Dividendele se acumulează din profitul net al intrării întreprinderii. Procedura de plată a dividendelor către fondator - singurul participant al LLC. Cum se ia decizia de a plăti dividende unei SRL?

Plățile se pot acumula sau pot fi plătite o dată pe an sau pot să nu fie plătite deloc.

Dividendele care sunt plătite înainte de sfârșitul anului se numesc intermediare (preliminare).

În primul rând, pentru a le implementa, este necesar să se organizeze o adunare a tuturor acționarilor, la care atât fondatorul, cât și toți deținătorii de dobânzi trebuie să decidă câtă dobândă și cât de des vor plăti sub formă de dividende.

Această decizie devine legală dacă se întocmește procesul-verbal al ședinței.

Un exemplu de decizie privind plata dividendelor trebuie să aibă următoarele puncte:

1. numărul și data protocolului creat;
2. data și locul întâlnirii;
3. toate întrebările zilei;
4. semnăturile tuturor acționarilor.

Conform legii, documentul trebuie să indice

1. sumele dividendelor,
2. forma plăților lor,
3. Data.

Organizațiile au, de asemenea, dreptul de a reduce termenele de plată.

Protocolul trebuie să indice frecvența plăților dividendelor către fondatori

Nu există un document anume care să fie întocmit pentru plata dividendelor.

Prin urmare, cel mai des sunt folosite formulare tipice, care sunt completate la plata banilor din casa de marcat sau la transferul lor într-un cont.

Pe lângă aceste formulare, organizația poate întocmi independent un protocol privind plata dividendelor. În acest caz, acest document trebuie aprobat printr-un ordin privind politicile contabile.

Raport contabil

Pentru a reflecta plata dividendelor către un SRL, se recomandă utilizarea unui acord separat cu fondatorii pentru plata dividendelor (subcontul 75-2) și a unui cont pentru plata salariilor către personal (contul 70).

Citeste si Active imobilizate în bilanţ: ce este în bilanţ?

Pentru a reflecta dividendele în situațiile financiare, trebuie să reflectați una dintre aceste înregistrări:

• Debit 84 Credit 75-2 – utilizat pentru calcularea dividendelor către fondatorul care a încheiat un contract de muncă (nu la personal).
• Debit 84 Credit 70 – utilizat pentru calcularea dividendelor către fondator, care se află în personal (un angajat al organizației).

Toate înregistrările trebuie făcute în ziua în care consiliul acționarilor a decis plata dividendelor, în conformitate cu cerințele instrucțiunilor pentru planul de conturi.

Un exemplu de formatare corectă într-un raport:

La sfârșitul anului 2013, Centaur LLC a primit profit de 300 de mii de ruble. Pe 25 aprilie, potrivit unei reuniuni a tuturor fondatorilor, s-a decis folosirea acestei sume pentru plata dividendelor.

Se recomandă împărțirea întregului capital al companiei în 100 de acțiuni ordinare. Dintre acestea, 54 de acțiuni aparțin directorului Centaur, A.V. Ivanov și 46 de acțiuni - cetățeanului olandez S. Ankerschmit (care nu este angajat al LLC).

• 1. Debit 84 Credit 70
• 162.000 de ruble. – acumularea de dividende către Ivanov;
• 2. Debit 84 Credit 75-2
• 138.000 de ruble. – acumularea de dividende către Ankershmit.

Pentru a reflecta reținerea impozitului din plăți, trebuie să introduceți unul dintre următoarele subconturi în raport:

• Debit 75-2 Credit 68;
• Debit 70 Credit 68;
• Debit 75-2 Credit 68.

Determinarea sumei și ordinii de plată

Organizațiile pot plăti dividende fondatorului dintr-o parte din profit în fiecare trimestru, la fiecare șase luni sau în fiecare an.

Un acționar care primește dividende trebuie să plătească automat impozitul pe venitul personal.

Rezidenții care nu sunt angajați sunt, de asemenea, obligați să plătească impozit, numai dacă dividendele sunt primite de la organizații rusești.

În acest caz, freelancerii rețin impozitul la 15%, iar angajații cu normă întreagă la 9%.

Citeste si Trimiterea de raportare zero pentru LLC

Dacă fondatorul refuză dividendele, de exemplu, în favoarea întreprinderii, atunci organizația trebuie să rețină impozitul pe venitul personal și să-l plătească în conformitate cu legile Federației Ruse.

Dacă veniturile din dividende sunt primite de la alte companii, atunci se poate aplica o rată de 0% acestor plăți.

Dividendele pot fi acumulate și plătite fondatorului nu mai mult de o dată pe trimestru.

Economiștii sfătuiesc să plătiți dividende o dată pe an, deoarece... numai atunci puteți determina cu exactitate suma profitului și a plăților

În cazul în care suma dividendelor acumulate este mai mare decât profitul net, atunci această plată va fi considerată o remunerație către o persoană fizică.

Apoi organizația va trebui să plătească impozit pe venitul personal de 13% în loc de 9%.

Pe lângă majorarea impozitului, va trebui să plătiți suplimentar toate primele de asigurare și să retrimiteți către Fonduri raportarea aferentă acestor plăți.

Se pare că dividendele trimestriale pot fi plătite numai dacă fondatorii au încredere în stabilitatea întreprinderii lor și în veniturile acesteia.

După completarea ordinului de plată, perioada de plată a dividendelor nu trebuie să depășească 60 de zile. Dar uneori, la cererea fondatorilor, termenul de plată a dividendelor unui SRL poate fi redus la 25 de zile.

Plățile către toți participanții trebuie efectuate simultan și în funcție de cota sau cotele lor.

În cazul în care se încalcă termenele de primire a dividendelor, acționarul are dreptul de a cere prin instanță dobândă pentru folosirea banilor altora. Dar el are un astfel de drept doar cu condiția ca întârzierea să fie din vina proprietarului.

