Cum se anulează cheltuielile de la 401.50 la 401.20. Reflectăm corect cheltuielile perioadelor viitoare. Reflectarea operațiunilor în contabilitate

Cheltuieli viitoare. Contul 401 50 (pentru sectorul public)

Unul dintre principiile contabilității și raportării este principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor, conform căruia toate veniturile și cheltuielile aferente ar trebui să se reflecte în situațiile financiareîn perioada de timp în care s-au produs.

Plata pentru certificatul cheii de semnătură digitală electronică;

Plata pentru utilizarea drepturilor exclusive (produse software, site-uri web, sisteme electronice de referință etc.).

Notă

Taxele de abonament la ziare și reviste nu sunt amânate. Cheltuielile indicate trebuie luate în considerare ca plăți în avans și reflectate în contul 206 00 „Decontări privind avansurile emise” (clauza 202 din Instrucțiunea nr. 157n, vezi și decizia Curții de Arbitraj a Republicii Khakassia din 19 ianuarie 2017). în cazul nr. A74-13404 / 2016).

Cheltuielile aferente perioadelor de raportare viitoare sunt acceptate în contabilitate în debitul contului 401 50 „Cheltuieli amânate”, iar procedura de atribuire a acestora la rezultatul financiar al exercițiului financiar curent este stabilită de instituție în politica contabilă (vezi eșantionul) .

Notă

Recunoașterea costurilor de implementare revizuire cheltuielile exercițiului financiar curent pot fi efectuate pe baza informațiilor (informațiilor) privind reparația efectuată, furnizate de banca în care este deschis contul special, și de proprietarul contului special, sau de un operator regional. Pentru a face acest lucru, instituția - deținătorul soldului spațiilor rezidențiale poate întocmi cereri corespunzătoare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25.01.2016 N 02-05-11 / 2678).

Contabilitatea cheltuielilor amânate se realizează în contextul tipurilor de cheltuieli (plăți) prevăzute de devizul (planul FCD) al instituției, în temeiul contractelor (acordurilor) de stat (municipale), acordurilor.

Conturile analitice de contabilizare a cheltuielilor amânate se stabilesc prin clauza 124 din Instrucțiunea N 162n, clauza 159 din Instrucțiunea N 174n și, respectiv, clauza 187 din Instrucțiunea N 183n, pentru instituțiile de stat, bugetare și autonome. Ca parte a formării politica contabila instituția are dreptul de a stabili cerințe suplimentare pentru contabilitatea analitică a cheltuielilor amânate, inclusiv luând în considerare specificul industriei activităților instituției, precum și cerințele legislației fiscale Federația Rusă privind contabilizarea separată a cheltuielilor (plăților) instituției.

Dacă sunteți utilizator al versiunii online a sistemului GARANT, puteți deschide acest document chiar acum sau puteți solicita linia fierbinteîn sistem.

Bloc informativ "Enciclopedia deciziilor. Sectorul public: contabilitate, raportare, control financiar" este o colecție de materiale analitice actualizate unice destinate contabililor, specialiștilor în servicii financiare și economice ale organizațiilor din sectorul public

Materialul este actual din iulie 2019.

Vedeți actualizările enciclopediei de soluții

Consultați conținutul Enciclopediei soluțiilor

Materialele blocului informativ vă vor ajuta în scurt timp și mai departe nivel inalt rezolva problemele din domeniul contabilității, folosirea clasificării bugetare, precum și aplicarea corectă a reglementărilor acte juridiceîn ceea ce priveşte îmbunătăţirea statutului juridic al instituţiilor de stat (municipale).

S. Bychkov, director adjunct al Departamentului de Metodologie bugetară și Raportare Financiară din Sectorul Public al Ministerului Finanțelor al Rusiei

Y. Krokhina, șeful Departamentului de Discipline Juridice al Școlii Superioare de Audit Public (Facultatea Universității de Stat din Moscova numită după M.V. Lomonosov), doctor în drept, profesor

V. Pimenov, redactor-șef al redacției comune " Sfera bugetară„, Șeful Departamentului de Metodologie bugetară a Companiei Garant, Expert al Laboratorului pentru Analiza Resurselor Informaționale al Centrului Științific și Tehnic al Universității de Stat din Moscova, numit după M.V. Lomonosov

A. Kulakov, șeful Departamentului de Contabilitate și Raportare al Instituției Federale pentru Bugetul de Stat „Spitalul Clinic Militar Principal, numit după Academicianul N.N. Burdenko” al Ministerului Rus al Apărării, profesionist contabil

E. Yancharin, deputat. Șeful Departamentului pentru organizarea construcțiilor de capital al Departamentului de Transporturi al Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 2016 până în 2018

A. Semenyuk, consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

D. Jukovski, șeful departamentului de automatizare a contabilității bugetare, specialist în implementarea produselor software 1C în organizațiile din sectorul public

Specialiști ai redacției unite „Sfera publică” a companiei „Garant”:

A. Shershneva, redactor-expert principal, consilier al serviciului public de stat al Federației Ruse, clasa a II-a

A. Sukhoverkhova, redactor expert principal, membru al Uniunii pentru Dezvoltarea Finanțelor Publice

I. Sapetina, redactor expert

V. Suldyaykina, editor-expert, specialist în automatizarea contabilității bugetare a companiei „1C”

A. Kireeva, expert, specialist în automatizarea contabilității bugetare a companiei „1C”

O. Levina, expert, consilier al serviciului public de stat, clasa I

N. Andreeva, expert, profesionist contabil, membru IPA din Rusia

Y. Volgina, expert

G. Gurashvili, expert

O. Emelyanova, expert

T. Durnova, expert

T. Tolmacheva, expert

I. Rusetsky, expert

I. Saltykova, expert, consilier al serviciului public de stat al Federației Ruse, clasa a II-a

O. Monaco, redactor fiscal, auditor

A. Kuzmina, editor-expert pe probleme legale, candidat la științe juridice

Trimiteți propuneri și urări privind materialele și serviciile analitice destinate contabililor, economiștilor și auditorilor din sectorul administrației publice la redacția Sferei Buget.

