.
În același timp, vă informăm că, în baza articolului 1 din Legea federală din 13 martie 1999 * Nr. 52-FZ „Cu privire la bunăstarea sanitară și epidemiologică a populației”, organizațional, administrativ, de inginerie și măsuri tehnice, medicale și sanitare, veterinare sau de altă natură care vizează eliminarea sau reducerea efectelor nocive ale factorilor de mediu asupra omului, prevenirea apariției și răspândirii bolilor infecțioase și a bolilor infecțioase în masă (otrăviri) și eliminarea acestora. Astfel de servicii sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu procedura general stabilită dacă sunt finanțate din fonduri care nu sunt bugetare.

Director de departament
I.V. Trunin

4. Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 291

Cu privire la autorizarea activităților medicale (cu excepția activităților specificate desfășurate de organizații medicale și alte organizații care fac parte din sistemul privat de asistență medicală de pe teritoriul Centrului de inovare Skolkovo)

Apendice. Lista lucrărilor (serviciilor) care compun activități medicale 5

Lucrări (servicii) la:
aviație și medicina spațială
obstetrică
obstetrică și ginecologie (cu excepția utilizării tehnologiilor de reproducere asistată)

obstetrică și ginecologie (utilizarea tehnologiilor de reproducere asistată)

alergologie și imunologie
anestezie și resuscitare
bacteriologie
vaccinare (efectuarea vaccinări preventive)
virologie
medicina de scufundare
expertiza medicala militara
examen medical de zbor
gastroenterologie
hematologie
genetica
geriatrie
igiena in stomatologie
educație pentru igienă
histologie
dezinfectologie
dermatovenerologie
cardiologie pediatrică
oncologie pediatrica
urologie-andrologie pediatrică
chirurgie pediatrica
endocrinologie pediatrică
diabetologie
dietetică
colectare de celule stem hematopoietice
colectarea, crioconservarea și depozitarea celulelor germinale și a țesuturilor organelor de reproducere
procurarea, depozitarea sângelui donatorului și (sau) componentelor acestuia1
îndepărtarea și depozitarea organelor și (sau) țesuturilor umane pentru transplant
boli infecțioase
cardiologie
diagnostic de laborator clinic
micologie clinică
farmacologie clinică
coloproctologie
cosmetologie
genetica de laborator
micologie de laborator
diagnostic de laborator
munca de laborator
kinetoterapie și medicina sportivă
exerciții de fizioterapie
afaceri medicale
terapie manuală
expertiza medicala si sociala
asistenta medicala si sociala

genetica medicala
examinări medicale (preliminare, periodice)
examene medicale (pre-zbor, post-zbor)
examinări medicale (pre-călătorie, după călătorie)

examinări medicale (pre-tur, post-tur)
examene medicale preventive
examinarea medicală a candidaţilor pentru părinţi adoptivi, tutori (tutori) sau părinţi adoptatori
examen medical pentru depistarea infectiei HIV
examen medical pentru prezența bolilor infecțioase care reprezintă un pericol pentru alții și care constituie baza pentru refuzul cetățenilor străini și apatrizilor de a elibera sau anula un permis de ședere temporară, sau un permis de ședere sau un permis de muncă în Federația Rusă
examen medical pentru contraindicații medicale la conducere
examen medical pentru prezența contraindicațiilor medicale la deținerea de arme
examen medical pentru intoxicație (alcoolică, narcotică sau alte substanțe toxice)
optică medicală
statistici medicale
masaj medical
reabilitare medicală
narcologie
neurologie
neurochirurgie
neonatologie
îngrijiri medicale de urgență
nefrologie
cabinet medical general (medicina de familie)
practică generală
oncologie
afaceri operaționale
organizatii de asistenta medicala
organizații de sănătate și sănătate publică
ortodontie

Diagnosticul și tratamentul endovascular cu raze X
reflexoterapie
sanitare si igienice cercetare de laborator
sexologie
chirurgie cardiovasculară
asistență medicală
asistenta medicala in cosmetologie
asistenta medicala in pediatrie
ambulanță
stomatologie
stomatologie pediatrica
stomatologie generală
stomatologie ortopedică
stomatologie preventivă
stomatologie terapeutică
stomatologie chirurgicală
examen medico-legal
examinarea medico-legală a probelor materiale și studiul obiectelor biologice (biochimice, genetice, criminalistice, spectrografice, criminalistice biologice, criminalistice histologice, criminalistice chimice, criminalistice citologice, chimice și toxicologice)
examinarea medico-legală și examinarea unui cadavru
examinarea medico-legală și examinarea victimelor, acuzaților și altor persoane
examen psihiatric medico-legal:
examen psihiatric medico legal ambulatoriu omogen
examen psihiatric medico-legal complex ambulatoriu
examen psihiatric medico-legal staţionar omogen
examen psihiatric medico-legal staționar complex (psihologic-psihiatric, sexologic-psihiatric)
audiologie-otorinolaringologie
terapie
toxicologie
chirurgie toracică
traumatologie și ortopedie
transplant de măduvă osoasă și de celule stem hematopoietice
transportul celulelor stem hematopoietice și al măduvei osoase
transportul celulelor germinale și (sau) țesuturilor organelor de reproducere
transportul de organe și (sau) țesuturi umane pentru transplant
transfuziologie
diagnosticul cu ultrasunete

managementul asistentei medicale
urologie
fizioterapie
ftiziologie
diagnosticare funcțională
interventie chirurgicala
chirurgie (abdominala)
chirurgie (combustiologie)
chirurgie (transplant de organe și (sau) țesuturi)
stocarea celulelor stem hematopoietice
chirurgie maxilo-facială
examinarea invalidității temporare
examinarea calitatii asistentei medicale
test de aptitudini
examinarea relaţiei bolii cu profesia
endocrinologie
endoscopie
entomologie
epidemiologie

Răspuns de Vladislav Volkov,

Șeful adjunct al Departamentului pentru Impozitarea pe Venitul Personal și Administrarea Contribuțiilor la Asigurări al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei

„Inspectorii vor compara veniturile persoanelor fizice în impozitul pe venitul 6 persoane cu suma plăților în calculul primelor de asigurare. Inspectorii vor aplica acest raport de control din raportarea pentru primul trimestru. Toate rapoartele de control pentru verificarea 6-NDFL sunt date în. Pentru instrucțiuni și mostre de completare a impozitului pe venit pentru 6 persoane pentru primul trimestru, consultați recomandarea.

Caracteristicile plății TVA de către organizațiile care furnizează servicii medicale

Acest articol ar trebui să-i ajute pe contribuabilii care furnizează servicii medicale să navigheze corect în problemele de determinare a bazei impozabile, aplicarea beneficiilor, care sunt cuprinse în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform articolului 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de taxa pe valoarea adăugată (TVA) sunt persoane juridice. Și nu contează dacă organizația este angajată în activități comerciale sau necomerciale. Prin urmare, toate organizațiile ar trebui să fie considerate plătitori de TVA. Singurele excepții sunt acele entități economice care fie au trecut la un sistem de impozitare simplificat, fie la plata unui singur impozit agricol, fie desfășoară activități care sunt supuse unui singur impozit pe venitul imputat. Totuși, nu trebuie să uităm că „imputați” nu sunt plătitori de TVA doar în partea din activitățile care se încadrează în „imputați”. Dacă o entitate economică desfășoară alte tipuri de activități, atunci va fi considerată și plătitoare de TVA pentru alte tipuri de activități.

Nu uitați de organizațiile recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse. Acestea sunt stabilite în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Contribuabilii sunt obligați să se înregistreze la organul fiscal și să depună declarații în forma prescrisă.

Frecvența depunerii declarațiilor depinde de perioada fiscală, care este stabilită în conformitate cu articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală depinde de valoarea veniturilor primite de contribuabil. Pe baza dispozițiilor articolului 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul de a plăti taxa pe valoarea adăugată trimestrial este acordat numai plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată cu sume lunare din încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) pe parcursul trimestrului, fără taxa pe valoarea adăugată, care nu depășește 1 milion de ruble.

Valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopurile de mai sus trebuie determinată în conformitate cu politica contabilaîn scopuri de impozitare, pe baza veniturilor din vânzarea atât a bunurilor impozabile, inclusiv la o cotă de 0%, cât și a bunurilor (lucrări, servicii) scutite de taxe primite în numerar și (sau) în natură, inclusiv plata în titluri de valoare, inclusiv din vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse (articolele 147 și 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cursul desfășurării activităților supuse unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități nu sunt incluse în valoarea încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) în scopul calculării TVA-ului. Suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu este, de asemenea, inclusă în sumele de fonduri enumerate la articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv fondurile primite sub formă de sancțiuni pentru neexecutarea sau necorespunzătoare. executarea acordurilor (contractelor) care prevăd transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii)

Veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu includ următoarele operațiuni:

• vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuită;
• operațiunile enumerate la alineatele 2, 3, 4, paragraful 1 și paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• tranzacții efectuate de agenții fiscali în conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, pentru contribuabilii care prestează servicii medicale populației, pentru care unele dintre operațiuni sunt considerate sub regimul fiscal preferențial prevăzut de articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, problema determinării indicatorului de venituri este destul de serioasă. Prima greșeală pe care o fac adesea contribuabilii este excluderea tranzacțiilor eligibile din cifra veniturilor. Prin urmare, perioada fiscală și, în consecință, amenzile și penalitățile fiscale sunt incorect stabilite. Serviciile medicale sunt supuse TVA, dar fac obiectul unui tratament preferenţial, prin urmare, aceste operaţiuni sunt incluse în veniturile pentru determinarea perioadei fiscale.

Un regim fiscal preferențial pentru serviciile medicale este prevăzut în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, vânzarea (precum și transferul, performanța, asigurarea pentru nevoi proprii) pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, inclusiv medicii angajați în practică medicală privată, este nesupus impozitarii (este scutit de impozit).cu exceptia serviciilor cosmetice, veterinare si sanitar-epidemiologice. Restrictia stabilita prin prezentul alineat nu se aplica serviciilor veterinare si sanitar-epidemiologice finantate de la buget. În sensul acestui capitol, serviciile medicale includ:

• servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;

Un contribuabil care solicită un regim preferenţial trebuie să aibă toate documentele care îi confirmă dreptul.

Dacă o organizație este angajată în activități medicale care necesită o licență obligatorie, atunci beneficiul poate fi oferit numai dacă există o licență pentru a desfășura acest tip de activitate (clauza 6 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 323, autorizarea activităților medicale este efectuată de către Serviciul Federal de Supraveghere a Sănătății și Dezvoltarii Sociale.

Se pierde dreptul la un beneficiu dacă licența expiră și organizația nu a avut timp să o reînnoiască? Dacă există o „pauză” în perioada de valabilitate a licenței, atunci autoritățile fiscale au dreptul de a impune taxa pe valoarea adăugată asupra operațiunilor contribuabilului, întrucât se știe de la bun început că beneficiul se acordă numai dacă există licență. . Dacă respectați termenul limită și autoritatea de acordare a licențelor emite un document prin care se menționează că licența anterioară este considerată reînnoită condiționat, atunci dreptul de a utiliza tratamentul preferențial va fi păstrat.

Acum să aruncăm o privire mai atentă la serviciile medicale, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului.

În primul rând, după cum sa menționat mai sus, acestea sunt activități din cadrul asigurării obligatorii de sănătate. Cheltuielile sunt finanțate pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii, precum și pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Lista serviciilor oferite de organizațiile și instituțiile medicale pentru asigurarea medicală obligatorie este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 octombrie 1999 N 1194 „Cu privire la Programul de garanții de stat pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse. ."

În cadrul Programului, cetățenilor Rusiei li se oferă gratuit:

a) îngrijiri medicale de urgență în cazul afecțiunilor care amenință viața sau sănătatea unui cetățean sau a celor din jur, cauzate de îmbolnăviri bruște, exacerbări ale bolilor cronice, accidente, leziuni și intoxicații, complicații ale sarcinii și nașterii;

b) îngrijirea ambulatorie, inclusiv măsurile preventive (inclusiv observarea la dispensar), diagnosticarea și tratarea bolilor atât în ​​clinică, cât și la domiciliu;

c) îngrijirea pacientului internat:

• în bolile acute și exacerbările bolilor cronice, otrăviri și leziuni care necesită terapie intensivă, supraveghere medicală non-stop și izolare conform indicațiilor epidemiologice;
• cu patologia sarcinii, nașterii și avortului;
• cu spitalizare planificată în scopul tratamentului și reabilitării, care necesită supraveghere medicală non-stop.

În conformitate cu clauza 4 din Recomandările metodologice aprobate de Ministerul Sănătății al Rusiei și de Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii la 28 august 2001 N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, atunci când se acordă asistență în spitale, spitale de zi si serviciul de ambulanta, asistenta medicala gratuita in conformitate cu lista medicamentelor vitale si esentiale, aprobata in modul prescris.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de vânzare a serviciilor medicale furnizate de organizațiile și instituțiile medicale de pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția produselor cosmetice, veterinare și sanitare -cele epidemiologice, nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata. Totodată, în scopul aplicării taxei pe valoarea adăugată, serviciile medicale cuprind serviciile prestate populației de către instituțiile medicale și sanitare pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate. de către Guvernul Federației Ruse.

Lista acestor servicii a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse la 20 februarie 2001 N 132 „Cu privire la aprobarea Listei de servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament oferite populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată” (în continuare – Decretul N 132) și cuprinde:

• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale ambulatoriu (inclusiv prespitalicească), inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în instituțiile sanatorie și balneare;
• servicii de educație pentru sănătate oferite direct populației.

Exemplu. O instituție medicală încheie contracte pentru servicii plătite cu persoanele fizice. Va fi eligibil pentru scutirea de TVA?

Potrivit autorului, dacă există licențe și cu condiția ca serviciile prestate să corespundă celor enumerate în Decretul N 132, serviciile medicale cu plată sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată. Din aceleași motive, operațiunile de vânzare a serviciilor medicale enumerate în decretul menționat al Guvernului Federației Ruse, furnizate de medici angajați în practică medicală privată, autorizați să presteze aceste servicii, nu ar trebui să fie supuse taxei pe valoarea adăugată.

Procedura de aplicare a scutirii de TVA în legătură cu serviciile de efectuare a intervențiilor chirurgicale plastice și protetică dentară este explicată în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 8 februarie 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Cu privire la valoare taxă adăugată”.

Potrivit organelor fiscale, stomatologia ortopedică se desfășoară în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), în ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și în asistența medicală internată. În acest sens, serviciile de protezare dentară de către unitățile stomatologice ale organizațiilor medicale care prestează aceste servicii în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), asistenței medicale ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și asistența medicală în regim de internare. , dacă există o licență adecvată nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

Serviciile de efectuare a chirurgiei plastice de către secțiile de cosmetologie ale organizațiilor medicale care furnizează aceste servicii ca parte a asistenței medicale ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și asistența medicală pentru pacienți internați, nu sunt, de asemenea, supuse TVA. Excepție fac serviciile cosmetice care, pe baza clasificatorului integral rusesc al serviciilor către populație OK 002-93, sunt clasificate ca servicii cosmetice (cod 081501).

Atunci când decideți cu privire la problema distincției între serviciile furnizate de departamentele de cosmetologie, este necesar să faceți referire la clasificatorul integral rusesc al serviciilor publice 0K 002-93. Serviciile cosmetice (cod 081501) nu se califică drept servicii medicale în scopul aplicării scutirii de TVA.

Vă rugăm să rețineți că serviciile oferite în mod specific populației sunt scutite de TVA. Dacă o organizație oferă servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament pentru persoane juridice, atunci taxa trebuie percepută.

Serviciile de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituțiile medicale de spitalizare și secțiile policlinice, nu sunt supuse impozitării.

Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vindeți lucrări, servicii, operațiuni pentru a căror vânzare, în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse impozitare (scutit de impozitare), se eliberează documente de decontare, documente contabile primare și facturi se emit facturi fără alocarea sumelor corespunzătoare de impozit. În același timp, pe aceste documente se face o inscripție corespunzătoare sau se pune ștampila „Fără impozit (TVA)”.

În acest sens, organizațiile medicale care prestează servicii medicale sunt obligate să emită facturi în modul general stabilit.

Furnizarea de servicii medicale femeilor însărcinate, nou-născuților, bolnavilor cu dizabilități și narcologici de către organizațiile medicale de orice formă de proprietate și apartenență departamentală și medicii care desfășoară activități medicale private este scutită de TVA dacă au licență pentru dreptul de a presta aceste servicii. ca parte a activităților medicale. Totodată, serviciile nu pot fi incluse în lista aprobată prin Rezoluția N 132.