Ce se întâmplă dacă compania operează în pierdere?

Sursa directă a plății dividendelor este profitul companiei după plata tuturor impozitelor.

Acesta se numește „profit net” și este determinat din datele contabile.

Orice companie urmărește scopul de a obține profit. Un punct la fel de important este distribuirea cu înțelepciune a acestei creșteri monetare. Nu ne interesează ponderea resurselor financiare care merg la dezvoltarea ulterioară a producției. Tema pe care o vom atinge este plata dividendelor și reflectarea acestei operațiuni în situațiile financiare.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Ce este

Dividendele sunt o parte din profiturile unei organizații care sunt plătite acționarilor. Pentru a-și primi cota, proprietarul acțiunilor companiei trebuie să plătească toate plățile necesare. Cel mai adesea, co-fondatorii companiei devin acționari. Investind în stadiul de formare a unei organizații, ei doresc să-și mărească capitalul.

Conform legislației Federației Ruse, dividendele sunt venituri pe care participanții sau acționarii le primesc de la o companie. Profitul rămas după impozitare este distribuit proporțional. Plățile de dobândă pentru acțiunile preferentiale se potrivesc, de asemenea, cu această definiție.

• plata pe care acționarul o primește în cazul reorganizării sau lichidării societății (suma nu depășește mărimea depozitului inițial);
• fonduri transferate de organizațiile non-profit către angajați pentru a îndeplini clauzele statutului acesteia;
• plăți sub forma transferului de proprietate asupra acțiunilor aceleiași companii către acționari.

Tipuri și forme

Tipurile și formele de dividende se disting ținând cont de diferite caracteristici.

Pe categorii de acțiuni pentru care angajare
Pentru actiunile ordinare: aceste acte confirmă dreptul de a primi o parte din venit; la lichidarea organizației - dreptul la o cotă din proprietate.		Pentru acțiunile preferate: proprietarii acestui tip de titluri primesc mai întâi venituri; la lichidarea întreprinderii, astfel de acționari au dreptul prioritar de a primi partea lor din fonduri.
După frecvența plății
anual	semestriala	trimestrial	lunar (specie foarte rara)
După valoarea plăților
deplin		parțial
Prin modalitatea de primire
Cum era de așteptat
De bază		Adiţional: sunt plătite dacă se ia o decizie cu privire la plăți suplimentare

O organizație poate plăti dividende în două forme:

• bani – acest tip este de preferat pentru investitor deoarece îi conferă mai multe drepturi în relațiile cu organizația. Neprimirea plăților sau primirea integrală a plăților obligă societatea să plătească dobândă pentru întârziere;
• proprietate (inclusiv acțiunile companiei).

Video: Calcul în Contabilitatea 1C 8

Procedura de calcul a dividendelor în SRL

Legislația Federației Ruse nu permite unui SRL să plătească dividende acționarilor mai des decât o dată pe trimestru. Decizia privind alocarea fondurilor se ia în cadrul unei adunări generale a participanților organizației.

Este mai indicat ca astfel de întâlniri să fie organizate la sfârșitul anului. În acest caz, deținătorii de valori mobiliare se pot baza imediat pe profitul maxim posibil. Legea interzice SRL-urilor să țină ședințe mai devreme de 60 de zile calendaristice după încheierea anului.

Adunările acționarilor sunt foarte importante. Aceștia convin asupra condițiilor de plată a profiturilor distribuite proporțional și a altor prevederi statutare.

Perioada nu trebuie să depășească două luni de la data deciziei. Dacă perioada de timp nu a fost aprobată la ședință, atunci este automat de 60 de zile.

În cazul în care compania nu plătește dividende, orice co-fondator poate merge în justiție. Puteți primi fonduri pentru ultimii 3 ani.

SRL nu are dreptul de a plăti în numerar (sau altă formă alternativă de plată) persoanelor fizice și juridice în următoarele cazuri:

• înainte de plata capitalului autorizat în totalitate;
• dacă organizația este declarată insolvabilă în modul prevăzut de lege;
• dacă capitalul firmei este mai mic decât activul net al acesteia.

O persoană fizică trebuie să plătească impozit pe venitul personal. Cuantumul impozitului depinde dacă persoana este rezidentă sau nerezidentă a statului. Din 2015, cetățenii au plătit 13% din veniturile lor totale la trezorerie.

O persoană juridică trebuie, de asemenea, să plătească impozit pe venit. Poate varia în funcție de condițiile specifice fiecărui caz particular. O cotă de 0%, de exemplu, este plătită de participanții care dețin mai mult de 50% din acțiunile din capitalul autorizat în cursul anului anterior deciziei de a plăti o parte din venit.

Cum se calculează dividendele cu sistemul de impozitare simplificat 6%

Organizațiile care sunt ghidate de un sistem de impozitare simplificat atunci când calculează plățile calculează venitul net ca diferență între rentabilitatea contabilă și impozitul unic.

Pentru simplitate, să luăm în considerare acest exemplu. Societatea aplică sistemul simplificat de impozitare pentru obiectele „de venit” (6%). În ședință s-a decis efectuarea plăților către acționari din profitul net. Rezident fiscal al Federației Ruse I.P Petrov a fost acumulat în valoare de 50.000 de ruble. Termenul de eliberare a sumei a fost stabilit la 2 septembrie.

Primul pas este de a calcula valoarea impozitului pe venitul personal. Acesta trebuie reținut din suma plății. Legislația definește o cotă de 13% pentru Petrov I.P.:

50.000 de ruble. * 13% = 6.500 de ruble.

Deducem impozit din suma plății.

50.000 de ruble. — 6.500 de ruble. = 43.500 ruble.