Lista de abrevieri:

Legea N 402-FZ - Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”

Instrucțiunea N 157n - Instrucțiuni privind aplicarea Planului de conturi unificat pentru autoritățile de stat (organe de stat), administrațiile locale, organele de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate.

Tema 8. Rezultatul financiar al instituţiei.

Planul cursului

8.1. Procedura de reflectare a rezultatului financiar în conturi.

8.2. Definiţia financial result instituție bugetară.

Am vorbit deja cu dumneavoastră despre faptul că instituțiile finanțate de stat trec treptat către „șiile pieței”. Contabilitatea bugetară se confruntă cu sarcina de a reflecta clar performanța financiară a organizațiilor bugetare.

În Subiectul 6, am luat în considerare rezultatele financiare ale unei organizații bugetare pe baza rezultatelor activităților sale antreprenoriale. Cu toate acestea, principalele trăsături ale subiecților din sectorul administrației publice includ caracterul non-piață al activităților lor economice.

Desigur, de fapt, toate organizațiile bugetare sunt „neprofitabile”. Mai ales cei care nu au „infuzii” suplimentare sub formă de încasări din activități antreprenoriale. Cu toate acestea, dimensiunea „pierderilor” nu este mai puțin importantă decât controlul asupra utilizării resurselor bugetare.

Pentru reflectarea pe baza de angajamente, rezultatele activităților financiare ale instituției sunt comparate cu sumele cheltuielilor acumulate ale instituției cu sumele veniturilor acumulate ale instituției. Cu alte cuvinte, comparăm cât a cheltuit o instituție bugetară pentru activitățile sale principale (bugetare), cât a primit pentru cheltuielile sale din finanțarea vizată și ce sumă de cheltuieli nu a „intrat” în limitele stabilite de buget - i.e. cât de mult datorează o instituție bugetară contrapărților săi pe baza rezultatelor activităților sale bugetare pentru anul.

Încă o dată punem accent pe activitatea antreprenorială (cheltuieli asociate antreprenoriatului, venituri, impozite plătite etc.) în acest caz nu se ia în calcul și nu se ia în calcul. Stabilim rezultatul activității financiare a unității instituționale a generalului. sectorul guvernamental.

Conturi folosite:

Secțiunea a IV-a din Planul de conturi „Rezultat financiar”.

Contul 0 401 01 200 „Cheltuieli ale instituției”

Contul 0 401 03 000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare”

precum și contul 0 304 05 000 „Decontări la plăți de la buget cu organele care organizează execuția bugetelor”.

Contul 0 401 01 200 „Cheltuieli ale instituției” este un cont activ și „final”, întrucât toate cheltuielile, în funcție de clasificarea lor economică, sunt debitate în conturile 0 401 01 210, 0 401 01 211 etc. (tranzacțiile sunt reflectate atât prin D-tu, cât și prin K-tu al unui cont și nu, ca de obicei, două)

Contul 0 304 05 000 „Decontări la plăți de la buget cu organele care organizează execuția bugetelor”.

Vă rugăm să rețineți: ultimele trei cifre ale conturilor 0 401 01 000 și 0 304 05 000 sunt aceleași. De exemplu:

contul 0 401 01 222 „Cheltuieli pentru servicii de transport”.

contul 0 304 05 222 “Decontari la plati de la bugete, la plata serviciilor de transport”.

Iată unul dintre avantajele metodei de angajamente: putem vedea clar cât a cheltuit o instituție bugetară pe transportul pe an și cât a alocat statul fonduri bugetare pentru a le acoperi în același an.

Acestea. pe Debitul contului 0 401 01 000 grupăm - „colectăm” toate cheltuielile, iar pe Creditul contului 0 304 05 000 vedem cât și în contextul căror articole am reușit să „acoperim” aceste cheltuieli la cheltuiala fondurilor bugetare.

Contul 0 401 03 000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare”.

Contul este conceput pentru a înregistra rezultatele financiare ale instituției din perioadele de raportare anterioare.

Toate înregistrările se fac la sfârșitul anului, iar soldul retras, de fapt, este deja rezultatul nu al anului de raportare, ci al ultimului an.

Acumulările la debitul și creditul contului 0 401 03 000 pot coincide sau nu la sfârșitul anului.

Opțiunea 1. E1 = E2. - Acest lucru sugerează că toate cheltuielile instituției bugetare au fost acoperite prin finanțare și nu au existat datorii față de contrapărți ( creanțe) conform rezultatelor activităților bugetare, instituția nu are la sfârșitul anului.

Opțiunea 2. E1 # E2. Cauze:

1. Datoria creditară neînchisă la sfârșitul anului. Subliniez că în contul 0 401 01 200 acumulate sunt luate în considerare, i.e. cheltuielile efective ale instituţiei. Totuși, chiar dacă instituția a consumat serviciul specificat (de exemplu, energie electrică), acest serviciu va fi acoperit de la buget doar în limita stabilită pentru acoperirea acestui tip de cheltuieli. Dacă limita este mai mică decât cheltuielile efective, iar instituția bugetară nu are alte surse de finanțare (fără activitate antreprenorială, nu au existat încasări gratuite etc.), atunci instituția bugetară are o datorie față de contraparte (Conturi de plătit).

Concluzie pe baza rezultatelor activităților economice ale instituției: subfinanțare.