O instituție medicală (nu o stație de ambulanță) are mașini în bilanț și oferă servicii de ambulanță plătite. Pentru aceasta, încheie contracte cu organizații pentru acordarea de îngrijiri medicale de urgență. În plus, această instituție asigură servicii medicale de urgență direct populației, încheiend acorduri cu cetățenii. Poate beneficia de scutire de taxa pe valoarea adăugată?

Rețineți că, în primul rând, o instituție medicală pentru acest tip de serviciu trebuie să aibă licență. În plus, scutirea de TVA se acordă doar dacă serviciile de ambulanță sunt furnizate direct populației. Prin urmare, dacă contractul este încheiat cu o organizație, atunci trebuie perceput TVA.

Serviciile pentru persoanele juridice și persoanele fizice de serviciu la pat pot fi furnizate de organizații medicale de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și de lucrătorii medicali implicați în practică medicală privată.

Capitolul 7. Impozitarea în organizațiile medicale (Nivelul 1)

Dacă există o licență corespunzătoare, vânzarea acestor servicii este, de asemenea, scutită de taxa pe valoarea adăugată.

De asemenea, este necesară o licență atunci când se prestează servicii patologice și anatomice persoanelor fizice și juridice.

Baza aplicării prestațiilor în raport cu serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice este prezența:

• licențe;
• contracte de furnizare de servicii veterinare sau sanitare și epidemiologice cu indicarea sursei de finanțare;
• o notificare scrisă a clientului, căruia i-au fost alocate fonduri direct de la bugetul federal, către contractanți cu privire la fondurile bugetare alocate alocate acestuia pentru plata serviciilor veterinare și sanitare și epidemiologice.

În cazul în care fondurile pentru plata serviciilor veterinare, sanitare și epidemiologice sunt alocate din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale, se bazează pe un certificat de la autoritatea financiară privind deschiderea finanțării pentru aceste servicii la cheltuiala bugetelor relevante.

de exemplu, stația sanitară și epidemiologică asigură servicii de dezinfecție în organizație. Plata serviciilor se face conform contractului. În acest caz, este necesar să percepe TVA la costul serviciilor.

Serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice efectuate pe cheltuiala fondurilor bugetare pe bază de returnare nu sunt scutite de impozit.

Serviciile medicale prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, furnizate de organizații de orice formă juridică și afiliere departamentală, sunt scutite de impozitare. Organizațiile medicale enumerate mai sus includ centre (diviziuni) medicale care se află în bilanţul organizaţiilor non-medicale, dacă organizaţia are:

• codurile relevante OKONKh, precum și Clasificarea Activităților Economice din întreaga Rusie OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
• licente de desfasurare a activitatilor medicale.

O condiție necesară este, de asemenea, ca organizația să mențină o contabilitate separată pentru serviciile supuse TVA și nesupuse TVA.

Codul fiscal nu stabilește nicio restricție privind aplicarea beneficiului în cauză, în funcție de formele de plată a serviciilor prestate. Scutirea de TVA este oferită și în cazul în care serviciile sunt plătite prin transfer bancar de către organizații pentru angajații lor.

Ca subiecți care pot beneficia de beneficiul în cauză, Codul Fiscal al Federației Ruse numește organizații și (sau) instituții medicale, precum și medici implicați în practică medicală privată.

Multe organizații medicale, care oferă servicii angajaților lor, uită că aceste operațiuni sunt supuse impozitării. În acest caz, există o implementare „normală”. Proprietarul bunurilor (lucrare, serviciu) este o entitate juridică - o organizație care transferă bunurile (lucrare, serviciu) în proprietate (pe bază de plată sau gratuit) unei alte persoane - o persoană fizică, prin urmare, obiectul apare impozitarea.

Uneori instituțiile medicale oferă populației un serviciu de eliberare a cardurilor de ambulatoriu (anamneză) contra cost. Mai mult decat atat, contribuabilii considera acest tip de activitate un serviciu medical si nu ii impun TVA. Această poziție este eronată - un astfel de serviciu este supus TVA la o cotă de 18%. Potrivit paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate populației, indiferent de forma și sursa de plată de către instituțiile medicale și sanitare, în conformitate cu prevederile lista aprobată de Guvernul Federației Ruse, sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată a Federației. Această procedură nu se aplică în cazul eliberării unui istoric medical (carte medicală), întrucât serviciul prestat nu este inclus în lista aprobată.

Sfatul nostru pentru astfel de organizații este: nu vă creați probleme, includeți o taxă pentru menținerea unui istoric medical în costul serviciilor medicale furnizate, iar problema obiectului impozitării va fi înlăturată.

N.S. Kulaeva

Consultant taxe si taxe

CJSC „BKR Interfon-Audit”

La stabilirea impozitelor locale, organele reprezentative ale municipalităților (autoritățile de stat legislative (reprezentative) ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) determină următoarele elemente de impozitare în modul și în limitele prevăzute de Cod: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor. Alte elemente de impozitare pentru impozitele locale și contribuabili sunt determinate de Codul Fiscal.

Organele reprezentative ale formațiunilor municipale (organe legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) pot stabili beneficii fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federația Rusă.

Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte.

Impozite directe— impozite pe venit și proprietate: impozit pe venit și impozit pe profitul corporațiilor (firmelor); pentru asigurările sociale și pentru salarii și muncă (așa-numitele impozite sociale, contribuții sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte proprietăți imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt percepute asupra unei anumite persoane fizice sau juridice.

Impozite indirecte— taxe pe bunuri și servicii: taxa pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul bunurilor sau serviciilor); pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt transferate parțial sau complet la prețul unui bun sau serviciu, adică impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final.

Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai ușor este să te ocupi de impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole.

După modalitatea de colectare, impozitele se împart în cadastrale, declarate și sechestrate la sursă.

Cadastral metoda este diferenţierea obiectelor fiscale în grupe în funcţie de un anumit atribut. Pentru fiecare grup se stabilește o cotă individuală de impozitare, care nu depinde de profitabilitatea obiectului. De exemplu, o taxă pe un vehicul se percepe indiferent dacă este folosit sau nu.

Declarat metoda este plata impozitului de catre subiect dupa incasarea veniturilor in baza declaratiei.

Retrasla sursa impozitele sunt transferate la buget înainte de plata veniturilor, de exemplu, salariile pe care le primesc angajații după deducerea impozitului.

Impozitarea organizațiilor medicale

Legislația actuală privind impozitele și taxele prevede o serie de stimulente fiscale destinate în mod special sprijinirii activităților din domeniul medicinei și al sănătății. Mai jos este al lor scurtă recenzie. impozit pe venit

Cel mai mare număr de beneficii fiscale pe venit este prevăzut de legislația federală.

Scutit de impozit în conformitate cu paragraful 6 al art. 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor” profitul instituțiilor de psihiatrie, neuropsihiatrie și antituberculoză în partea primită de atelierele lor medicale și industriale (de muncă) și care vizează îmbunătățirea muncii și viața pacienților, alimentația suplimentară a acestora, precum și pentru achiziționarea de echipamente și medicamente. De asemenea, sunt scutite de impozit și profiturile întreprinderilor specializate în protetică și ortopedie și profiturile încasate din producția de mijloace tehnice de prevenire a handicapului și reabilitarea persoanelor cu dizabilități.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 6 din aceeași lege, dacă încasările primite de o întreprindere mică din producție și prelucrare tehnologie medicală, medicamente și produse medicale, depășește 70 la sută din totalul încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii), apoi în primii doi ani de funcționare o astfel de organizație este scutită de impozitul pe venit. În acest caz, ziua înființării întreprinderii este ziua înregistrării de stat a acesteia. În al treilea și al patrulea an de funcționare, aceste întreprinderi mici plătesc impozit în cuantum de 25, respectiv 50 la sută din cota de impozit pe venit stabilită, dacă încasările din activitățile enumerate sunt mai mari de 90 la sută din veniturile totale din vânzarea de produse (lucrări, servicii). Acest beneficiu nu se acordă întreprinderilor mici formate pe baza întreprinderilor lichidate (reorganizate), sucursalelor și diviziilor structurale ale acestora. Trebuie avut în vedere faptul că, atunci când o întreprindere mică își încetează activitățile în legătură cu care i s-au acordat avantaje fiscale, înainte de expirarea unei perioade de cinci ani (începând cu data înregistrării sale de stat), cuantumul impozitului pe venit calculat integral pentru întreaga perioadă a activității sale și a majorat pentru valoarea plăților suplimentare determinate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea unui împrumut bancar, care a fost în vigoare în perioadele de raportare relevante , este supusă plății către bugetul federal.