Pe 2 septembrie, 43.500 de ruble au fost transferate către I.P. În aceeași zi, impozitul pe venitul personal în valoare de 6.500 de ruble este plătit la buget (a se vedea clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plăți

Cea mai comună metodă de plată este numerar.

Această formă simplă are mai multe subtipuri:

• plăți în numerar în mod regulat;
• costuri suplimentare;
• dividende speciale;
• plăți de lichidare.

Plata în acțiuni interesează, în primul rând, proprietarii de valori mobiliare interesați să-și extindă capitalul și să primească mai multe venituri la plățile ulterioare.

Procedura de plata se desfasoara in 4 etape:

1. data anunțului – se ia o decizie de plată și se stabilește calendarul etapelor ulterioare;
2. data ex-dividend - după această zi, acțiunile achiziționate nu dau dreptul de a primi o parte din venitul din perioada anterioară;
3. ziua recensământului deținătorilor de valori mobiliare - înregistrarea acționarilor care au dreptul de a primi o cotă proporțională din profit;
4. data plății.

Termenele limită

La adunarea generală a acționarilor se aprobă nu doar cuantumul plăților proporționale, ci și perioada în care acestea trebuie plătite. Toți fondatorii trebuie să fie informați despre acestea în ziua întâlnirii.

Organizațiile pe acțiuni și societățile cu răspundere limitată au dreptul de a efectua plăți nu numai la sfârșitul anului, ci și pentru șase luni, un trimestru sau o lună. Termenele nu sunt reglementate de lege.

Impozitarea

De la 1 ianuarie 2015, au avut loc modificări în Codul Fiscal al Federației Ruse legate de impozitarea beneficiarilor de dividende.

Beneficiar	Tipul impozitului	Cota de impozitare
Persoană fizică – rezident al Federației Ruse	Impozitul pe venitul personal (NDFL)	13%
Persoană fizică – nerezident al Federației Ruse	Impozitul pe venitul personal
O organizație rusă care deține mai mult de jumătate din acțiunile companiei de administrare LLC timp de cel puțin un an de la data deciziei de plată	Impozit pe venit	0%
Companie rusă care nu se încadrează în categoria de mai sus	Impozit pe venit	13%
Companie straina	Impozit pe venit	15% (sau altă rată prevăzută de acorduri internaționale)

Cauzele și consecințele neplății

Motivele pentru care o companie nu a plătit dividende la timp sunt împărțite în respectuos și lipsiți de respect. Cazurile respectuoase includ cazurile în care acționarul însuși nu a îndeplinit condițiile necesare. De exemplu, trebuie să furnizeze companiei datele bancare la timp.

Se întâmplă ca un acționar, schimbându-și numele, prenumele sau patronimul, uită să anunțe organizația despre acest lucru. Cu toate acestea, după corectarea greșelii, SA este obligată să plătească persoanei care a contravenit cota sa din profit.

Organizația se poate referi la lipsa de finanțare. Astfel de cazuri sunt considerate motive nejustificate. Legea (pentru mai multe detalii, a se vedea articolele 309 și 310 din Codul civil) nu îl scutește pe debitor de obligațiile sale. Proprietarul valorilor mobiliare ale companiei poate cere plata fondurilor necesare prin intermediul autorităților judiciare.

Neplata poate apărea și din cauza absenței la timp a angajatului responsabil la locul de muncă. O altă situație comună este transferul de fonduri din greșeală pe un alt card bancar.

În art. 402 C. civ. prevede că acțiunile unui salariat în astfel de cazuri sunt identificate cu acțiunile companiei însăși. Astfel, întreaga organizație este responsabilă pentru neglijența unui angajat.

Destinatari

Nu numai acționarii, ci și deținătorii nominali de acțiuni pot primi o parte din venit. În condițiile stabilite de lege, aceștia trebuie să fie în registru.

Consiliul de administrație al organizației, înaintea fiecărei adunări a acționarilor, este obligat să întocmească o listă a persoanelor fizice și juridice îndreptățite să primească o parte din profit.

Dacă acțiunile sunt vândute unei alte persoane după data cotării, fostul proprietar are în continuare toate drepturile asupra fondurilor. Noul deținător de acțiuni poate primi plăți numai în baza unei procuri executate în numele proprietarului anterior.

A fost stabilită următoarea ordine de primire a dividendelor:

1. deţinătorii de acţiuni preferenţiale care au avantaje faţă de proprietarii altor titluri de valoare preferenţiale;
2. proprietarii de acțiuni preferențiale pentru care valoarea plăților este stabilită în statutul organizației;
3. deţinătorii de acţiuni preferenţiale pentru care suma nu este stabilită;
4. proprietarii de acțiuni ordinare.

Data de angajamente în contabilitate

Deși legea nu definește clar perioada necesară pentru efectuarea plăților, pot fi găsite câteva recomandări. Clauza 4 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” spune că banii trebuie plătiți în cel mult 60 de zile de la data ședinței la care a fost luată decizia corespunzătoare.

Astfel, organizația are dreptul de a reduce perioada, dar nu de a o mări. După expirarea perioadei de timp specificate, are loc o întârziere, iar compania este responsabilă față de acționari în conformitate cu cerințele legii.

Postări

Contabilii trebuie să reflecte în documentație procesul de plată. Pentru a face acest lucru, cel mai bine este să utilizați o decontare separată cu co-fondatorii pentru plățile de dividende (subcontul 75-2) și un cont care indică remunerația personalului (contul 70).

Pentru a afișa plățile în raport, trebuie să utilizați următoarele tranzacții.