2. Cheltuielile efective nu au depășit finanțarea bugetară alocată, însă Е1#Е2. Această situație poate apărea atunci când stocurile au fost achiziționate de la buget, dar pe parcursul anului aceste rezerve nu au fost utilizate în totalitate.

Exemplu. E2 (conform stocurilor de articole) = 50. Adică. instituția a achiziționat materiale pentru 50 de bani din fonduri bugetare. unitati. În procesul de activitate economică s-au folosit materiale E1 (în cadrul postului inventar cont Debit) pentru 30 de unităţi monetare. Acestea. cheltuielile efective s-au ridicat la 30. E1#E2, 30#50.

Concluzie pe baza rezultatelor activităților economice ale unei instituții bugetare: au rămas materiale neutilizate pentru anul următor.

3. Cheltuielile efective nu au depășit finanțarea bugetară alocată, însă Е1#Е2. Această situație apare la contabilizarea mijloacelor fixe. O instituție bugetară achiziționează un mijloc fix în anul curent, dar costul mijloacelor fixe nu este transferat integral la cheltuieli, ci parțial în limitele ratelor de amortizare. Exemplu. Achiziționat active fixe pentru 30.000 de ruble. Rata anuală de amortizare este de 2200 de ruble. Acestea. E2 (fonduri alocate din buget pentru achiziționarea mijloacelor fixe) = 30.000, iar E1 (cheltuielile acumulate în anul curent sub forma unei plăți de leasing) - 2200.

Concluzie pe baza rezultatelor activitatilor economice ale unei institutii bugetare: in anul curent s-au achizitionat mijloace fixe, care si-au transferat costul la cheltuieli in limita amortizarii acumulate.

Instituțiile au opțiunea de a deduce o parte din costuri ca cheltuieli amânate. Cu toate acestea, contabilizarea cheltuielilor amânate se efectuează conform unor reguli speciale. Procedura de contabilizare a cheltuielilor amânate este amintită de experții revistei „Contabilitatea în instituții”.

Principiul alocării costurilor

O parte din costurile instituțiilor bugetare pot fi luate în considerare nu la un moment dat, ci pe mai multe perioade de raportare folosind contul 401 50 000 „Cheltuieli amânate”. În special, în cazul în care instituția nu creează o rezervă adecvată pentru cheltuieli viitoare, acest cont ia în considerare costurile asociate cu:

• cu lucrări pregătitoare pentru producție datorită caracterului lor sezonier;
• cu dezvoltarea de noi industrii, instalații și unități;
• cu reabilitarea terenurilor și implementarea altor măsuri de mediu;
• cu asigurare facultativa (prevedere de pensie) pentru angajatii institutiei;
• cu dobândirea unui drept neexclusiv de utilizare a imobilizărilor necorporale pe mai multe perioade de raportare;
• cu reparații inegale ale mijloacelor fixe în cursul anului;
• cu alte cheltuieli similare.

Cheltuielile amânate se evidențiază în contabilitate pe tipuri de cheltuieli (plăți) prevăzute de devizul (planul de activitate financiară și economică) al instituției, în temeiul contractelor (acordurilor) de stat (municipale), acordurilor. Regulile de reflectare a unor astfel de tranzacții în conturi sunt stabilite pentru instituțiile bugetare la paragraful 160 din Instrucțiunea nr. 174n, pentru instituțiile guvernamentale - la paragraful 124 din Instrucțiunea nr. 162n. În plus, procedura de contabilizare a acestor cheltuieli conform codurilor KOSGU nu este prescrisă. Prin urmare, pentru a evita reclamațiile din partea autorităților de inspecție, acest lucru ar trebui să fie luat în considerare la elaborarea unei politici contabile.

Ca parte a formării unei politici contabile, o instituție are, de asemenea, dreptul să stabilească cerințe suplimentare pentru contabilitatea analitică a cheltuielilor amânate, inclusiv luând în considerare specificul industriei activităților instituției, precum și cerințele legislației fiscale a Federația Rusă privind contabilizarea separată a cheltuielilor (plăților) instituției.

Cheltuieli amânate în contabilitate

Costurile amânate se impută în rezultatul financiar al exercițiului financiar curent (conform creditului contului 401 50 000) în modul stabilit de instituție (uniform, proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), etc.) , în perioada la care se referă. Operațiunile în cont se efectuează prin astfel de înregistrări contabile:

Pentru claritate, să luăm în considerare, de exemplu, achiziția unui drept neexclusiv de utilizare a imobilizărilor necorporale pe parcursul mai multor perioade de raportare. Deci, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, în baza unui acord de licență, una dintre părți - proprietarul dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare (licențiator) - acordă sau se obligă să acorde cealaltă parte (titularul de licență) dreptul de a utiliza un astfel de rezultat sau mijloc în limitele prevăzute de acord. Plățile de licență se fac:

• sub forma unei plăți unice (plată forfetară);
• sub formă de plăți periodice pe durata contractului (redevențe);
• sub formă de plăți unice și periodice.

Obținând drepturi neexclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, instituția utilizator reflectă în afara bilanţului în evaluarea contractuală. În acest scop, paragraful 333 din Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi unificat (Instrucțiunile nr. 157n) prevede un cont extrabilanțiar 01 „Proprietate primită în folosință”. Este conceput pentru a înregistra obiectele bunurilor mobile și imobile primite de instituție în utilizare gratuită fără a se fixa dreptul de management operațional, precum și pentru utilizare plătită.

Procedura de înregistrare a plăților pentru utilizarea imobilizărilor necorporale depinde de termenii acordului. Dacă se prevede o plată unică pe toată perioada de exercitare a dreptului, există cheltuieli amânate.