Alineatul 6 al art. 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I stabilește un beneficiu, conform căruia profitul oricăror întreprinderi obținut din vânzarea produselor medicale produse de acestea, incluse în lista medicamentelor vitale și esențiale și a produselor medicale aprobate de către Guvernul Federației Ruse, este scutit de impozitare. O astfel de listă a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 478 din 15 aprilie 1996, iar ultimele modificări au fost aduse acesteia la 20 mai 1999.

La calcularea impozitului, profitul impozabil la costurile efective și cheltuielile suportate în detrimentul profitului rămas la dispoziția întreprinderii se reduce cu suma cheltuielilor întreprinderilor (în conformitate cu standardele aprobate de organele administrației publice locale) pentru întreținerea unităților și instituțiilor de asistență medicală în bilanțul acestor întreprinderi (subparagraful „b”) „Clauza 1, articolul 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I). După cum se explică în scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 9 iulie 1996 N 02-2-12, unitățile și instituțiile de asistență medicală includ numai acele unități și instituții care sunt enumerate în subsecțiunea „Asistență medicală” a întregii uniuni. clasificator de sectoare ale economiei nationale (coduri 91500-91599).

În mod similar, venitul impozabil (dar numai cu 3 la sută) este redus cu suma fondurilor transferate către întreprinderi, instituții și organizații de asistență medicală (subclauza „c” clauza 1 articolul 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I). Întreprinderile, organizațiile și instituțiile care au primit astfel de fonduri la sfârșitul anului de raportare sunt obligate să prezinte autorității fiscale de la locația lor un raport cu privire la sumele primite și la cheltuielile lor. În cazul utilizării fondurilor în alte scopuri, acestea se încasează în veniturile bugetului federal.

Beneficiile suplimentare legate de îngrijirea sănătății sunt, de asemenea, stabilite de legislația de la Moscova. Vorbim despre beneficiile fiscale care vizează sprijinirea activităților de caritate și investiții, prevăzute în Legea orașului Moscova N 39 din 22 decembrie 1999 „Cu privire la cotele și beneficiile impozitului pe venit”. Potrivit sub. "g" alin.1 al art. 3 din prezenta lege, venitul impozabil se reduce (în limita a 5 la sută) cu valoarea contribuțiilor îndreptate în scopuri caritabile către întreprinderi, instituții și organizații din domeniul sănătății. În același timp, destinatarii fondurilor ar trebui să fie organizații situate la Moscova care au trecut înregistrarea de stat și înregistrate la autoritățile fiscale ale orașului.

Subparagraful „a” al paragrafului 1 al art. 4 din aceeași Lege instituie un beneficiu, potrivit căruia cuantumul impozitului pe venit se reduce cu suma fondurilor alocate pentru implementarea programului țintă pentru dezvoltarea asistenței medicale. Programul corespunzător pentru anul 2000 a fost aprobat prin Rezoluția Dumei Orașului Moscova N 89 din 14 iulie 2000.

Impozitul pe proprietate.

Legea Federației Ruse N 2030-1 din 13 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor” stabilește o scutire corespunzătoare pentru întreprinderile specializate care produc preparate imunobiologice medicale și veterinare destinate combaterii epidemiilor și epizootiilor. Proprietatea unor astfel de organizații (lista lor a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1012 din 13 octombrie 1995) nu este supusă acestei taxe în temeiul sub. "o" art. 4 din Legea menționată.

Taxa pe valoare adaugata.

Din ianuarie 2001, intră în vigoare capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede o serie de beneficii de TVA legate de domeniile medicinei și asistenței medicale. Până la 1 iulie 2001, prezentul capitol se aplică sub rezerva specificului stabilit de art. 13 din Legea federală din 5 august 2000 N 118-FZ „Cu privire la adoptarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele”.

În conformitate cu sub. 1 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ca și în prezent, vânzarea de produse medicale va fi scutită de impozitare. Spre deosebire de procedura actuală, noul beneficiu se aplică numai următoarelor produse medicale de producție internă și străină:

• produse protetice și ortopedice, materii prime pentru fabricarea acestora și semifabricate pentru acestea;
• mijloace tehnice, inclusiv autovehicule, materiale care pot fi utilizate exclusiv pentru prevenirea handicapului sau reabilitarea persoanelor cu handicap;
• lentile și rame pentru ochelari (cu excepția ochelarilor de soare);

• medicamentele cele mai importante și vitale, inclusiv medicamentele-substanțe, inclusiv fabricarea intrafarmaceutică, cu excepția materiilor prime (materialelor) pentru producerea lor, a produselor fortificate și terapeutice și preventive din alimente, carne, lactate, pește și măcinare a făinii industrii, dezinfectanti de uz casnic, agenti insecticizi si deratizanti, scutece, repelente, produse veterinare, recipiente si ambalaje;
• cele mai importante și vitale produse medicale;
• cel mai important și vital echipament medical.

În același timp, nu toate bunurile aparținând grupelor enumerate vor fi scutite de TVA, ci doar cele incluse în lista corespunzătoare, care trebuie aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Ca și în prezent, din 2001, serviciile medicale prestate de organizațiile medicale nu vor fi supuse TVA, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. În această scutire intră și serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget. În prezent, nu există o listă de servicii medicale. Din ianuarie 2001, pentru a scuti astfel de servicii de TVA, va fi necesar ca acestea să fie incluse în lista dată la alin. 2 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia serviciile medicale includ:

• serviciile instituțiilor medicale, definite de lista serviciilor prestate în cadrul asigurării medicale obligatorii;
• servicii prestate populației de instituțiile medicale și sanitare pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• servicii ale organizațiilor medicale de recoltare a sângelui de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;
• servicii medicale de urgență acordate populației;
• servicii pentru fabricarea de medicamente de către farmacii;
• servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;
• servicii de birouri patologice;
• serviciile instituțiilor medicale oferite gravidelor, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și pacienților narcologici;
• Servicii de fabricare și reparare a opticii pentru ochelari (cu excepția protecției solare), repararea aparatelor auditive și a produselor protetice și ortopedice.

Trebuie acordată atenție naturii de referință a unor articole din listă, în legătură cu care aceste articole ar trebui detaliate în reglementările relevante.

După intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului fiscal al Federației Ruse, beneficiul actual stabilit de paragraful „y” al paragrafului 1 al art.

5. Impozitarea institutiilor medicale

5 din Legea Federației Ruse N 1992-I din 6 decembrie 1991 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, nu își va pierde complet forța, ci se va aplica până la sfârșitul anului 2001 în ceea ce privește scutirea de TVA pentru medicamente, produse medicale și Echipament medical.

Pagini:← precedenta123urmatorul →

În scopul impozitării, alte surse - venituri din activități comerciale - sunt recunoscute ca venituri ale instituțiilor bugetare primite de la persoane juridice și persoane fizice în tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, precum și venituri neexploatare.

Baza de impozitare a instituțiilor bugetare este definită ca diferența dintre suma veniturilor primite din vânzarea de bunuri, munca prestată, serviciile prestate, valoarea veniturilor neexploatate (excluzând taxa pe valoarea adăugată, accizele la bunurile accizabile) și suma a cheltuielilor efectiv suportate legate de desfasurarea activitatilor comerciale.

În contabilitatea fiscală, contabilitatea operațiunilor pentru calcularea veniturilor din activități comerciale și a cheltuielilor asociate desfășurării acestei activități se efectuează în modul stabilit de Codul Fiscal al Republicii Kazahstan.

Cuantumul excedentului de venit față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calculul impozitului nu poate fi utilizat pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute în detrimentul finanțării cu destinație specială alocată conform estimării veniturilor și cheltuielilor. instituție bugetară.

În componența veniturilor și cheltuielilor instituțiilor bugetare incluse în baza de impozitare nu sunt incluse veniturile încasate sub formă de finanțări direcționate și încasările alocate pentru întreținerea instituțiilor bugetare și desfășurarea activităților statutare finanțate din aceste surse, precum și cheltuielile efectuate din acestea. fonduri.

Dacă estimările de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare prevăd finanțarea cheltuielilor pentru plata facturilor de utilități, servicii de comunicații, cheltuieli de transport pentru deservirea personalului administrativ și de conducere, cheltuieli pentru toate tipurile de reparații ale mijloacelor fixe din două surse, atunci pentru impozitare în scopuri, acceptarea unor astfel de cheltuieli pentru reducerea veniturilor primite din activitatea de întreprinzător și finanțarea cu destinație specială se face proporțional cu suma fondurilor primite din activitatea de întreprinzător în valoarea totală a veniturilor (inclusiv finanțarea cu destinație specială).