Postări	Aplicație
Debit 84 Credit 75	Calculul dividendelor persoanelor neincluse în personalul companiei
Debit 84 Credit 70	Calculul plăților către persoanele incluse în personal
Debit 75 Credit 68	Reținerea impozitului pe venitul personal
Debit 75 Credit 51	Fondurile acumulate (excluzând impozitul pe venitul personal) au fost transferate în contul unui acționar care nu este angajat al companiei.
Debit 75 Credit 50	Plata a fost efectuată la casieria companiei
Debit 75 Credit 90	Valoarea proprietății care a fost transferată pentru achitarea datoriei
Debit 90 Credit 68	TVA pe valoarea proprietății transferate pentru achitarea datoriilor
Debit 90 Credit 43, 41, 20, 26	Costul mărfurilor emise ca dividende
Debit 91 Credit 01, 10	Valoarea activelor emise sub formă de dividende
Debit 91 Credit 99	Profit din proprietatea transferată determinat
Debit 75-2 Credit 91	Valoarea nominală a cotei
Debit 68 Credit 51	Impozitele reținute la sursă sunt transferate din cont

Cine ia decizia și emite ordinul?

Decizia este luată de adunarea generală a acționarilor. În plus, trebuie discutate următoarele puncte: valoarea plăților pentru fiecare categorie, formular, procedura de primire, data. O sumă mai mare decât cea recomandată de consiliul de administrație nu poate fi aprobată în ședință.

Hotărârea capătă forță juridică dacă s-a întocmit procesul-verbal al ședinței, care trebuie să cuprindă următoarele puncte:

1. numărul documentului și data creării;
2. data și locul întâlnirii;
3. probleme de pe ordinea de zi;
4. semnăturile tuturor participanților la întâlnire.

Înregistrările pentru acumularea dividendelor către fondatori se formează în momentul distribuirii profitului net între părțile interesate. Plățile se fac din fondurile acumulate în contul 84 la credit. Procedura de distribuire a banilor poate fi declanșată la diferite intervale - la sfârșitul unei perioade trimestriale, o jumătate de an sau la sfârșitul anului. Acest lucru se precizează în art. 28 alin. 1 din Legea din 8 februarie sub nr. 14-FZ.

Dividende acumulate fondatorilor: detașare

Decizia privind plata viitoare se ia la adunarea generală a participanților SRL. rezultatele sunt documentate într-un protocol. Dreptul de distribuire a profiturilor este atribuit adunării generale prin Legea nr. 14-FZ în art. 33 alin.2 și art. 37 clauza 8. Dacă există un singur participant, justificarea va fi decizia acestei persoane. Dacă există un număr mare de fondatori, profiturile sunt împărțite între aceștia proporțional cu cota de participare la capital.

Când se ține contabilizarea dividendelor, se generează înregistrări cu participarea obligatorie a contului 84. În timpul operațiunilor de acumulare, acest cont este debitat. Cifra de afaceri a creditelor poate fi procesată de diferite grupuri de conturi. Alegerea contului depinde de categoria de destinatari. Plățile pot fi efectuate în favoarea fondatorilor care:

• sunt persoane fizice;
• reprezentate de persoane juridice.

Dacă profiturile sunt distribuite în favoarea unor persoane din rândul angajaților companiei, atunci acumularea de dividende către un angajat va fi afișată în departamentul de contabilitate prin intrarea D84 - K70. Pentru contabilizarea separată a plăților de dividende și a salariilor obișnuite, se deschide un subcont separat în contul 70 pentru decontări cu fondatorii-angajați cu normă întreagă. Atunci când se acumulează dividende angajaților unei organizații, deducerea din valoarea impozitului pe venit este întocmită între D70 și K68.

Dividendele angajaților sunt înscrise în contul de salariu, iar dacă fondatorii sunt persoane juridice sau persoane fizice, dar nu sunt angajați de organizație pe baza unui contract de muncă, atunci înregistrările contabile vor fi diferite. In aceasta situatie se intocmeste corespondenta intre D84 si K75.2. Reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice se formalizează prin afișarea D75.2 - K68.

Dividende acumulate pe acțiuni: afișare

La plata veniturilor către acționari, rolul de agent fiscal este îndeplinit de societatea plătitoare de dividende. Venitul poate fi emis acționarilor în două moduri:

• în termeni monetari;
• în natură.

Acumularea dividendelor către acționari - afișare între:

• D75.2 – K50 la emiterea de fonduri prin casieria organizației pentru a plăti dividende pe acțiuni;
• D75 – K90 la emiterea de venituri în natură pentru a reflecta evaluarea produselor finite transferate acționarului;
• D90 - K43 este utilizat pentru anularea costului mărfurilor emise.

Atunci când dividendele sunt acumulate pentru acționari, înregistrarea fiscală poate arăta astfel:

• D90 – K68 la calcularea TVA la produsele care au fost emise ca venituri din dividende;
• D75 – K68 este utilizat pentru a reflecta sumele impozitului pe venit personal reținute din veniturile în numerar ale acționarilor.

Plata dividendelor: afisari

Veniturile fondatorilor și ale acționarilor sub formă de dividende, indiferent de modalitatea de primire, trebuie acumulate cu reținerea ulterioară a impozitelor. Ultima etapă a procedurii de transfer al remunerației va fi transferul dividendelor, detașările vor diferi pentru diferite grupuri de beneficiari. Reținerea la sursă a plăților de impozit este prezentată în contabilitate până la data plății venitului. Transferul impozitelor către buget este reflectat de intrarea D68 - K51 (pentru metode fără numerar).

Tranzacții de plată tipice:

• D70 – K50 sau 51 – s-au plătit dividende fondatorilor, detașând pentru decontări cu fondatorii din categoria personalului angajat;
• D75.2 – K50 (51) pentru plata altor grupuri de participanți.

Dacă întreprinderea este nerentabilă într-o situație în care se plătesc dividende, se anulează înregistrarea angajărilor din profit și reținerea impozitului pe venitul personal. După aceasta, se generează o nouă intrare, atribuind costurile decontărilor cu fondatorii altor costuri:

1. D91.2 – K73 la calcularea plăților.
2. D73 – K68 pentru reținerea impozitului pe venit.
3. D73 – K50 (51) – plata fondurilor.