Contabilitatea cheltuielilor amânate: înregistrări

Instituția a încheiat un acord în baza căruia drepturile la programe de calculator pentru o perioadă de trei ani, cu o plată unică în valoare de 360.000 de ruble. Politica contabilă a instituției prevede utilizarea cheltuielilor amânate. Contabilul a scris:

Cheltuieli amânate în contabilitatea fiscală

Recunoașterea cheltuielilor amânate depinde de tipul de cheltuieli. Dacă revenim la exemplul pe care îl luăm în considerare, atunci acestea sunt alte costuri asociate producției și vânzărilor (clauza 37, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În baza paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozită) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent. Atunci când se utilizează metoda de numerar, aceste costuri sunt recunoscute ca o cheltuială în suma totală imediat după ce sunt efectiv plătite asigurătorului (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, observăm că atunci când organizăm contabilitate fiscală cheltuielilor din contractele de asigurare obligatorie și voluntară a proprietății, pot apărea dificultăți. Cheltuielile instituțiilor pentru acele tipuri de asigurări voluntare de proprietate care sunt enumerate la paragraful 1 al articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și pentru acele tipuri de asigurări obligatorii de proprietate pentru care ratele de asigurare nu au fost aprobate, sunt incluse în alte cheltuieli în valoare de costuri reale (alineatele 2, 3 articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, costurile asigurării obligatorii și voluntare a proprietății sunt recunoscute în contabilitatea fiscală în perioada de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu termenii contractului de asigurare, organizația a transferat sau a emis fonduri de la casierie pentru a plăti primele de asigurare ( clauza 6, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, chiar și atunci când se utilizează metoda de angajamente prime de asigurare pot fi incluse în costuri numai după ce sunt efectiv plătite.

Totodată, regulile de recunoaștere a cheltuielilor de asigurare diferă în funcție de termenul contractului de asigurare și de procedura de plată a primelor de asigurare stabilită în acesta. Deci, dacă în condițiile contractului de asigurare prima de asigurare este plătită într-o singură plată, iar contractul în sine este încheiat pentru o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, costurile asigurării obligatorii sau voluntare reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. uniform pe durata acestui contract. Valoarea cheltuielilor pe care o instituție le poate lua în considerare într-o anumită perioadă de raportare (lună, trimestru) este determinată proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din această perioadă.

Dar dacă contractul de asigurare încheiat pe mai mult de o perioadă de raportare prevede plata primelor de asigurare în rate (mai multe rate)? În acest caz, cheltuielile pentru fiecare plată sunt recunoscute uniform pe perioada pentru care se plătesc primele de asigurare (de exemplu, un an, jumătate de an, un trimestru sau o lună). Suma inclusă în alte cheltuieli se calculează de către asigurător proporțional cu numărul de zile calendaristice de valabilitate a contractului de asigurare în această perioadă de raportare. Baza este paragraful 6 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitatea cheltuielilor amânate în instituțiile de stat

Sunt instituțiile publice care nu sunt considerate plătitoare de impozit pe venit obligate să folosească un cont pentru contabilizarea cheltuielilor amânate, dacă astfel de cheltuieli sunt disponibile (OSAGO, programe de calculator), sau cheltuielile instituției pot fi anulate la un moment dat în contul 401 20 ?

Contul 401 50 „Cheltuieli amânate”, conform Instrucțiunii nr. 157n, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01 decembrie 2010, este destinat să contabilizeze sumele cheltuielilor acumulate de instituție în perioada de raportare, dar legate de perioadele de raportare viitoare. Astfel de costuri sunt reflectate în debitul contului ca cheltuieli amânate. Acestea sunt supuse atribuirii rezultatului financiar al exercitiului financiar curent (conform creditului contului) in modul stabilit de institutie (in mod uniform, proportional cu volumul de produse, lucrari, servicii etc.), in perioada perioada la care se referă. Acest lucru este consacrat în paragraful 302 din Instrucțiunea nr. 157n.

Nu există excepții pentru utilizarea acestui cont pentru instituțiile de stat prin această instrucțiune. De asemenea, utilizarea acestui cont nu este legată de problema plății impozitului pe profit. Astfel, instituţiile statului sunt obligate să utilizeze contul 401 50 în cazurile stabilite prin Instrucţiunea nr. 157n. Tranzacțiile în cont se execută în conformitate cu clauza 124 din Instrucțiunea nr. 162n.

Materialul propus spune despre cum se închide corect conturile la sfârșitul anului, cum se formează și se stabilește rezultatul financiar pentru a-l reflecta în bilanțul anual al instituției și cum se analizează rezultatul financiar.

La sfârșitul anului de raportare, departamentul de contabilitate al instituției trebuie:

• efectuarea unui inventar (Articolul 11 ​​din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (modificată la 28 decembrie 2013) „Cu privire la contabilitate”, clauza 20 din Instrucțiunea privind aplicarea Planului de conturi unificat pentru contabilitate pentru Corpuri puterea statului(organisme guvernamentale), organe locale de autoguvernare, organe de conducere ale fondurilor nebugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n ( cu modificările ulterioare la 12 octombrie 2012, în continuare - Instrucțiunea nr. 157n) ;
• închide conturile exercițiului financiar curent;
• determina rezultatul financiar.

Instituția ține evidența rezultatului financiar pe conturi analitice la contul 401.00 „Rezultat financiar al unei entități economice”. Contul este destinat să reflecte rezultatul activităților financiare ale instituțiilor, precum și rezultatul financiar al unei persoane juridice publice pe baza rezultatelor execuției bugetului corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse, estimări (planul de activități financiare și economice) ale unei instituții bugetare, ale unei instituții autonome pentru exercițiul financiar curent și pentru perioadele financiare trecute (alin. 293 din Instrucțiunea nr. 157n).