Impozitarea instituțiilor medicale care prestează servicii cu plată

În cazul în care estimările de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare nu prevăd finanțarea costurilor de plată a utilităților, serviciilor de comunicații (cu excepția comunicațiilor mobile) și pentru repararea mijloacelor fixe achiziționate (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, acestea cheltuielile sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a activității de întreprinzător cu condiția ca exploatarea acestor mijloace fixe să fie legată de desfășurarea unor astfel de activități comerciale. Totodată, suma totală a veniturilor în aceste scopuri nu include veniturile neexploatare (venituri primite sub formă de dobândă bancară la fondurile aflate în decontare, conturi de depozit, primite din închirierea proprietății, diferențe de schimb valutar și alte venituri). ).

În scopul impozitării cu impozit pe venit la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile aferente desfășurării activităților comerciale, pe lângă cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activităților de întreprinzător, includ:

• sumele de amortizare acumulate asupra proprietății dobândite pe cheltuiala fondurilor primite din această activitate și utilizate pentru realizarea acestei activități. Totodată, pentru mijloacele fixe dobândite înainte de 1 ianuarie 2002, valoarea reziduală se determină ca diferență între costul inițial al unui element de imobilizare și valoarea amortizarii acumulată conform regulilor. contabilitate pentru perioada de funcționare a unui astfel de obiect;
• cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe, a căror funcționare este legată de desfășurarea de activități necomerciale și (sau) comerciale și care sunt achiziționate (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, dacă nu este prevăzută finanțarea acestor cheltuieli. pentru în devizul veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare sau nu se realizează pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)

În conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Kazahstan, vânzarea de servicii medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, medicii care desfășoară activități medicale private nu este supusă TVA-ului (scutit de impozitare), cu excepția produselor cosmetice, servicii veterinare si sanitare si epidemiologice. Serviciile medicale includ:

• servicii specificate în lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate;
• servicii furnizate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Republicii Kazahstan;
• servicii de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;
• servicii medicale de urgență acordate populației;
• servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;
• servicii patologice și anatomice;
• servicii oferite femeilor însărcinate, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și dependenților de droguri.

În cazul prestării de servicii non-medicale, din veniturile primite trebuie plătită o taxă pe valoarea adăugată de 18%.

În acest caz, vorbim doar de situații în care serviciile sunt evidențiate separat, iar serviciile medicale fie sunt furnizate gratuit pe cheltuiala bugetului sau asigurării medicale obligatorii, fie sunt plătite de pacient.

Dacă într-o unitate autonomă din diferite secții se asigură servicii plătite cu diferite niveluri de serviciu (confort), atunci nu este necesară izolarea componentei de serviciu, este posibil să se diferențieze costul serviciilor medicale în funcție de nivelul de serviciu. (confort), fără a indica prezența sau absența serviciului (confort) în denumirile serviciilor. ). În acest caz, nu va exista nicio problemă cu plata TVA-ului.

Utilizarea veniturilor din furnizarea de servicii cu plată pentru a compensa lipsa fondurilor bugetare
sau asigurarea obligatorie de sanatate

Veniturile din prestarea serviciilor cu plată nu pot fi utilizate direct pentru acoperirea deficitului de finanțare bugetară sau a lipsei fondurilor pentru asigurarea medicală obligatorie. Instituția trebuie mai întâi să ramburseze toate costurile asociate cu furnizarea de servicii plătite direct, să calculeze profitul, să plătească impozite pe acesta și abia apoi să decidă direcțiile de utilizare a profitului. Instituția decide cu privire la utilizarea profiturilor în mod independent. O parte din profitul net rămas poate fi utilizată pentru a acoperi deficitul fondurilor bugetare sau CHI.

Conform Codului Fiscal al Republicii Kazahstan, excedentul venitului față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calcularea impozitului nu poate fi utilizat pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute din finanțarea cu destinație specială alocată conform estimării veniturilor și cheltuielilor unui buget. instituţie.

Pentru a compensa lipsa fondurilor bugetare sau a asigurării medicale obligatorii, prin decizie a conducătorului unei instituții sanitare de stat, se poate direcționa doar o parte din profitul din prestarea serviciilor medicale cu plată care rămâne după plata impozitelor.

În același timp, în paragraful 14 din Regulile pentru furnizarea de servicii plătite în organizațiile de asistență medicală și procedura de utilizare a fondurilor din plata serviciilor oferite de organizațiile de sănătate de stat, aprobate prin Decretul Guvernului Republicii Kazahstan din data de 6 octombrie 2006 Nr. 965, se stabileste ca decontarile cu pacientii, efectuate prin mijloace de numerar, se fac prin casieria unei organizatii sanitare cu utilizarea obligatorie a aparatelor de marcat cu memorie fiscala si eliberarea unui control de control. pacientului, prin transfer bancar prin virarea „Fonduri din servicii plătite” în contul curent al organizației de sănătate.

În plus, paragraful 15 al acestor reguli prevede că organizația de asistență medicală oferă pacienților care primesc îngrijiri medicale pe bază de plată:

• concluzia lucrătorilor medicali relevanți în furnizarea de îngrijiri medicale în ambulatoriu;
• un extras din istoricul medical atunci când se acordă îngrijiri medicale într-un spital;
• informații despre costurile asistenței medicale acordate.

Totodată, informațiile privind costurile asistenței medicale acordate sunt prezentate sub forma unui certificat de la o instituție medicală privind prestarea de servicii medicale și cuantumul cheltuielii, care este document justificativ.

În conformitate cu paragraful 1 și primul paragraf al paragrafului 2 al articolului 135 din Codul Republicii Kazahstan „Cu privire la impozite și alte plăți obligatorii către buget”, veniturile organizațiilor prevăzute de prezentul articol nu sunt supuse impozitării, în condițiile stabilite de prezentul articol. În sensul Codului Fiscal, organizațiile care își desfășoară activitatea în sfera socială, includ organizațiile angajate în tipurile de activități specificate în prezentul alineat, veniturile din care, ținând cont de veniturile sub formă de proprietate primite cu titlu gratuit și dobânzile la depozite, constituie cel puțin 90 la sută din veniturile totale anuale ale acestor organizații; .

În baza paragrafului 1 alin.2 al articolului 135 din Codul fiscal, prestarea de servicii medicale, cu excepția serviciilor de cosmetică, de sanatoriu și de stațiune, se referă la activități din sfera socială în condițiile stabilite de prezentul articol.
În conformitate cu regulile de întocmire a raportării (declarației) fiscale pentru impozitul pe profit (CIT), o declarație în forma 140.00 este întocmită de organizațiile care activează în sfera socială în conformitate cu articolul 135 din Codul fiscal.

Astfel, dacă o organizație este angajată în furnizarea de servicii medicale, venitul din care, ținând cont de veniturile sub formă de proprietate primite gratuit și dobânda la depozite, reprezintă cel puțin 90 la sută din venitul total anual, atunci veniturile unor astfel de organizații nu sunt supuse impozitării în termeni de CIT.

Așadar, la desfășurarea activităților în sfera socială se depune la organele fiscale o Declarație CIT în forma 140.00.
taxa pe valoare adaugata
În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal, vânzările de bunuri, lucrări, servicii aferente serviciilor medicale și veterinare sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată (TVA) în cazul prestării de servicii medicale (veterinare) servicii, cu excepția cosmeticelor, sanatoriu-stațiune.
Totodată, lista bunurilor și serviciilor din domeniul activităților medicale și veterinare scutite de TVA este stabilită prin Decretul Guvernului Republicii Kazahstan din 11 februarie 2009 nr. 133.

Pe baza celor de mai sus, dacă serviciile furnizate de dumneavoastră sunt indicate în această listă, atunci cifra de afaceri din vânzarea unor astfel de servicii este scutită de TVA.
Impozit pe teren și impozit pe proprietate
Potrivit paragrafului 3) al paragrafului 2 al articolului 387 din Codul fiscal, persoanele juridice definite de paragraful 2 al articolului 135 din Codul fiscal, la calculul impozitului pe teren, aplică un coeficient de 0,1 cotelor relevante.
În conformitate cu paragraful 2) al paragrafului 3 al articolului 398 din Codul fiscal, persoanele juridice definite la articolul 135 din Codul fiscal calculează impozitul pe proprietate la o cotă de 0,1 la sută din baza de impozitare.