În situațiile în care sumele acumulate ale plăților de dividende s-au dovedit a fi nerevendicate de către unul sau mai mulți fondatori, se generează o evidență de anulare a acestor active. Această operațiune se realizează prin debitarea contului 70 sau 75 (în funcție de ce cont a fost utilizat la calcularea veniturilor) și creditarea contului 84.

Dividende primite: afișări către beneficiarul fondurilor

În situațiile în care veniturile din activitățile unei întreprinderi sub formă de dividende sunt primite nu de o persoană, ci de o organizație, acestea trebuie să reflecte astfel de venituri în contabilitatea sa. Pentru a face acest lucru, acestea sunt transferate în alte venituri. Pentru a calcula cuantumul impozitului pe profit, dividendele primite în perioada de raportare sunt reflectate în numărul de elemente de venit neexploatare.

Încasarea dividendelor se reflectă în înregistrările contabile prin următoarele conturi:

• D76.3 - K91.1 suma dividendelor care sunt supuse transferului în favoarea părții primitoare este creditată în venitul instituției;
• D50 (sau 51, uneori 52) – K76.3 venituri din dividende primite de întreprindere.

Data generării veniturilor sub formă de dividende ar trebui să fie ziua în care a fost luată decizia de plată (clauza 7 și clauza 16 din PBU 9/99). Aceste sume sunt reflectate la rândul 2310 din bilanţ.

În presă puteți vedea multe publicații despre procedura de contabilizare și impozitare a dividendelor la sursă. În ceea ce privește reflectarea dividendelor asupra beneficiarului, acest subiect este tratat mult mai rar, deoarece este considerat mai simplu. Un rol major în această caracteristică îl joacă lipsa riscurilor fiscale a beneficiarului, întrucât obligația de a calcula și transfera impozitele către buget revine în acest caz sursei de venit. Cu toate acestea, practica de audit și consultanță arată că, de asemenea, beneficiarii de dividende nu reflectă întotdeauna corect această tranzacție în contabilitate.

În conformitate cu clauzele 6 și 10.1 din PBU 9/99, veniturile din participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații (atunci când acestea nu fac obiectul activităților organizației) sunt recunoscute ca parte a altor venituri într-un mod similar cu recunoașterea venituri (venituri din activități obișnuite), adică de ex. în cuantumul încasării de numerar și alte proprietăți și (sau) creanțe.

Totodată, în conformitate cu clauza 16 din PBU 9/99, alte venituri (inclusiv dividende) sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 12 din acest PBU pentru recunoașterea veniturilor și anume:

• organizația are dreptul de a primi venituri rezultate dintr-un anumit acord sau confirmate într-un alt mod adecvat;
• valoarea venitului poate fi determinată;
• există încredere că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o creștere a beneficiilor economice ale organizației. O astfel de certitudine există atunci când entitatea a primit un activ ca plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului.

Aceste trei condiții pentru dividende sunt îndeplinite în momentul în care sunt declarate de către societatea pe acțiuni - sursa de venit.

În primul rând, societatea este obligată să plătească dividende declarate pe acțiuni din fiecare categorie (tip) (clauza 1, articolul 42 din Legea cu privire la SA). În al doilea rând, momentul și procedura de plată a dividendelor sunt determinate de statutul societății sau de o decizie a adunării generale a acționarilor. În cazul în care carta nu definește o astfel de perioadă, aceasta nu trebuie să depășească 60 de zile de la data deciziei de plată (clauza 3 a articolului 42 din Legea cu privire la SA). Cu alte cuvinte, timpul de la anunțarea dividendelor până la plata acestora limitat de statut sau legeși este o perioadă scurtă de timp.

În al treilea rând, decizia asupra mărimii dividendului și a formei de plată a acestuia pentru acțiunile fiecărei categorii (tip) se face de adunarea generală a acționarilor (clauza 3 din art. 42 din Legea cu privire la SA), i.e. după anunțarea dividendelor, acționarul poate în mod independent calculați dimensiunea lor exactă. În acest caz, acționarul are dreptul de a primi dividende în următoarele condiții.

1. Drepturile acționarului asupra acțiunilor sunt confirmate în mod corespunzător. O acțiune este o valoare mobiliară nominală necertificată, iar potrivit prevederilor art. 29 din Legea federală din 22 aprilie 1996 nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”, dreptul la astfel de valori mobiliare trece dobânditorului în cazul înregistrării drepturilor asupra valorilor mobiliare:

• pentru o persoană care desfășoară activități de depozitare - din momentul efectuării unei înscrieri de credit în contul de valori mobiliare al dobânditorului;
• în sistemul de menţinere a registrului - din momentul efectuării unei înscrieri în credit pe contul personal al dobânditorului.

Astfel, pentru a-și confirma drepturile asupra acțiunilor, o organizație trebuie să aibă un extras din registrul acționarilor întocmit pe numele său.

2.Acţionarul are dreptul de a primi dividende.

Lista persoanelor îndreptățite să primească dividende se întocmește de la data întocmirii listei persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor, la care se ia o decizie cu privire la plata dividendelor aferente. Lista acestor persoane se întocmește pe baza datelor din registrul acționarilor societății, data întocmirii listei nu poate fi stabilită mai devreme de data hotărârii de a ține adunarea generală și cu mai mult de 50 de zile înainte de data întocmirii listei; data adunării generale a acționarilor (clauza 4 al articolului 42, clauza 1 al articolului 52 din Legea cu privire la SA).

Astfel, pentru a-și confirma drepturile de a primi dividende, organizația trebuie să fie inclusă în lista persoanelor îndreptățite să primească dividende.