Înainte de închiderea conturilor exercițiului financiar curent, este necesar să se facă toate calculele pentru impozite și taxe, precum și decontări cu debitorii și creditorii.

La sfârșitul anului, trebuie să închideți conturile pe tip de activitate (tip de garanție financiară), reflectând veniturile și cheltuielile perioadei de raportare. În cazul nostru, aceasta este o activitate de tip bugetar a KFO 4 (datorită obținerii de subvenții pentru îndeplinirea unei sarcini de stat) și o activitate de tip antreprenorial a KFO 2 (prestarea de servicii către persoane juridice și indivizii pentru o taxa).

Totodată, soldul format la sfârşitul anului pe conturile corespunzătoare ale contului 401.20 „Cheltuieli exerciţiului financiar curent” şi contului 401.10 „Venituri exerciţiului financiar curent” se anulează în contul 401.30 „Rezultat financiar al perioadele anterioare de raportare” (clauzele 297, 300 din Instrucțiunea nr. 157n) .

Închiderea conturilor în conformitate cu Ghidul de utilizare a formelor documentelor contabile primare și formarea registrelor contabile de către autoritățile de stat (organe de stat), administrațiile locale, organele de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, academiile de științe de stat, de stat (municipale). ), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.12.2010 nr. 173n (denumit în continuare Ghid), este reflectat în certificat (f. 0504833).

Procedura de înregistrare în contabilitate (bugetar) a operațiunilor contabile pentru închiderea conturilor de venituri și cheltuieli depinde de tipul de instituție de stat (municipală sau federală).

Înregistrat institutiile statuluiînchiderea contului 401.20 se reflectă în următoarele înregistrări:

Debitul contului SCBC 0.401.30.000 Credit al contului KRB 0.401.20 (în contextul KOSGU) - anulat din rezultatul financiar al cheltuielilor.

Închiderea contului 401.10 se reflectă în postare:

Cont de debit KDB (CIF) 0.401.10 (în contextul KOSGU) Cont de credit GKBK 0.401.30.000 - se reflectă anularea veniturilor din rezultatul financiar.

În conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n la contul 401.00 „Rezultat financiar Entitate economica» reflectat:

• „Venituri din exercițiul financiar curent” - contul 0.401.10.000;
• „Cheltuieli exercițiului financiar curent” - contul 0.401.20.000;
• „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare” - cont 0.401.30.000.

Instituţiile bugetare - beneficiarii de fonduri bugetare înregistrează închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli în modul stabilit pentru instituţiile statului. În contabilitatea unei instituții bugetare care primește subvenții de la buget în conformitate cu alin.1 al art. 78.1 din Codul bugetar al Federației Ruse, aceste tranzacții sunt reflectate după cum urmează:

• închidere cont 401.20:

Debit cont 0.401.30.000 Credit de cont 0.401.20 (în contextul KOSGU) - se reflectă anularea cheltuielilor la rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833);

• inchiderea contului 0.401.10 (in contextul KOSGU) Credit 0.401.30.000 - anulat din rezultatul financiar al venitului (pe baza certificatului 0504833).

Înregistrat autonom instituțiile folosesc următoarele postări:

• pentru a închide un cont 401.20:

Debitul contului 0.401.30.000 Credit al contului 0.401.20 (în contextul codurilor de tipuri de cedări) - se reflectă anularea cheltuielilor la rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833);

• pentru a închide un cont 401.10:

Debitul contului 0.401.10 (în contextul codurilor de tipuri de încasări) Creditul contului 0.401.30.000 - se reflectă anularea veniturilor în rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833).

În cifrele 24-26 ale numărului de cont este indicat codul pentru tipul de retrageri (încasări), corespunzător structurii de date aprobate prin Planul de activități financiare și economice al unei instituții autonome (clauzele 3, 184 din Instrucțiunile pt. Aplicația Planului de Conturi pentru Contabilitatea Instituțiilor Autonome, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.10.2010 nr. 183n (în continuare - Instrucțiunea nr. 183n), Instrucțiunea nr. 157n).

Luați în considerare exemplul închiderii conturilor la sfârșitul anului.

Exemplul 1

Venitul instituției pentru anul s-a ridicat la 1.000.000 de ruble, cheltuieli - 500.000 de ruble. În plus, în cursul anului, cheltuielile au fost efectuate în detrimentul profitului în valoare de 100.000 de ruble. În cursul anului, plățile în avans pentru impozitul pe venit s-au ridicat la 80.000 de ruble.

Pe parcursul unui an se fac urmatoarele inregistrari contabile:

Debitul contului KDB.2.205.31.560 Credit al contului KDB.2.401.10.130 - s-au acumulat venituri pentru servicii prestate în valoare de 1.000.000 de ruble;

Cont de debit KRB.2.109.61.200 Cont de credit KRB.2.302.00.730 - reflectă costurile asociate cu furnizarea de servicii în valoare de 500.000 de ruble;

Debitul contului KDB.2.401.10.130 Creditul contului KRB.2.109.61.200 - cheltuielile pentru formarea costului efectiv al serviciilor prestate în valoare de 500.000 de ruble au fost anulate;

Cont de debit KRB.2.401.20.290 Cont de credit KRB 2.302.91.730 - cheltuieli efectuate din profit în valoare de 100.000 de ruble;

Debitul contului KDB.2.401.10.130 Creditul contului KDB.2.303.03.730 - au fost acumulate plăți în avans pentru impozitul pe venit în valoare de 80.000 de ruble.

La sfarsitul anului cablarea se face:

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit KDB.2.303.03.730 - 20.000 de ruble. ((1.000.000 de ruble - 500.000 de ruble) × 20% - 80.000 de ruble) - se acumulează impozitul pe venit;

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit gKBK.2.401.30.000 - 400.000 de ruble. (1.000.000 de ruble - 500.000 de ruble - (80.000 de ruble + 20.000 de ruble)) - cont închis 2.401.10.130;

Cont de debit gKBK.2.401.30.000 Cont de credit KRB.2.401.20.290 - 100.000 de ruble. - cont închis 2.401.20.290.