Prin urmare, dacă o organizație este angajată în furnizarea de servicii medicale, venitul din care, luând în considerare veniturile sub formă de proprietate primite gratuit și dobânda la depozite, este de cel puțin 90 la sută din venitul total anual, atunci când la calcularea impozitului pe teren se aplică coeficientului de 0,1 la cotele de impozitare relevante, precum și la calcularea impozitului pe proprietate, la baza de impozitare se aplică cota de 0,1 la sută.

Astfel, instituțiile sanitare de stat au dreptul, la discreția lor, să acorde prestații pentru anumite categorii de cetățeni în cuantum care nu depășește profitul inclus în preț (cu plata impozitului pe venit în modul prescris).

Concluzie

În concluzie, aș dori să remarc că modificările anuale aduse legislației fiscale au un impact pozitiv asupra stării economice a domeniilor de activitate semnificative din punct de vedere social, dintre care unul este acordarea de îngrijiri medicale calificate populației țării noastre.

Bibliografie

• COD
  ALE REPUBLICII KAZAKHSTAN PRIVIND IMPOZELE ȘI ALTE PLĂȚI OBLIGATORII LA BUGET (COD FISCAL) din 10 decembrie 2008 Nr. 99-IV (Promulgata prin Legea Republicii Kazahstan din 10 decembrie 2008 Nr. 100-IV
  de la 1 ianuarie 2009, cu excepția prevederilor
  pentru care Legea stabilește și alți termeni de introducere (de la 1 ianuarie 2013))
• CODUL REPUBLICII KAZAKHSTAN PRIVIND SĂNĂTATEA POPORULUI ȘI SISTEMUL DE ÎNGRIJIRI SĂNĂTATE (modificat și completat din 04.07.2013)
• Constituția Republicii Kazahstan

Pagini:← precedente12

Ca regulă generală, serviciile medicale sunt scutite de TVA (alineatul 3, subparagraful 2, alineatul 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, lista guvernamentală aprobată special în acest scop include doar 5 articole. Și în cel mai general mod. Cum să înțelegeți ce fel de servicii medicale fără TVA? Răspunsul a fost dat de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 16 august 2018 Nr.03-07-14 / 57948.

Lista principală

Prin lege, serviciile medicale de prevenire, diagnostic și tratament, care sunt acordate populației, sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată:

• organizații medicale;
• oameni de afaceri care desfășoară activități medicale.

Mai mult, scutirea de TVA pentru serviciile medicale nu depinde de:

• din forma plății acestora de către pacient;
• sursa lor de plată.

În acest caz, prezența permisului medical este obligatorie.

Există o listă de bază a unor astfel de servicii medicale, care a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132 și este extrem de generală. Potrivit acestuia, următoarele servicii sunt scutite de taxe:

1. Pentru diagnostic, prevenire și tratament, furnizate direct populației în regim ambulatoriu într-o policlinică (inclusiv premedicală), inclusiv un examen medical.

2. Diagnosticul, prevenirea și tratamentul oferite direct populației dintr-un spital, inclusiv examenul medical.

3. Despre diagnostic, prevenire și tratament, acordate direct populației din spitalele de zi și serviciile medicilor generaliști (de familie), inclusiv examenul medical.

4. Diagnosticul, prevenirea și tratamentul oferite direct populației în instituțiile sanatoriu-stațiune.

5. Despre educația pentru sănătate, oferită direct populației.

Practica arată că este extrem de incomod și riscant să folosești această listă a Guvernului Federației Ruse în scopuri fiscale.

Listări suplimentare

Potrivit Ministerului de Finanțe, pentru a înțelege în detaliu care servicii medicale nu sunt supuse TVA, se poate și ar trebui să se consulte următoarele statut:

• Lista lucrărilor (serviciilor) care compun activități medicale (Anexa la Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 291<О лицензировании медицинской деятельности>(contine aproximativ 150 de posturi);
• în general, Regulamentul privind autorizarea activităților medicale;
• Cerințe pentru organizarea și efectuarea muncii (servicii) în furnizarea de asistență medicală primară, de specialitate (inclusiv de înaltă tehnologie), de urgență (inclusiv de urgență specializată), îngrijiri paliative, acordarea de îngrijiri medicale în sanatoriu și tratament în stațiune, atunci când se efectuează examinări medicale, examinări medicale, examinări medicale și măsuri sanitare și antiepidemice (preventive) ca parte a furnizării de îngrijiri medicale, transplantul (transplantul) de organe și (sau) țesuturi, circulația sângelui donatorului și (sau) componentelor acestuia pentru scopuri medicale (aprobat . prin ordinul Ministerului Sănătății din 11 martie 2013 nr. 121n);
• Nomenclatorul serviciilor medicale este o listă sistematizată de coduri și denumiri ale serviciilor medicale din domeniul sănătății (aprobată prin ordinul Ministerului Sănătății din 13 octombrie 2017 nr. 804n).

Articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat regimului de impozitare preferențial în capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține atât tipurile obligatorii de beneficii, cât și cele pe care contribuabilul le poate aplica în mod voluntar. Tipurile obligatorii de beneficii, de la care contribuabilul nu are dreptul să o refuze, sunt definite în alineatele 1 și 2 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar beneficiile aplicate la inițiativa contribuabilului sunt enumerate în paragraful 3 din acest articol.

Deoarece beneficiul pentru furnizarea de servicii medicale este consacrat în paragraful 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta aparține categoriei de prestații obligatorii, pe care contribuabilul de TVA este obligat să le aplice indiferent de dorința sa.

Subparagraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că vânzarea în Rusia a serviciilor medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, medici care desfășoară activități medicale private, cu excepția produselor cosmetice, veterinare și servicii sanitare, nu este supus impozitării (este scutit de impozit).servicii epidemiologice. În același timp, restricția stabilită de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică serviciilor veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget.

Subparagraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează în mod expres că, în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile medicale pentru care se oferă un regim de impozitare preferențial nu includ niciun serviciu medical. , dar numai următoarele tipuri:

servicii specificate în lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate;





servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;





servicii de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;





servicii medicale de urgență acordate populației;





servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;





servicii patologice și anatomice;





servicii oferite femeilor însărcinate, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și dependenților de droguri.

La prima vedere, totul este clar și simplu, lista serviciilor medicale, a căror implementare trebuie efectuată cu utilizarea obligatorie a prestațiilor, este stabilită legal de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Rusiei. Federația însăși. Cu toate acestea, în ciuda faptului că beneficiul pentru prestarea de servicii medicale este valabil de mai bine de un an, practica arată că contribuabilii au încă o serie de puncte neclare cu privire la utilizarea acestuia. Având în vedere că este greu de luat în considerare toate nuanțele legate de utilizarea prestațiilor pentru serviciile medicale în cadrul unui articol, concentrăm atenția cititorului asupra acelor tipuri de servicii medicale preferențiale cu care contribuabilii de TVA se confruntă cel mai des.

În primul rând, remarcăm că pentru a utiliza orice avantaje, un contribuabil de TVA trebuie să respecte atât condițiile generale de aplicare a acestora, care se aplică exclusiv tuturor contribuabililor, cât și cele speciale.

Conditiile generale de aplicare a prestatiilor, inclusiv cele de prestare a serviciilor medicale, includ urmatoarele:

dacă activitatea contribuabilului, în privinţa căreia se prevede un regim fiscal preferenţial, este licenţiată, atunci beneficiul poate fi aplicat numai dacă există licenţă.Cerința pentru o licență este stabilită de paragraful 6 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;





utilizarea unui regim de impozitare preferențial este recunoscută ca legală numai dacă există o contabilitate separată a tranzacțiilor supuse TVA și a tranzacțiilor scutite de impozitare.Cerința privind necesitatea de a menține o contabilitate separată propune paragraful 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;





tratamentul fiscal preferenţial este utilizat de către contribuabil în propriul interes.Această regulă rezultă din paragraful 7 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Specificul utilizării regimului fiscal preferențial pentru serviciile medicale este definit în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, remarcăm că aplicarea prestațiilor pentru servicii medicale nu depinde de forma juridică a organizației care furnizează servicii medicale. Prin urmare, orice firmă medicală, atât comercială, cât și finanțată de la buget, poate aplica acest beneficiu. În plus, aplicarea beneficiilor nu este legată de tipul de activitate al organizației. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, dacă există o licență pentru activități medicale, o organizație medicală ar trebui să fie înțeleasă și ca centre medicale în bilanţul organizaţiilor. În special, acest punct de vedere este menționat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 mai 2003 nr. 04-02-05/2/21. Această viziune este susținută de exemple. practica judiciara, după cum este demonstrat, de exemplu, de Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2008 nr. KA-A41 / 488-08 în cazul nr. A41-K2-2894 / 07.