Lista persoanelor îndreptățite să participe la adunarea generală a acționarilor este pusă la dispoziție de societate spre revizuire la cererea persoanelor incluse în această listă și care dețin cel puțin 1% din voturi. La solicitarea oricărei persoane interesate, societatea în termen de trei zile este obligată să îi furnizeze acestuia un extras dintr-o astfel de listă care să conţină date despre această persoană, sau o adeverinţă din care să rezulte că nu este inclusă în această listă (clauza 4 din art. 51 din Legea cu privire la SA). Dacă o organizație care se consideră un beneficiar de dividende nu a fost inclusă în lista relevantă, aceasta are posibilitatea de a contesta o astfel de decizie în instanță.

Punctul 12 din PBU 9/99 conține încă două condiții, sub rezerva cărora alte venituri sunt recunoscute în contabilitate:

• dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul prestat);
• cheltuielile care au fost sau vor fi efectuate în legătură cu această operaţiune pot fi determinate.

Cu toate acestea, nu au nimic de-a face cu situația dividendelor.

Astfel, criteriile de recunoaștere a veniturilor unei organizații stabilite prin PBU 9/99 impun recunoașterea dividendelor primite pe bază de angajamente, i.e. indiferent de momentul primirii efective a fondurilor în conturile organizației beneficiare (acționar, participant). Dar organizația beneficiară nu are întotdeauna posibilitatea de a acumula dividende în ziua adunării generale a acționarilor, deoarece (a se vedea articolele 62, 63 din Legea cu privire la SA):

• Pot trece 15 zile de la data ședinței, în cursul căreia comisia de numărare întocmește un proces-verbal privind rezultatele votului;
• acest protocol se anexează procesului-verbal al adunării generale, care trebuie, de asemenea, format în termen de 15 zile de la încheierea adunării acționarilor;
• hotărârile adoptate de adunarea generală a acționarilor, precum și rezultatele votului, sunt anunțate în adunarea generală în cursul căreia a avut loc votul sau comunicate. nu mai târziu de 10 zile după întocmirea unui proces-verbal privind rezultatele votului sub formă de raport, în atenția persoanelor cuprinse pe listă și care au dreptul de a participa la adunarea generală a acționarilor.

  Ca urmare, se dovedește că organizația care este beneficiară a dividendelor poate primi documentele primare necesare în următoarea lună sau chiar trimestru după adunarea acționarilor. Cu toate acestea, atunci când sunt primite, veniturile din dividende trebuie recunoscute în contabilitate:

  D 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - K 91 „Alte venituri și cheltuieli” - venituri din dividende declarate de companie - sursa dividendelor este reflectată (pentru un exemplu condiționat: în valoare de 100.000 de ruble).

  Legislația fiscală prevede necesitatea reținerii impozitului pe acest venit de către agentul fiscal - sursa plății dividendelor (articolul 275 din Codul fiscal al Federației Ruse), în timp ce data primirii veniturilor sub formă de dividende din capitalul propriu. participarea la activitățile altor organizații în conformitate cu sub. 2 p. 4 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse este data primirii fondurilor în contul curent (numerar) al contribuabilului.

  Astfel, veniturile în contabilitate și contabilitate fiscală sunt recunoscute în perioade diferite, ceea ce impune necesitatea reflectării obligațiilor privind impozitul amânat în contabilitate - IT (clauza 8 din PBU 18/02). Suma IT în acest caz se calculează ca produsul dintre suma dividendelor declarate (pe baza întregului număr de acțiuni pentru care sunt datorate) cu cota de impozitare stabilită prin subsecțiune. 1 și 2 alin.3 art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea cheltuielilor cu impozitul pe venit condiționat este determinată în mod similar:

  D 99 „Profituri și pierderi” - K 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - reflectă cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat (pentru un exemplu condiționat: în valoare de 9.000 de ruble (100.000 de ruble x 9%));

  D 68 - K 77 „Datorii cu impozitul amânat” - se reflectă IT (suma este, de asemenea, de 9.000 de ruble).

  În calculul efectiv efectuat de agentul fiscal (sursa plății dividendelor), valoarea impozitului reținut la sursă poate fi mai mică decât valoarea cheltuielii cu impozitul pe venit estimată calculată de beneficiar. Acest lucru se datorează faptului că calculul propriu-zis se realizează prin înmulțirea cotei de impozit pe venit cu nu întreaga sumă a dividendelor care urmează să fie distribuite de agentul fiscal în favoarea tuturor contribuabililor care primesc dividende. Din acesta sunt deduse sumele dividendelor primite de agentul fiscal însuși în perioada de raportare (impozită) curentă și anterioară (cu excepția dividendelor specificate în subclauza 1 a clauzei 3 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, i.e. impozitate cu o cotă de 0%) prin distribuirea în timp a dividendelor în favoarea beneficiarilor, cu condiția ca aceste sume de dividende să nu fi fost luate în considerare anterior la determinarea bazei de impozitare determinată în raport cu veniturile primite de agentul fiscal sub formă de dividende (a se vedea paragraful 2 al articolului 275 din Cod).

  Mai mult decât atât, legislația fiscală prevede chiar și posibilitatea ca aceste sume să fie resetate la zero: dacă valoarea acestei diferențe este negativă, nu apare obligația de plată a impozitului, dar nici compensarea de la buget nu se face (clauza 2 a art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse).

  În exemplul nostru condiționat, lăsați agentul fiscal să rețină efectiv (pe baza propriului calcul) 8.000 de ruble. impozit. Apoi, la primirea dividendelor (și practic situația nu prevede nici un alt timp și modalitate pentru ca acționarul să afle cuantumul real al impozitului), beneficiarul veniturilor trebuie să facă următoarele înregistrări:

  D 51 „Conturi de decontare” - K 76 - reflectă primirea de dividende în contul curent (în valoare de 92.000 de ruble (100.000 de ruble - 8.000 de ruble));

  D 68 - K 76 - reflectă reținerea impozitului pe venit de către agentul fiscal (în valoare de 8.000 de ruble (100.000 de ruble - 92.000 de ruble));

  D 77 - K 68 - IT a fost anulat în ceea ce privește dividendele primite (în valoare de 8.000 de ruble).