___________________

Indicatorii încasați pentru exercițiul financiar curent pe contul 304.04 „Decontări intradepartamentale” (în termeni de calcule finalizate) se debitează în contul 401.30 la finele anului (clauza 300 din Instrucțiunea nr. 157n, clauza 172 din Instrucțiunea nr. 183n) .

Notă!

Beneficiarii fondurilor bugetare în prezența fondurilor neutilizate la sfârșitul anului trebuie să transfere aceste fonduri către managerul principal (manager).

Luați în considerare exemplul de închidere a contului 4.304.04.000 și transferarea soldului finanțării necheltuite către administratorul principal al fondurilor bugetare.

Exemplul 2

Pe parcursul anului, instituția a primit 300.000 de ruble de la directorul șef pentru facturile de utilități. Pentru anul, 280.000 de ruble au fost cheltuite pe facturile de utilități.

Pe parcursul unui an Contabilul face următoarele înregistrări în conturi:

Cont de debit KIF.4.201.11.510 Cont de credit KRB.4.304.04.223 - 300.000 de ruble. - a primit finanțare pentru facturile de utilități;

Debitul contului în afara soldului 17 (codul de clasificare bugetară a cheltuielilor) - 300.000 de ruble. - reflectă primirea de fonduri în contul instituției;

Cont de debit KRB.4.401.20.223 Cont de credit KRB.4.302.23.730 - 280.000 de ruble. - facturile de utilități acumulate;

Cont de debit KRB.4.302.23.830 Cont de credit KIF.4.201.11.610 - 280.000 ruble. - utilitățile plătite conform acordurilor încheiate;

Credit de cont în afara soldului 18 (codul de clasificare bugetară a cheltuielilor) - 280.000 de ruble. - reflectă retragerea de fonduri din contul instituției.

La sfarsitul anuluiÎn contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit KRB.4.304.04.223 Creditul contului KIF.4.201.11.610 - 20.000 ruble. - este listată suma fondurilor neutilizate;

Credit de cont 18 (codul de clasificare bugetară a cheltuielilor) - 20.000 de ruble. - reflectă retragerea de fonduri din contul instituției;

Cont de debit gKBK.4.401.30.000 Cont de credit KRB.4.401.20.223 - 280.000 de ruble. — cont închis 4.401.20.223 ;

Cont de debit KRB.4.304.04.223 Cont de credit gKBK.4.401.30.000 - 280.000 de ruble. — cont inchis 4.304.04.223.

__________________

Să clarificăm ce sunt KDB, KRB, CIF în clasificarea bugetară. Programul „1C: 8.2” utilizează cartea de referință de grup „Clasificarea bugetară” pentru a genera numere de cont din 26 de cifre ale Planului de conturi de lucru al instituției, pentru a întocmi documentele de decontare și de plată și, de asemenea, pentru a construi o structură ierarhică a clasificării bugetare în pentru a genera raportări bugetare în structura bugetară (linia bugetară consolidată). Cărțile de referință sunt livrate completate și conțin clasificatoarele bugetare relevante aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 iulie 2013 nr. 65n (modificat la 11 iunie 2014). Astfel, clasificarea veniturilor (KDB) este reprezentată de patru directoare:

• grupuri, subgrupuri ale KDB;
• articole, subarticole ale KDB;
• subspecii de venit KDB.

Clasificarea surselor de finanțare (CIF) a deficitului bugetar este reprezentată și de patru cărți de referință:

• grupe după clasificare bugetară;
• grupuri, subgrupe ale CIF;
• articole CIF;
• tipuri de surse CIF.

Clasificarea cheltuielilor bugetare (KRB) este reprezentată de șapte cărți de referință:

• capitole privind clasificarea bugetară;
• secțiuni, subsecțiuni ale KRB;
• articole țintă ale KRB;
• programe de articole vizate ale KBA;
• subprogramele articolelor țintă ale KBA;
• tipuri de cheltuieli KRB;
• KOSGU.

Directorul „Coduri de clasificare economică (ECC)” este furnizat în programul 1C completat, conține codurile de funcționare ale sectorului administrației publice (KOSGU).

KEK este setat în cardul de cont și stocat în registrul de informații „Conturi KOSGU”.

Contabilitatea codurilor KOSGU este implementată ca un subconto „KEK”, care este atașat la toate conturile de sold.

Selectarea unui cont complet pe 26 de biți în obiectele de configurare se realizează pe baza registrelor de informații „Conturi de lucru” și „Conturi KOSGU”.

KOSGU este un cod analitic al numărului de cont în 24-26 de cifre ale numărului de cont în planul de conturi de contabilitate a instituțiilor bugetare.

Deci veniturile din prestarea serviciilor cu plata se reflecta in contul 2.401.10.130, aici vedem KOSGU 130. Alte venituri se reflecta in contul 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Cheltuielile datorate costului activităților de afaceri sunt reflectate în contul 2.109.61.000, unde se aplică în ultimele categorii ale KOSGU. De exemplu, costurile salariale în costul produselor finite, lucrărilor, serviciilor sunt reflectate în contul 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Luați în considerare KOSGU după tipul de cost:

211. Salariile.

212. Alte plăți.

213. Acumulări la plățile salariilor.

220. Achizitie de lucrari, servicii,

inclusiv:

221. Servicii de comunicaţii.

222. Servicii de transport.

223. Utilitati.

224. Chirie pentru folosinta proprietatii.

225. Lucrări, servicii de întreținere a proprietății.

226. Alte lucrări, servicii.

260. asigurări sociale,

inclusiv:

262. Prestaţii pentru asistenţă socială pentru populaţie.

263. Pensii, beneficii plătite de organizațiile din sectorul administrației publice.

290. Alte cheltuieli.

270. Cheltuieli cu tranzacții cu active,

inclusiv:

271. Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale.