În plus, medicii privați pot beneficia și de acest beneficiu.

Notă! Medicii din cabinetul privat sunt obligați să se înregistreze ca lucrători independenți, deoarece nerespectarea acestui lucru poate duce la consecințe foarte negative pentru individ.

Reamintim că, în conformitate cu articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, un cetățean este obligat să se înregistreze ca antreprenor individual numai atunci când desfășoară activități antreprenoriale. În conformitate cu normele paragrafului 1 al articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse, antreprenoriatul este înțeles ca o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează obținerea sistematică de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri. , prestarea de munca sau prestarea de servicii de catre persoane inregistrate in aceasta calitate in conditiile legii.

Dacă activitatea unui specialist privat este considerată de către autoritățile fiscale ca antreprenorială, atunci el va fi recunoscut drept contribuabil cu TVA, deoarece, conform regulii generale stabilite la articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt recunoscuți drept contribuabili cu taxa pe valoarea adăugată.

Referirea la faptul că un medic care nu este înregistrat ca întreprinzător individual nu poate fi considerat un contribuabil independent de TVA, în virtutea paragrafului 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu va fi luată în considerare fiscal. oficiali.

Trebuie avut în vedere faptul că un medic care nu are înregistrarea corespunzătoare va fi, de asemenea, tras la răspundere administrativă în temeiul articolului 14.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse (denumit în continuare Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). . Reamintim că, în conformitate cu paragraful 1 al acestui articol din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, implementarea activităților antreprenoriale fără înregistrarea de stat ca întreprinzător individual sau fără înregistrarea de stat ca entitate juridică implică impunerea unei amenzi administrative în suma de cinci sute până la două mii de ruble.

Alineatul 96 al articolului 17 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități” (în continuare - Legea nr. 128-FZ) stabilește că activitățile medicale pot fi desfășurate numai pe baza un permis special (licență). În consecință, utilizarea prestațiilor în furnizarea de servicii medicale poate fi recunoscută ca legală pentru un contribuabil de TVA numai dacă aceasta este disponibilă. Majoritatea arbitrilor aderă la aceeași opinie. Astfel, în Decretul FAS al districtului Volga-Vyatka din 20 iulie 2007 în dosarul nr. A31-1989 / 2006-16, instanța a recunoscut acțiunile licite. oficiu fiscal, care a acumulat suplimentar suma taxei pe valoarea adăugată organizației, întrucât în ​​lipsa unei licențe pentru activități medicale, organizația nu era îndreptățită să folosească beneficiul în ceea ce privește furnizarea de servicii medicale.

Adevărat, dacă contribuabilul nu are o licență din vina autorității de acordare a licențelor, atunci un astfel de contribuabil poate evita măsurile de răspundere fiscală, acest lucru este indicat de Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 3 iunie 2008 în dosar nr. A49-183 / 2008-21A / 22.

Vă rugăm să rețineți că, în temeiul articolului 8 din Legea nr. 128-FZ, o licență se eliberează pentru o perioadă de cel puțin cinci ani, după care poate fi prelungită la cererea titularului licenței. Prin urmare, atunci când se apropie de expirarea licenței, contribuabilul ar trebui să aibă grijă de reînnoirea acesteia în prealabil. În caz contrar, în perioada în care vechea licență devine invalidă și cea nouă nu a fost încă primită, legalitatea utilizării beneficiului va fi pusă în discuție de către organele fiscale. Și deși, în ceea ce privește furnizarea de servicii medicale, instanțele de judecată, de regulă, iau decizii în favoarea contribuabililor, așa cum evidențiază, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 16 octombrie 2007. Nr. F08-6362 / 2007-2360A în cazul Nr. A32- 25593/2006-33/447, pentru a reduce riscurile fiscale, vă recomandăm să monitorizați cu atenție valabilitatea licenței. Mai ales având în vedere că hotărârea judecătorească menționată a fost luată împotriva unui contribuabil care luase toate măsurile prevăzute de lege pentru reînnoirea anticipată a licenței și nu a primit-o din vina autorității de licențiere.

Notă!Regulamentul privind autorizarea activităților medicale a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 ianuarie 2007 nr. 30.

Amintiți-vă că sistemul de sănătate rusesc este format din sisteme de sănătate de stat, municipale și private.

Alineatul 2 din hotărârea menționată stabilește că autorizarea activităților medicale în ceea ce privește activitățile desfășurate de organizațiile sistemelor de sănătate municipale și private (cu excepția activităților de acordare a asistenței medicale de înaltă tehnologie) se realizează de către autoritățile executive ale entitățile constitutive ale Federației Ruse. În ceea ce privește activitățile desfășurate de organizațiile sistemului de sănătate de stat, precum și activitățile desfășurate de organizațiile sistemelor de sănătate municipale și private pentru a oferi asistență medicală de înaltă tehnologie, autoritatea de licențiere este Serviciul Federal de Supraveghere a Sănătății și Sociale. Dezvoltare.

Așadar, am avut în vedere componența subiecților – contribuabilii de TVA care pot utiliza prestația pentru servicii medicale. Acum să aruncăm o privire mai atentă asupra unor tipuri de servicii medicale, în legătură cu care contribuabilii au în mod tradițional o mulțime de întrebări.

După cum sa menționat deja, în sensul impozitării TVA, regimul de impozitare preferențial nu se aplică tuturor tipurilor de servicii medicale, ci numai celor care sunt enumerate direct la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

În primul rând, acest beneficiu acoperă serviciile definite de lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate (denumite în continuare CHI).

Reamintim că aspectele juridice, economice și organizatorice ale asigurării de sănătate în Rusia sunt reglementate de normele Legii Federației Ruse din 28 iunie 1991 nr. 1499-1 „Cu privire la asigurarea de sănătate a cetățenilor din Federația Rusă” (în continuare - Legea nr. 1499-1). Potrivit articolului 1 din Legea nr. 1499-1, CHI este parte integrantă a asigurărilor sociale de stat și oferă tuturor cetățenilor ruși șanse egale de a primi asistență medicală și de medicamente oferită pe cheltuiala fondurilor CHI în cuantumul și în condițiile corespunzătoare programe de asigurare medicală obligatorie. Cu alte cuvinte, scopul asigurării obligatorii de sănătate este de a oferi cetățenilor îngrijiri medicale accesibile și gratuite.

Lista serviciilor medicale furnizate de organizațiile și instituțiile medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii este stabilită de Programul de garanții de stat pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse, aprobat anual de Guvernul Federației Ruse. Pentru anul curent 2009, un astfel de Program a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 decembrie 2008 nr. 913. În cadrul acestui Program, cetățenilor li se oferă gratuit:

asistență medicală primară;





îngrijiri medicale de urgență;





asistență medicală de urgență, inclusiv de specialitate (sanitară și aviatică);





îngrijire medicală specializată, inclusiv high-tech.

Rețineți că serviciile medicale din cadrul asigurării medicale obligatorii sunt oferite gratuit numai cetățenilor. O instituție medicală, de fapt, le furnizează pe bază de plată, primind finanțare de la o organizație medicală de asigurări care a încheiat un acord cu o instituție medicală pentru furnizarea de servicii în cadrul asigurării medicale obligatorii.

Trebuie remarcat faptul că organizațiile de asigurări medicale nu sunt incluse în sistemul rus de asistență medicală, ele primesc doar finanțare din fondurile de asigurări obligatorii de sănătate pentru furnizarea de servicii medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii și încheie un acord cu instituțiile medicale pentru furnizarea acestora.

Asistența medicală în sistemul asigurărilor de sănătate este asigurată de instituții medicale cu orice formă de proprietate. Sunt entități economice independente și își construiesc activitățile pe baza unor contracte cu organizațiile medicale de asigurări. Un contract de furnizare de servicii medicale este un acord prin care o instituție medicală se obligă să acorde contingentului asigurat îngrijiri medicale de un anumit volum și calitate într-un anumit interval de timp, în cadrul programelor de asigurări de sănătate.

Relația dintre părți este determinată de termenii contractului, care trebuie să precizeze numele părților, numărul de asigurați, tipurile de servicii medicale prestate de medici, costul muncii și sistemul de decontare, precum și procedura de monitorizare a calitatii asistentei medicale si utilizarea fondurilor de asigurare. În plus, contractul prevede de obicei răspunderea părților pentru încălcarea obligațiilor contractuale.

În al doilea rând, serviciile medicale plătite de diagnosticare, prevenire și tratament oferite populației sunt scutite de impozitarea TVA. În plus, forma și sursa plății lor nu contează, principalul lucru este că acestea sunt incluse în lista serviciilor medicale cu același nume, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132. (în continuare - Lista nr. 132).