  În orice caz, suma ultimei tranzacții trebuie să fie egală cu suma tranzacției anterioare. Aceste sume sunt reflectate în rândurile corespunzătoare în această perioadă declarații de impozit pe venit. Poate că faptul că contribuabilul (adică beneficiarul venitului) nu are altă oportunitate de a afla valoarea impozitului reținut efectiv de agent, cu excepția momentului în care fondurile sunt primite, acesta este motivul pentru stabilirea data încasării acestui tip de venit în scopuri fiscale. Cu alte cuvinte, vorbim despre imposibilitatea practică a menținerii contabilității fiscale a veniturilor din dividende primite pe bază de angajamente.

  La completarea declarației, suma dividendelor este reflectată pe rândul 020 din Fișa 02 din declarația fiscală, însă, în continuare, în conformitate cu clauza 5.3 din Procedura de completare a declarației fiscale pentru impozitul pe profit, rândul 070 indică suma totală a venitului exclus din profit reflectat pe rândul 060 din Fișa 02 (în care sunt rezumate datele din rândul 020 din Fișa 02). Un astfel de venit include, în special, venituri din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (Fișa 03 este completată de agentul fiscal - sursa de venit). Astfel, ca urmare, veniturile sub formă de dividende primite nu măresc baza de impozitare a impozitului pe venit.

  Ultima înregistrare din acest bloc de înregistrări se efectuează pe baza clauzei 18 din PBU 18/02: „Datoria privind impozitul amânat la cedarea unui activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulată este anulată într-o sumă care, conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul nu va fi impozabil atât pentru perioadele de raportare, cât și pentru perioadele ulterioare de raportare a fost majorat":

  D 77 - K 99 - IT este anulat din cauza lichidării unei diferențe temporare deductibile (pentru un exemplu condiționat: în valoare de 1000 de ruble (9000 de ruble - 8000 de ruble)).

  Pe baza rezultatelor înregistrărilor de mai sus, profitul net va fi redus tocmai cu suma impozitului reținut efectiv (8.000 RUB), adică. soldul final al contului 99 este format din ambele înregistrări - atât pentru recunoașterea unei cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat (D 99 pentru 9.000 de ruble), cât și pentru anularea diferenței temporare deductibile lichidate (K 99 pentru 1.000 de ruble).

În mod implicit, plățile de dividende către fondatori și acționari se fac în numerar. Dar nu este interzisă efectuarea lor sub altă formă. O organizație poate face acest lucru, cu condiția ca o astfel de procedură să fie consacrată în cartă.

Ce sunt dividendele

Acestea sunt plăți ale unei părți din profitul companiei la sfârșitul perioadei către participanții care au o cotă în afacere. Calculul ia în considerare orice venit rămas după plata impozitelor. Acest lucru este consacrat în paragraful 1 al art. 43 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt plătite fondatorilor și acționarilor, inclusiv angajaților care au acțiuni la compania pentru care lucrează. Mărimea este direct proporţională cu cota procentuală din capitalul autorizat. Transferurile pot fi efectuate la sfârșitul unui trimestru, jumătate de an sau an. Dar nu trebuie neapărat plătite în mod regulat. O astfel de decizie este de obicei luată de întâlnire dacă dezvoltarea producției este favorabilă și rezultatele financiare sunt stabile. În caz contrar, profiturile pot fi distribuite dezvoltării afacerii fără a plăti dividende. Dividendele nu se plătesc în următoarele cazuri:

• starea instabilă financiar a organizației;
• în cazul în care capitalul autorizat nu este contribuit integral;
• dacă se produce o pierdere.

Contabilitate

Alegerea conturilor atunci când reflectă tranzacțiile de decontare cu participanții va varia în funcție de cine sunt plătite dividendele și în cheltuiala proprietății. În cazul în care destinatarii sunt angajați ai companiei care dețin acțiuni, contul 70 va fi utilizat, plățile către fondatori care nu fac parte din personal ca angajați se reflectă în contul 75.

Ceea ce este de asemenea important este ceea ce este dat ca dividende. Dacă acestea sunt produse, bunuri, trebuie să utilizați contul 90. Pentru alte tipuri de proprietăți, de exemplu, echipamente, materiale, se utilizează de obicei contul altor venituri și cheltuieli – 91.

Conturile rămase sunt folosite pentru a reflecta următoarele aspecte ale activității:

• 84 – cont pentru contabilitatea profitului;
• 68 – plăți către buget;
• 01 – mijloace fixe;
• 41 – mărfuri;
• 43 – produse finite;
• 51 – plăți din contul curent;
• 99 – reflectarea profiturilor și pierderilor.