272. Cheltuieli inventarele.

273. Cheltuieli extraordinare aferente tranzacţiilor cu active.

De asemenea, contul 0.401.20.000 din sectiunea „Rezultat financiar” are un KOSGU analitic. De exemplu, „Alte cheltuieli” sunt reflectate în contul 0.401.20.290 (KOSGU 290).

În instituțiile bugetare, costul produselor finite, lucrărilor, serviciilor se reflectă în contul 0.109.61.000 (în contextul KOSGU) pentru KFO 2 pentru activități de afaceri și pentru KFO 4 pentru activități bugetare. Cheltuielile în detrimentul profitului din activități antreprenoriale (asistență materială, cheltuieli pentru flori, pentru cadouri) se atribuie imediat contului de rezultat financiar 2.401.20.000.

Pentru a închide conturile la sfârșitul anului și a determina rezultatul financiar, trebuie mai întâi să anulați costurile în contul 0.109.61.000 (în contextul KOSGU) la sfârșitul perioadei de raportare în contul 0.401.20.000 (în contextul KOSGU) (Fig. 1).

CONT 401,20 KFO 2	Echilibrul de pornire		Cifra de afaceri pentru perioada		Echilibrul la final
	debit	credit	debit	credit	debit	credit
Tipuri de costuri
211. Salariul
263. Pensii, beneficii plătite de organizațiile de sector controlat de guvern
271. Amortizarea mijloacelor fixe
272. Cheltuieli cu stocurile
290. Alte cheltuieli
Total			1 218 071,12	1 218 071,12

Orez. 1. Cheltuieli ale anului curent, atribuite direct rezultatului financiar (ruble)

În programul „1C: Enterprise 8.2” selectați operațiunea „Servicii” → „Anularea costurilor”. După aceea, selectați modul de umplere „Umpleți în funcție de rezultate” și apăsați F5.

Selectam servicii (salariu, salarizare, utilitati, servicii de transport, servicii de intretinere a proprietatii, inchiriere, alte servicii etc.), rezultat al completarii documentului (toate serviciile in suma totala in cont 0.109.61.00). Așa se formează ajutorul f. 0504833, care reflectă „Anularea costurilor pentru servicii și lucrări” (Fig. 2).

Numar de cont	KOSGU	Numar de cont	KOSGU	Denumirea cheltuielilor	Sumă
				Salariu
				Compensație de vacanță
				Concediu medical 3 zile
				Alocatie pana la 3 ani
				Grăsimi speciale
				Social frica 2,9%
				Pensii finanțate
				traumatism
				Asigurare de pensie
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Servicii de comunicare
				Alte servicii
				Impozitul pe proprietate
				Taxa de transport
				Utilitati publice
				Stergerea materialelor
				Servicii de transport
				Securitate privată
				Cheltuieli cu amortizarea
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Pensii finanțate
				Asigurare de pensie
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Asigurare de pensie
				Pensii finanțate
Total					16 083 462,42

Orez. 2. Referire la documentul „Stergere costuri pentru servicii și lucrări” din 31 decembrie 2013 (formular 0504833) pentru activitate de întreprinzător, rub.

Deci, am format un ajutor f. 0504833 „Stergere costuri pentru servicii și lucrări” la sfârșitul anului de raportare financiară și putem trece la formarea unui document de închidere a bilanțurilor la sfârșitul anului și determinarea rezultatului financiar. Formăm formularul 0504833 (Fig. 3). Aceeași formă este utilizată pentru închiderea bilanțurilor la sfârșitul anului.

Numar de cont	KOSGU	Numar de cont	KOSGU	Denumirea cheltuielilor	Sumă
2.401.10
				Salariu
				Compensație de vacanță
				Concediu medical 3 zile
				Alocatie pana la 3 ani
				Grăsimi speciale
				Social frică. 2,9%
				Pensii finanțate
				traumatism
				Asigurare de pensie
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Servicii de comunicare
				Alte servicii
				Impozitul pe proprietate
				Taxa de transport
				Utilitati publice
				Stergerea materialelor
				Servicii de transport
				Securitate privată
				Cheltuieli cu amortizarea
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Pensii finanțate
				Asigurare de pensie
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Asigurare de pensie
				Pensii finanțate
				alte cheltuieli
				Pensii, beneficii
Total					35 647 690,96

Orez. 3. Adeverință „Conturi de sold de închidere la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (formular 0504833) privind activitatea de întreprinzător, rub.

Din această formă, determinăm rezultatul financiar pentru activitățile antreprenoriale ale instituției:

Debitul contului 2.401.10.130 Credit al contului 2.401.30.000 - 18.346.157,42 ruble;

Debitul contului 2.401.30.000 Credit al contului 2.401.20 (KOSGU) - 17.301.533,54 ruble.

Rezultatul financiar este de 1.044.623,88 ruble. privind activitatea antreprenorială. Impozitul pe venit pentru anul de raportare - 200.000 de ruble.

Aceasta înseamnă că în formularul anual 0503721 „Raport privind rezultatele financiare ale activităților instituției”, codul de rând 300 „Rezultat operațional net” va reflecta suma de 844.623,88 ruble. (1.044.623,88 ruble - 200.000 ruble).