Conform Listei nr. 132 sunt scutite de TVA:

servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în ambulatoriu (inclusiv prespitalicesc), inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în instituțiile sanatorie și balneare.





servicii de educație pentru sănătate oferite direct populației.

Atragem mai ales atentia ca in acest caz vorbim de servicii platite prestate in mod specific populatiei. Prin urmare, dacă este furnizat un serviciu preferențial inclus în Lista nr. 132 entitate legală, regimul fiscal preferenţial nu se aplică.

De remarcat că de fapt această listă definește doar tipurile de îngrijiri medicale în cadrul cărora sunt prestate serviciile cu plată și nu conține prevederi specifice privind anumite tipuri de servicii care sunt scutite de impozitare. Aceasta, la rândul său, conduce la un număr mare de dispute între autoritățile fiscale și contribuabili cu privire la utilizarea prestațiilor.

Prin urmare, atunci când decide dacă un serviciu sau altul este scutit de impozitare, pe lângă Lista nr. 132, contribuabilul de TVA ar trebui să fie ghidat și de Reglementările privind autorizarea. În plus, nu ar fi inutil să se folosească Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 10 mai 2007 nr. 323, care a aprobat „Procedura de organizare a muncii (serviciilor) efectuate în implementarea pre -asistență spitalicească, ambulatorie (inclusiv asistență medicală primară), îngrijire medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), internare (inclusiv asistență medicală primară, îngrijire medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, medical de specialitate); asistență medicală de urgență și urgență de specialitate (sanitar-aviație), high-tech, sanatoriu-și-spa”.

Întrucât activitatea medicală aparține activităților licențiate, este necesar să se pornească de la dacă este necesară o licență pentru a furniza un serviciu controversat sau nu. Dacă tipul de serviciu este denumit în „Lista lucrărilor (serviciilor) în implementarea activităților medicale” din anexa la Regulamentele privind autorizarea, atunci un astfel de serviciu, de regulă, este scutit de impozitare.

Luați, de exemplu, serviciile pentru diferite tipuri de examinări medicale. În Lista nr. 132, un astfel de serviciu nu este denumit și, prin urmare, nu este clar dacă este scutit de TVA. Mai mult, autoritățile fiscale cred destul de des că utilizarea beneficiilor pentru acest serviciu nu este oferită și, prin urmare, în timpul controalelor percep sume suplimentare de TVA contribuabililor.

Cu toate acestea, majoritatea instanțelor cred altfel, bazându-și poziția pe faptul că diferite feluri examenele medicale sunt incluse în Lista lucrărilor (serviciilor) în realizarea activităților medicale, este necesară o licență pentru prestarea unor astfel de servicii, prin urmare, utilizarea unui regim de impozitare preferențial pentru acest tip de servicii este recunoscută ca legală.

Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 8 mai 2007 nr. A19-25411 / 06-56-F02-2681 / 07 în dosarul nr. materialele cauzei, arbitrii au ajuns la concluzia că serviciile de examene medicale sunt servicii de diagnosticare și prevenire a bolilor acordate populației în cadrul asistenței medicale ambulatoriale supuse licenției, prin urmare contribuabilul a folosit în mod absolut legal prestația.

O concluzie similară a instanței a fost făcută în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2008 nr. KA-A41 / 488-08 în cazul nr. A41-K2-2894 / 07 în legătură cu prevederea a serviciilor de kinetoterapie oferite de organizație ca parte a tratamentului sanatoriu-stațiune.

Trebuie spus că în practică, prestarea de servicii stomatologice a ridicat mereu multe întrebări. Cu toate acestea, acum, potrivit autorului, această problemă a încetat să mai fie controversată. Serviciile stomatologice sunt enumerate în Lista lucrărilor (serviciilor) efectuate în cursul premedicalului, ambulatoriului și policlinicii (inclusiv asistență medicală primară, asistență medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), spitalizare (inclusiv inclusiv asistență medicală primară, asistență medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), asistență medicală de specialitate de urgență și urgență (sanitară și de aviație), asistență medicală high-tech, sanatoriu și stațiune, aprobată prin Ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltarea Socială a Federației Ruse din 10 mai 2007 nr. 323. În consecință, acestea sunt incluse în Lista nr. 132, prin urmare, sunt supuse unui regim de impozitare preferențial.

În ceea ce privește un astfel de tip de servicii preferențiale precum serviciile de recoltare a sângelui de la populație, reținem următoarele. În conformitate cu OKUN, acest tip de serviciu este denumit în secțiunea 08000 „Servicii medicale” cod 0812 10, adică serviciile de recoltare și transfuzie de sânge sunt considerate ca un tip de activitate independent al contribuabilului. Beneficiul stabilit de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică în mod specific serviciilor de colectare a sângelui de la populație. Prin urmare, în cazul prestării de servicii complete de recoltare a sângelui (căutarea donatorilor, recoltarea sângelui, prelucrarea acestuia, depozitarea, transportul etc.), toate celelalte servicii sunt supuse TVA în conformitate cu procedura general stabilită.

Când se utilizează scutirea pentru serviciile de ambulanță, recomandăm ca contribuabilii să se familiarizeze cu Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 31 martie 2006 în cazul nr. А55-23286 / 2005, în care arbitrii au indicat că nu numai un instituție medicală care oferă servicii de ambulanță, dar și o organizație care asigură organizațiilor medicale ambulanțe pentru transportul pacienților.

Separat, merită să te oprești la serviciile cosmetice. Legislativ, acestea sunt excluse din lista serviciilor preferențiale. Cu toate acestea, există o serie de ambiguități cu privire la acestea care pot deruta chiar și un specialist foarte competent. Deci, astăzi nu există un răspuns fără echivoc la întrebarea dacă un beneficiu poate fi utilizat pentru serviciile de chirurgie estetică plastică. O serie de experți consideră că utilizarea unui regim fiscal preferențial este imposibilă numai în legătură cu serviciile cosmetice cu codul OKUN 081501. De exemplu, astfel de explicații cu privire la această chestiune sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse datată 8 februarie 2002 Nr. 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, dar dacă vorbim de prestarea de servicii de chirurgie plastică care au alt cod OKUN, atunci utilizarea tratamentului preferențial este posibil.

Alți experți consideră că serviciile de chirurgie plastică nu pot fi furnizate în mod preferențial. Pentru a-și fundamenta punctul de vedere, se referă deja la Clasificatorul All-Russian al Activităților Economice (OKVED), care clasifică serviciile de cosmetologie ca parte a „Alte activități de protecție a sănătății” (cod 85.14) și fără a împărți cosmetologia în terapeutică și chirurgicală. Și din moment ce alte activități de protecție a sănătății nu sunt menționate în Lista nr. 132, utilizarea tratamentului preferențial este, de asemenea, imposibilă.

În plus, paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres că serviciile veterinare și sanitare și epidemiologice sunt supuse TVA-ului în general. Singurele excepții sunt serviciile veterinare și sanitare finanțate de la buget. După cum se poate observa, referitor la posibilitatea utilizării prestațiilor pentru acest tip de serviciu, legiuitorul introduce o condiție suplimentară - existența unui acord pentru prestarea acestora, cu indicarea sursei finanțării. În cazul în care fondurile pentru plata acestor servicii provin de la buget, atunci beneficiul este acordat dacă există o adeverință eliberată de autoritățile financiare privind alocarea fondurilor necesare de la buget.

Toate celelalte servicii medicale care nu sunt enumerate la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse TVA-ului în mod general. De exemplu, adesea organizațiile medicale folosesc un beneficiu pentru un astfel de tip de serviciu precum eliberarea unui card de ambulatoriu. Acest lucru este fundamental greșit, un astfel de serviciu nu este considerat un serviciu medical, prin urmare, este supus TVA în mod general. Aceleași explicații pentru această ocazie sunt date în Scrisoarea UMNS al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 24 decembrie 2003 Nr. 24-11 / 71239. Recent, destul de des, atunci când stau într-un spital, instituțiile medicale oferă pacienților lor camere de confort superior. În acest sens, apar multe întrebări dacă o instituție medicală poate folosi beneficiul atunci când oferă astfel de servicii? După cum se explică în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 28 aprilie 2006 nr. 19-11 / 34945, autoritățile fiscale ale capitalei, vânzarea de servicii pentru a oferi condiții îmbunătățite confortabile de ședere într-un spital, este supusă TVA-ului în mod general, adică la o cotă de 18%.