Când plătiți dividende, tranzacțiile în cont arată cam așa:

Cont prin debit	Cont de împrumut	Conținutul unei tranzacții comerciale
84	70	Calculul dividendelor angajatului.
84	75	Plata dividendelor către fondator care nu este angajat al companiei.
75	68	Acumulat pe baza plăților către fondatori - nu angajaților.
70	68	Impozitul pe venitul personal se acumulează pe plățile către angajații companiei care dețin acțiuni.
70	91/alte venituri	Proprietatea a fost transferată participanților sub formă de dividende. Operațiunea trebuie să fie însoțită de un bon de livrare și o eliberare a materialului.
91/alte venituri	01/cedarea mijloacelor fixe	Stergerea valorii reziduale a mijloacelor fixe. Operațiunea trebuie să fie însoțită de documente sub următoarele forme: , OS-1A, OS-1B.
91/alte cheltuieli	01	Materialele au fost anulate. Realizat conform documentului M-15.
75	90/venit	Dacă dividendele sunt plătite cu produse de producție proprie, tranzacția este reflectată ca venit. Această postare se face în legătură cu plățile către fondatori care nu fac parte din personal.
70	90/venit	Așa se reflectă tranzacția dacă venitul din acțiuni a fost plătit cu produse din producția proprie a angajatului companiei.
90/cost	41	Bunurile transferate ca plăți de dividende sunt anulate la cost.
90/cost	43	Produsele fabricate transferate participanților, sub formă de dividende, sunt anulate la cost.
90/ la încasări	68	Acumularea TVA-ului asupra proprietății destinate a fi transferate participanților sub formă de dividende.
68	51	Dividendele plătite din contul curent se virează în bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice.
75	84	Dacă dividendele nu sunt plătite, acestea sunt incluse înapoi în câștiguri. Această postare se aplică fondatorilor - nu angajaților.
70	84	Dacă angajații organizației nu sunt plătiți, operațiunea se desfășoară după cum urmează.
91	68	TVA se percepe la plata proprietății. Dar nu produse finite, ci de exemplu, mijloace fixe etc. Tranzacția este documentată cu o factură.
90, 91	99	Rezultate financiare

Impozitarea

În ceea ce privește plata impozitelor, tranzacția de transfer de proprietate este considerată vânzare. Acest lucru duce la obligații ulterioare de plăți către buget:

• Clauza 1 Art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă bunurile și drepturile de proprietate asupra acestora sunt transferate gratuit unei alte persoane, atunci aceasta este considerată și o vânzare, ca și în cazul transferului contra cost.
• Potrivit art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, orice tip de proprietate destinată vânzării poate fi considerat un produs.
• Artă. 48 din Codul civil al Federației Ruse le permite fondatorilor și acționarilor să distribuie între ei profiturile primite.
• După transfer, proprietatea asupra proprietății trece către proprietarii de acțiuni, prin urmare o astfel de tranzacție va fi impozitată ca vânzare.

Atenţie! Transferul de proprietate pentru plata dividendelor este recunoscut ca vânzare.

TVA

La calcularea impozitului, baza va fi valoarea proprietății transferate. Prețurile se stabilesc ținând cont de normele art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. TVA nu este inclus in pret la calcul. Dacă asupra unui produs sunt impuse accize, acestea trebuie incluse.

Impozit pe venit

Proprietatea transferată pentru plata dividendelor din punct de vedere al calculului va fi considerată vândută. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din drepturile de proprietate realizate sunt recunoscute ca venituri, inclusiv dacă vânzarea nu a inclus transferul de fonduri. Echivalentul monetar al bunurilor transferate în natură trebuie inclus în baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit.

Clauza 1 Art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să o reduceți. Costul reducerii bazei de impozitare va fi determinat pentru diferite grupuri de proprietate după cum urmează:

1. Pentru bunurile achiziționate în scopul revânzării ulterioare - în suma pentru care au fost achiziționate. La determinarea valorii trebuie luate în considerare prevederile consacrate în politicile contabile ale unei anumite organizații.
2. Dacă proprietatea asupra căreia se percepe amortizarea este transferată, se ia în considerare valoarea reziduală obținută după scăderea cheltuielilor de amortizare.
3. Pentru proprietatea care nu este supusă deprecierii, baza este redusă cu prețul inițial de cumpărare.

Impozitul pe venitul personal

Întrucât proprietatea transferată participanților este un venit în natură, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea acestuia. Responsabilitatea pentru calcul și plată revine organizației care plătește dividendele. Norma este consacrată în art. 214, 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit este determinată ca valoarea de piață a proprietății. Impozitul se calculează prin înmulțirea bazei cu rata dobânzii. Pentru plățile de dividende către persoanele care au o acțiune, aceasta este egală cu 9%. Transferul la buget trebuie efectuat cel târziu în ziua în care participanții primesc efectiv venituri. Deoarece o parte din proprietate nu poate fi transferată ca plăți bugetare, impozitul pe venitul personal este dedus din salarii sau alte plăți în numerar. Și se virează la buget în aceeași zi în care se virează salariul. În conformitate cu art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse, nu mai mult de 50% pot fi reținute dintr-o dată. Datele privind plățile impozitului pe venitul personal pe dividende trebuie, de asemenea, transmise la biroul fiscal sub forma unui raport 2-NDFL.

Prime de asigurare: PF, NS, PZ, TFOMS, FFOMS, FSS

Conform Legii federale din 24 iulie 2009 nr. 212, art. 7 prime de asigurare sunt percepute pe venitul persoanelor fizice primite pentru prestarea de muncă sau prestarea de servicii. În acest caz, persoanele trebuie să fie angajați ai organizației, înregistrați în baza unui contract de muncă sau care îndeplinesc o funcție de muncă în baza unui acord GPC. Plata dividendelor nu este remunerație pentru muncă. Aceasta este o deducere pentru aportul la capitalul autorizat al companiei. Chiar dacă fondatorul sau acționarul deține o funcție în organizație, este oficial în personalul acesteia și plătește impozit pe venitul personal din salariu, dividendele primite nu vor fi considerate venituri din muncă. El va primi partea sa din profit din contribuția la afacere. Prin urmare, nu există motive pentru perceperea primelor de asigurare pentru plățile de dividende.

Legea prevede posibilitatea de a plăti unui participant o parte din profit în natură. Dar este important să prevedem cum va fi justificată această decizie și dacă este benefică din punct de vedere strategic. Plata dividendelor nu este doar îndeplinirea obligațiilor, ci și un indicator al stabilității, fiabilității și solidității companiei pentru parteneri și potențiali participanți.