După cum se constată din certificatul „Conturi de sold final la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (f. 0504833) (Fig. 4), finanțarea bugetară prin subvenții primite de la principalii gestionari ai fondurilor bugetare a fost complet închisă. , cu alte cuvinte, subvențiile au fost cheltuite pentru îndeplinirea integrală a sarcinii de stat, rezultatul financiar este 0:

Numar de cont	KOSGU	Numar de cont	KOSGU	Denumirea cheltuielilor	Sumă
				Salariu
				Acumulări de salarii
				Servicii de comunicare
				Utilitati publice
				alte cheltuieli
Total					22 279 200,00

Orez. 4. Adeverință „Conturi de sold final la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (f. 0504833) privind activitățile bugetare

După cum puteți vedea, finanțarea bugetară din subvențiile primite de la administratorul principal al fondurilor bugetare este complet închisă, cu alte cuvinte, subvențiile pentru implementarea sarcinii de stat au fost cheltuite integral, rezultatul financiar este 0:

Debitul contului 4.401.30.000 Credit al contului 4.401.20 (KOSGU) - 11.139.600 ruble;

Debitul contului 4.304.04 (KOSGU) Creditul contului 4.401.30.000 - 11.139.600 ruble.

Astfel, am examinat înregistrările contabile pentru închiderea conturilor la sfârșitul anului ale instituțiilor de stat, bugetare, autonome, analizate exemple simpleînchiderea conturilor unei instituții bugetare, a avut în vedere procedura de generare a tabelelor pentru certificatul 0504033 „Conturi de sold de închidere la sfârșitul anului” în două variante - pentru activități antreprenoriale și bugetare (datorită subvențiilor), și după închiderea conturilor determinate rezultatul financiar (il avem pozitiv, asta inseamna ca veniturile au depasit cheltuielile).

S. S. Velizhanskaya, contabil șef adjunct

În componența veniturilor amânate (DBP) se ține cont de încasările primite de instituție în perioada curentă, dar aferente perioadelor următoare de raportare. Astfel de venituri sunt anulate treptat în perioada la care se referă.

În conformitate cu instrucțiunea, componența DBP poate include:

Venituri acumulate pentru anumite etape de lucru și servicii finalizate și predate clienților care nu au legătură cu veniturile din perioada curentă de raportare;

Venituri primite din produse zootehnice (pui, creștere în greutate, creșterea animalelor) și agricultură;

Venituri din abonamente lunare, trimestriale, anuale;

Alte venituri similare.

„Alte venituri similare”, în opinia noastră, pot include, de exemplu, venituri din acordarea de drepturi neexclusive asupra imobilizărilor necorporale.

Contabilul instituției trebuie să separe veniturile (încasările) perioadelor viitoare de sumele avansurilor primite. Astfel, avansurile sunt transferate ca plată pentru bunuri, lucrări sau servicii care vor fi livrate sau executate în viitor. În caz contrar, avansul este rambursabil. În același timp, DBP-urile sunt acele venituri care, cel mai probabil, nu vor fi returnate. Acest lucru se datorează faptului că instituția și-a îndeplinit deja obligațiile, în contul cărora a fost primit DBP (de exemplu, a transferat drepturi neexclusive asupra unui activ necorporal, a efectuat o etapă separată de lucru).

Dacă costul lucrărilor (serviciilor), în plată pentru care se încasează venituri „viitoare”, este supus TVA, atunci când sunt primite, instituția trebuie să-și încaseze suma. Pe viitor, poate fi luat în considerare. În acest caz, TVA-ul trebuie calculat în același mod ca la primirea avansurilor (adică la cotele estimate de 10/110 sau 18/118).

Suma venitului care urmează să fie primit este reflectată în creditul contului 0 401 40 000 „Venituri amânate” (pentru conturile analitice relevante) și în debitul conturilor:

0 205 31 000 - când se încasează venituri din prestarea muncii sau prestarea de servicii;

0 105 26 000 sau 0 105 36 000 - când reflectă veniturile din animale și produse agricole.

La începutul perioadei la care se referă DBP, suma acestora este anulată. Acesta este inclus în venitul curent al instituției și reflectat în conturile analitice relevante ale contului 0 401 10 000 „Venituri din exercițiul financiar curent”. Pentru DBP din zootehnie și agricultură, această înregistrare se face la sfârșitul exercițiului financiar.

Exemplu

În luna decembrie a acestui an, instituția a acordat drepturi neexclusive unei alte organizații pentru un program de calculator. Perioada de acordare a drepturilor este de 12 luni. Costul lor este de 120.000 de ruble. (Nu este supus TVA-ului). Această sumă a fost primită integral ca parte a unei activități generatoare de venituri. Pentru a simplifica exemplul, nu este dată contabilitatea în afara bilanţului a numerarului.

Operațiunile legate de acordarea de drepturi neexclusive vor fi reflectate în înscrierile:

Debit 2.205 30.560 Credit 2.401 40.130

120 000 de ruble. - se reflectă suma veniturilor din acordarea drepturilor neexclusive;

Debit 2.201 11.510 Credit 2.205 30.660

120 000 de ruble. - au fost creditate fonduri în plată pentru drepturi neexclusive în contul personal al instituției.

La sfârșitul lunii decembrie se face o înregistrare în contabilitate:

Debit 2.401 40.130 Credit 2.401 10.130

10 000 de ruble. (120.000 de ruble: 12 luni) - o parte din DBP din acordarea de drepturi neexclusive, atribuibile unei luni, a fost anulată.

În urma acestor operațiuni, de la 1 ianuarie a anului următor celui de raportare, s-a format un sold creditor în contul 0 401 40 000, care se reflectă la rândul 620 (624) din bilanţ în valoare de:

120.000 - 10.000 = 110.000 de ruble

Pe baza materialelor cărții de referință „Raportul anual al instituțiilor bugetare și autonome”editat de V. Vereshchaka